第二章-增值税会计-课件.ppt

1、第二章第二章 增值税会计增值税会计要要 点点n增值税征税范围（注意特殊行为）、纳增值税征税范围（注意特殊行为）、纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税人的划分）税人的划分）n税率与征收率（几档税率？）税率与征收率（几档税率？）n应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人（销项税额、进项税额）、小一般纳税人（销项税额、进项税额）、小规模纳税人规模纳税人在对税法知识进行回顾的过程中，请同学们注意并在对税法知识进行回顾的过程中，请同学们注意并归纳税法与会计准则之间存在的差异。归纳税法与会计准则之间存在的差异。税法知识自测税法知识自测n我国目前实施的是（我国目前实施的是

2、（）型增值税。）型增值税。n在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？n全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？n如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税额吗？额吗？n甲向甲向A支付运费，支付运费，A将发票开具给甲，然后甲再向购买者收将发票开具给甲，然后甲再向购买者收取运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？取运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？n甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，

3、折扣销售甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，折扣销售时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算销项税额可否减除？销项税额可否减除？n购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？一、纳税范围一、纳税范围n一般规定一般规定n销售或进口货物：有形动产，销售或进口货物：有形动产，不包括不包括有形不动产和无有形不动产和无形资产形资产n加工、修理、修配加工、修理、修配n属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为n视同销售行为视同销售行为n混合销售行为混合销售行为n兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为

4、视同销售行为视同销售行为n将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。n销售代销货物。销售代销货物。n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。n将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其他单位或个体经营者。他单位或个体经营者。n将自产、委托加工或购买的货物

5、分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。n将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。请同学们思考以下事项的会计处理请同学们思考以下事项的会计处理方法。方法。视同销售总结视同销售总结n商品（不动产除外）或货物的商品（不动产除外）或货物的“视同销售视同销售”业务可以总结为以下两点：业务可以总结为以下两点：n凡是外购的商品或货物，凡是外购的商品或货物，“对外对外”一律作一律作“视同销售视同销售”处理，处理，“对内对内”不作不作“视同销视同

6、销售售”处理；处理；n凡是自产产品（包括委托加工货物），无论凡是自产产品（包括委托加工货物），无论是是“对内对内”还是还是“对外对外”，一律作，一律作“视同销视同销售售”处理。处理。例例 题题n已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（税额。（）混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为n混合销售行为：混合销售行为：n定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务及非应税劳务n规定：从事货物生产

7、、批发或零售的企业等，发规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理生混合销售行为，视同销售处理n兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为n定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系n规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征收增值税一并征收增值税混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为n举例说明：举例说明：n销售一批商品并同时提供这批商品的运输销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以

8、及运输收入，为混服务，取得销售收入以及运输收入，为混合销售行为。合销售行为。n销售照相机商品，同时经营照相机的出租销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。业务，为兼营行为。n关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。例题例题n1.下列各项中，应当征收增值税的有（）。下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、医院提供治疗并销售药品、医院提供治疗并销售药品B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C、商店销售空调并负责安装、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并提供洗车服务、汽车修理厂修车并提供洗车服务n2下列各项中，

9、属于增值税混合销售行为的是（下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机.两类纳税人的基本认定标准两类纳税人的基本认定标准生产货物或提供应生产货物或提供应

10、税劳务的纳税人，税劳务的纳税人，或以其为主，兼营或以其为主，兼营批发零售批发零售批发、零售批发、零售小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万以下万以下年应税销售额在年应税销售额在80万以下万以下一般纳税人一般纳税人50万以上万以上80万以上万以上一般管理办法一般管理办法一般纳一般纳税人税人（1）使用增值税专用发票）使用增值税专用发票（2）税款抵扣制）税款抵扣制小规模小规模纳税人纳税人（1）普通发票）普通发票（2）不得抵扣进项税额）不得抵扣进项税额（3）销售额）销售额征收率应纳税额征收率应纳税额三、税率与征收率三、税率与征收率税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳一般纳

11、税人税人基本税率基本税率17销售或进口低税率以外货物，销售或进口低税率以外货物，提供应税劳务提供应税劳务低税率低税率13五类货物五类货物简易办法征税简易办法征税4或或6征收率征收率小规模小规模纳税人纳税人统一降低至统一降低至3，不再区分工业和商业设置两，不再区分工业和商业设置两档征收率档征收率l其他注意：应税劳务一律按其他注意：应税劳务一律按17l2012年年1月月1日新增日新增11%和和6%两档低税率，在部分地区和行业开两档低税率，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税为征收增值税 适用低税率

12、的货物适用低税率的货物n粮食、食用油、鲜奶粮食、食用油、鲜奶n暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂6%征收率）征收率）n图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志n饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；n国务院规定的其他货物（国务院规定的其他货物（农产品农产品、音像制品、电子出版物、音像制品、电子出版物、二甲醚）二甲醚）四、应纳税额的计算与申报四、应纳税额的计算与申报n基本规定：基本规定：n应纳税额当期销项税

13、额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额n应纳税额当期的有关规定应纳税额当期的有关规定n增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理n纳税时间与纳税地点纳税时间与纳税地点p82-83n小规模纳税人应纳增值税额计算小规模纳税人应纳增值税额计算不含税销售额不含税销售额税率税率价款价价款价外费用外费用特殊特殊销售销售视同视同销售销售准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣凭票凭票抵扣抵扣计算计算抵扣抵扣不能滞后不能滞后不能提前不能提前销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）托

14、收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物货物发出的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天开具后发生退回开具后发生退回购货方购货方未登账未登账，退还发票，退还发票联、抵扣联（联、抵扣联（当月当月）销货方销货方未登账，将退还的发票联、未登账，将退还的发票联、抵扣联、记账联、存根联、抵扣联、记账联、存根联、记账凭证作废，按重开发票记账凭证作废，按重开发票入

15、账入账已登账，先开具相同内容的已登账，先开具相同内容的红字专用发票（凭通知单）红字专用发票（凭通知单），再按实际数量重开发票，与再按实际数量重开发票，与原发票差额做抵减分录原发票差额做抵减分录按实际价款重开发票按实际价款重开发票已登账已登账，无法退还发票联、，无法退还发票联、抵扣联，则交付抵扣联，则交付“证明单证明单”销货方销货方根据退回货物价款开具红字专根据退回货物价款开具红字专用发票（凭通知单），作为扣用发票（凭通知单），作为扣减销售收入和销项税额的凭证减销售收入和销项税额的凭证红字专用发票红字专用发票填制开具红字专用填制开具红字专用发票申请单，主发票申请单，主管税务机关审核管税务机关审核

16、后，出具通知单后，出具通知单小规模纳税人应纳增值税额计算小规模纳税人应纳增值税额计算n计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率注意：注意：n销售额销售额=含税销售额（含税销售额（1+征收率征收率）n征收率：征收率：3%n小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许抵扣当期应纳增值税额吗？（否）抵扣当期应纳增值税额吗？（否）例例 题题n某商业零售企业为增值小规模纳税人，某商业零售企业为增值小规模纳税人，2009年年12月月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元；经主管税务机关核准购

17、进税控收款机，一元；经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额台取得普通发票，支付金额5 850元；本月内销售货元；本月内销售货物取得零售收入共计物取得零售收入共计158 080元。该企业元。该企业12月份应缴月份应缴纳的增值税为（纳的增值税为（）nA.5230元元 B.6080元元 C.8098元元 D.8948元元 n答案：答案：A 五、增值税核算的账表设置五、增值税核算的账表设置n会计账户设置：会计账户设置：n一般纳税人：在一般纳税人：在“应交税费应交税费”下设下设“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”二级账户二级账户n小规模纳税人：只设小规模纳税人：只设

18、“应交增值税应交增值税”二级账户二级账户n会计报表设置：会计报表设置：n应缴增值税明细表：全面反映企业（一般纳税应缴增值税明细表：全面反映企业（一般纳税人）增值税欠交、多交及不足抵扣的具体情况，人）增值税欠交、多交及不足抵扣的具体情况，便于税务机关的征收管理。便于税务机关的征收管理。n作为资产负债表的附表作为资产负债表的附表n小规模纳税人可不填列小规模纳税人可不填列n其他：增值税纳税申报表其他：增值税纳税申报表p881.一般纳税人会计科目设置一般纳税人会计科目设置n(1)“(1)“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账明细账户户1.进项税额2.已交税金3.减免税款4.出口抵减内销产品应纳

19、税额5.转出未交增值税1.销项税额2.出口退税3.进项税额转出4.转出多交增值税留抵税额(2)“(2)“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户明细账户未交的增值税多交的增值税应交税费未交增值税1.进项税额2.已交税金 5.转出未交转出未交增值税增值税1.销项税额4.转出多交转出多交增值税增值税应交税费应交增值税留抵税额月终转入的月终转入的应交未交增应交未交增值税值税月终转入月终转入的多交增的多交增值税值税2.小规模纳税企业会计科目设置小规模纳税企业会计科目设置n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户明细账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再

20、设明细项目。已交的增值税应交的增值税多交的增值税尚未交纳的增值税应交税费应交增值税课堂练习：课堂练习：1.1.某工业企业（增值税一般纳税人），某工业企业（增值税一般纳税人），19991999年年1010月购销业务情况如下：（月购销业务情况如下：（20002000年计算）年计算）（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为税款分别为23万元、万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）万元，另支付运费（取得发票）3万元；万元；（2）购进钢材）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税

21、款吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为分别为8万元、万元、1.36万元；万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万万元；元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额开具的专用发票注明销售额42万元；万元；（5）将本月外购）将本月外购20吨钢材及库存的同

22、价钢材吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库吨移送本企业修建产品仓库工程使用；工程使用；（6）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.5万元。万元。要求：要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。解解 答答n（1）当期进项税额）当期进项税额=3.91（37%）1.36（422.1）13%（1.362）=8.493（万元）（万元）（2）当期销项税额）当期销项税额=4217%=7.14（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额=7.148.4930.5=-1.853（万元）（万元）（4）期末留抵进项税额为）期末留抵进项税额为1

23、.853万元万元 2A电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称A企业）与企业）与B商贸公司商贸公司（本题下称（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，2002年年12月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下：（2003年计算）年计算）n （1）A企业从企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发公司开具的增值税专用发票，注明货款票，注明货款180万元、增值税万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从公司从A企业购电脑企业购电脑600

24、台，每台不含税单价台，每台不含税单价0.45万元，取得万元，取得A企业开具的企业开具的增值税专用发票，注明货款增值税专用发票，注明货款270万元、增值税万元、增值税45.9万元。万元。B公司以销货款抵项应付公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税万元、增值税15.3万元。万元。（3）A企业为企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费公司进行专业加工

25、，支付加工费2万元、增值税万元、增值税0.34万元，取得万元，取得C公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，万元，支付运输公司的运输费支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40作为职作为职工福利消费，工福利消费，60零售给消费者并取得含税收人零售给消费者并取得含税收人35.03万元。万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票

26、。万元，均开具普通发票。要求：要求：（1）计算）计算A企业企业2002年年12月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。（2）计算）计算B公司公司2002年年12月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。第二节第二节 增值税销项税额的增值税销项税额的会计处理会计处理增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算n定义：定义：n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额额和税率计算并向购买方收取的增值税额n计算方法：销项税额计算方法：销项税额=销售额销售额税率税率n公式中税率为公式中税率为13%或或17%n销售额的确定是正确

27、计算销项税额的关键。销售额的确定是正确计算销项税额的关键。n会计核算：计算正确相关销项税额，计入会计核算：计算正确相关销项税额，计入“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”一、一般销售方式下销项税额的一、一般销售方式下销项税额的会计处理会计处理n销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用（价外向购买方价外费用（价外向购买方收取的费用）收取的费用）P71n不包含在价外费用中的项目不包含在价外费用中的项目n受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税n同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运费代垫运费n承运者的运费发票开具给购货方

28、的承运者的运费发票开具给购货方的n纳税人将该发票转交给购货方的纳税人将该发票转交给购货方的n符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费n销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费n会计核算例析会计核算例析代垫运费图示代垫运费图示n销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税，

29、交增值税时时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。以下运费是否作为价外费用以下运费是否作为价外费用n问：问：A煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给的煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为运输方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时发电厂支付，但平时由由B发电厂将运费款和货款一块汇给发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由煤炭购销公司，由A煤炭公司代煤炭公司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单发电厂将运费款付给铁路

30、运输单位，运输单位将运输发票开给位将运输发票开给B发电厂。由于发电厂。由于A煤炭购销公司与煤炭购销公司与B发电发电厂有长期的购销业务，货款结算时是厂有长期的购销业务，货款结算时是B发电厂将运费款和发电厂将运费款和货款一块汇给货款一块汇给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造成有时少运费款，造成有时A代代B垫运费，有时是垫运费，有时是B自付运费，请自付运费，请问这种代垫运费是否属于问这种代垫运费是否属于“价外费用价外费用”？n凡价外费用，无论其会计制

31、度如何核算，均应凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方B发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位将发票开具给销货方将发票开具给销货方A煤炭购销公司，那么他煤炭购销公司，那么他收取收取B发电厂除销售货款以外的其他款项均为发电厂除销售货款以外的其他款项均为价外费用。价外费用。运费的增值税处理总结运费的增值税处理总结n运费作为价外费用计算销项税额运费作为价外费用计算销项税额n1.销售方以自己非独立的车队运

32、输所售货物，向购销售方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买方收取的运费为价外费用，并入销售额计算销项。买方收取的运费为价外费用，并入销售额计算销项。n2.销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票抬头开给卖方）为价外费用。票抬头开给卖方）为价外费用。n运费计算抵扣进项税额：运输劳务由运输企业运费计算抵扣进项税额：运输劳务由运输企业提供提供n1.货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。n2.抬头开给买方，买方计算进项税额。抬头开给买方，买方计算进项税额。例例 题题n甲公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司甲

33、公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司承运。运输费用应由乙公司支付。承运。运输费用应由乙公司支付。n1、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定作（规定作（）处理，（）公司计算抵扣进行税额。）处理，（）公司计算抵扣进行税额。n2、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开、运输费用先由甲公司代付

34、，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费税法规定作（发票转交给购货方），则此运费税法规定作（）处理，（）处理，（）公）公司计算抵扣进项税额。司计算抵扣进项税额。销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取

35、销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）是否发出）托收承付和委托银行收款方式销托收承付和委托银行收款方式销售货物售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索

36、取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（发生视同销售货物行为中第（3）至（至（8）项的）项的货物移送当天货物移送当天例1：华泰公司7月份采用托收承付方式，发出A产品一批，增值税专用发票上注明价款10,000元，代垫运费3,000元，取得开具给购货方的运输发票并转交，现托收手续办理完毕，应如何进行会计处理？第一步：第一步：确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额 10,000 17%=1,700元元第三步：

37、会计处理第三步：会计处理 借：应收账款借：应收账款 14,700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1,700 银行存款银行存款 3,000例例2：假如由华泰公司支付：假如由华泰公司支付3000元运费，不另外元运费，不另外向购货方收取，取得运输发票（发票抬头为华泰公向购货方收取，取得运输发票（发票抬头为华泰公司），其它同例司），其它同例1，则应如何处理？，则应如何处理？第一步：第一步：确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第

38、二步：计算销项税额第二步：计算销项税额 销售产品时增值税销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%=1700元元 支付运费进项税额准予计算抵扣支付运费进项税额准予计算抵扣 增值税进项税额增值税进项税额=3,000 7%=210元元第三步：会计处理第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：）销售货物确认收入时：借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（2）支付运费时：）支付运费时：借：销售费用借：销售费用 2790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

39、）210 贷：银行存款贷：银行存款 3000例3：假如华泰公司先替购货方垫付3000元运费，取得运输发票（发票抬头为华泰公司），销货的同时收取的全部款项中包含此运费，其它同例1，则应如何处理？第一步：第一步：确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额该代垫运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额该代垫运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额 销售产品时增值税销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%+3000/（1+17%）17%=2135.9元元

40、支付运费进项税额准予计算抵扣支付运费进项税额准予计算抵扣 增值税进项税额增值税进项税额=3,000 7%=210元元第三步：会计处理第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：）销售货物确认收入时：借：应收账款借：应收账款 14700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2135.9（2）支付运费时：）支付运费时：借：销售费用借：销售费用 2790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）210 贷：银行存款贷：银行存款 30002.2.销售退回及折让的会计处理销售退

41、回及折让的会计处理(P95)(P95)购货方购货方未登账未登账，退还发票联、，退还发票联、抵扣联抵扣联销货方销货方未登账，将退还的发票联、抵未登账，将退还的发票联、抵扣联、记账联、存根联、记账扣联、记账联、存根联、记账凭证作废，按重开发票入账凭证作废，按重开发票入账已登账，先开具相同内容的红已登账，先开具相同内容的红字专用发票，再按实际数量重字专用发票，再按实际数量重开发票，与原发票差额做抵减开发票，与原发票差额做抵减分录分录按实际价款重开发票按实际价款重开发票已登账已登账，无法退还发票联、，无法退还发票联、抵扣联，则交付抵扣联，则交付“证明单证明单”销货方销货方根据退回货物价款开具红字根据退

42、回货物价款开具红字专用发票，作为扣减销售收专用发票，作为扣减销售收入和销项税额的凭证入和销项税额的凭证红字专用发票红字专用发票增值税专用发票的流转增值税专用发票的流转例例4：华泰公司上月销售产品：华泰公司上月销售产品50,000元，退货元，退货10,000元，已收到原开具的增值税专用发票发元，已收到原开具的增值税专用发票发票联和抵扣联，则应如何进行处理？票联和抵扣联，则应如何进行处理？（1）收到退回的发票，做分录如下：）收到退回的发票，做分录如下：借：应收账款借：应收账款 58,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

43、8,500（2）开具相同内容的红字专用发票，再按实际销量重开）开具相同内容的红字专用发票，再按实际销量重开发票，确认销售发票，确认销售借：应收账款借：应收账款 46,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6,800 例：华泰公司销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。n总价法和净价法总价法和净价法n总价法下会计处理总价法下会计处理n发出货物办理托收手续发出货物办理托收手续借：应收账款借：应收账款 2340

44、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000n对方在对方在10日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款 230000 财务费用财务费用 4000 贷：应收账款贷：应收账款 2340002.以旧换新（一般商品）以旧换新（一般商品）n销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销售额和收购额不能抵减售额和收购额不能抵减n应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不

45、得计算旧货物的进项税额（与以物易物不同）算旧货物的进项税额（与以物易物不同）n其会计分录为其会计分录为：借借：库存：库存现金现金/银行存款银行存款 库存商品库存商品 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）销项税额）例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回一台全新冰箱。当月采用此种方式销售100台。n增值税销项税额增值税销项税额3510/（1+17%）17%100=51000元元借：库存商品借：库存商品 100000 库存现金库存现金 251000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

46、入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510003.以旧换新（金银首饰）以旧换新（金银首饰）n可按销售方可按销售方实际收取实际收取的不含增值税的全的不含增值税的全部价款缴纳增值税。部价款缴纳增值税。n例：例：P994.4.以物易物以物易物n实际应分解为购、销两种行为进行会计处理实际应分解为购、销两种行为进行会计处理注意：注意：购入货物必须有合法的增值税专用发票，购入货物必须有合法的增值税专用发票，否则进项税额不予抵扣。否则进项税额不予抵扣。涉及补价的界定标准涉及补价的界定标准 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于通常以补价占整个资产交换金额的比例低于作

47、为参考。作为参考。甲：收到补价甲：收到补价换出资产公允价值换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价乙：支付补价（补价（补价+换出资产公允价值）换出资产公允价值）=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换判断该交易为非货币性资产交换甲企业库存商品甲企业库存商品账面价值账面价值8080万元万元公允价值公允价值100100万元万元乙企业库存商品乙企业库存商品账面价值账面价值7070万元万元公允价值公允价值8080万元万元支付补价20万元如果具有商业实质如果具有商业实质n甲企业换入存货入账价值甲企业换入存货入账价值=100-20+10017%-8017%=83.4万元万元

48、借：库存商品借：库存商品乙乙 83.4 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13.6 银行存款银行存款 20 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 80 5.以货抵债以货抵债n债务重组债务重组n债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。n非债务重组非债务重组nM公司公司1月月10日销售给日销售给N公司

49、产品一批，价款公司产品一批，价款120000元，增值税额元，增值税额20400元，元，10个月后个月后N公公司仍未付款，司仍未付款，M公司同意公司同意N公司以产品抵债。公司以产品抵债。n（1）有证据表明）有证据表明N公司财务困难，且公司财务困难，且M公司做出让步，公司做出让步，则按债务重组准则处理则按债务重组准则处理n（2）否则不按债务重组准则处理）否则不按债务重组准则处理n债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损

50、益（营业外收入）。之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。n A.抵债资产为存货的，应当抵债资产为存货的，应当视同销售处理视同销售处理，按，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。和账面价值的差额，计入投资