第三章:消费税课件.ppt
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1、第三章第三章 消费税法消费税法本章内容提要:本章内容提要:1.1.消费税的纳税人;消费税的纳税人;2.2.征税范围、税目和税率;征税范围、税目和税率;3.3.消费税的计税依据、应纳税额的计算;消费税的计税依据、应纳税额的计算;4.4.出口应税消费品退税和消费税的征收管理。出口应税消费品退税和消费税的征收管理。重点:主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳重点:主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳税额的计算方法。税额的计算方法。消费税与其他税类的关系消费税与其他税类的关系:学习本税种时,除掌握前述相关内容外,学习本税种时,除掌握前述相关内容外,还应注意消费税与增值税、关税、城市维还应注意消费税与
2、增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。相互关系。消费税的收入情况 (单位:亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重19945070.85070.851651610.18%10.18%20195973.75973.75665669.47%9.47%20197050.67050.6642.4642.49.11%9.11%20198225.58225.5715.1715.18.69%8.69%20199093.09093.0838.1838.19.22%9.22%201910315.01
3、0315.0854.6854.68.29%8.29%200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%201915165.515165.5946.2946.26.24%6.24%201916996.616996.61072.51072.56.31%6.31%201920466.120466.11221.71221.75.97%5.97%201925718.025718.01550.51550.56.03%6.03%201930865.830865.81634.315.29%201937636.337636.31885.675.01%201949449.292206.8
4、24.46%消费税的概念消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。属于流转税的范畴。目前,世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类目前,世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是似税种。我国现行消费税是19941994年税制改革中新设置的一年税制改革中新设置的一个税种。个税种。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,再选择消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,再选择少数消费品再征收的一道税收,目的是为了调节产品结构,少数消费品再征收的一道税收,目的是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家
5、财政收入。引导消费方向,保证国家财政收入。消费税的特点:1、征收范围具有选择性(、征收范围具有选择性(14种)种)2、征税环节具有单一性(一次性征收,只有一、征税环节具有单一性(一次性征收,只有一种消费品两次征收)种消费品两次征收)3、平均税率水平比较高且税负差异大。、平均税率水平比较高且税负差异大。4、征收方法具有灵活性(有按价征收,有按量、征收方法具有灵活性(有按价征收,有按量征收,也有价量结合征收)征收,也有价量结合征收)消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别:消费税与增值税的区别:消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1.1.两者范围不同两者范围不同2.2.两者
6、与价格的关系不同两者与价格的关系不同 3.3.两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同4.4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同1.1.两者都对货物征收两者都对货物征收2.2.对于从价定率征收消费税对于从价定率征收消费税的商品,征收消费税的同时的商品,征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税需要征收增值税,两者计税依据是一致的依据是一致的第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口的消费品,以及国务院确定的销在我国境内生产、委托加工和进口的消费品,以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。售消费
7、税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。下列单位中属于消费税纳税人的有()。A.A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位二、征税范围二、征税范围四个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节四个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其他环节不再缴纳。一次性缴纳,其他环节不再缴纳。1 1、生产应税消费品、生
8、产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节,因消费生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节,因消费税具有单一环节征税的特点,在生产销售环节征税以后,货税具有单一环节征税的特点,在生产销售环节征税以后,货物在流通环节无论再转销多少次,不用再缴纳消费税。物在流通环节无论再转销多少次,不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外,纳生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外,纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费品以外的其他方股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费
9、品以外的其他方面都应缴纳消费税。面都应缴纳消费税。2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后,再继续用于应税消费品。委托加工的应税消费品收回后,再继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税款可以生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
10、扣除。3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的,在进口单位和个人进口货物属于消费税征税范围的,在进口环节也要缴纳消费税。环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本,进口环节缴纳的消费税由海关代为了减少征税成本,进口环节缴纳的消费税由海关代征。征。4 4、零售应税消费品、零售应税消费品 经国务院批准,自经国务院批准,自20192019年年1 1月月1 1日起,金银首饰消费税日起,金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰
11、以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%5%,在纳税人销售金银首饰、钻,在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产,经营单位,应将对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产,经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;适
12、用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的,无论包装是否单独计价,也无论会金银首饰连同包装物销售的,无论包装是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金
13、银首饰销售价格的,按照组成确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【例题例题计算题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元,其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额万元,其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.855.85万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金
14、额为万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元,乙商场实际收取的含税金额为万元,乙商场实际收取的含税金额为2.342.34万元。万元。计算:乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税计算:乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。(不考虑进项税)。正确答案正确答案应纳消费税(应纳消费税(10.5310.535.855.85)1.171.175%5%2.342.341.171.175%5%0.30.3(万元)(万元)应纳增值税(应纳增值税(10.5310.535.855.85)1.171.1717%17%2.342.341.171.1717%17%1.021
15、.02(万元)(万元)批发环节:批发环节:只有卷烟在批发环节只有卷烟在批发环节加加征一道消费税征一道消费税自自20092009年年5 5月月1 1日起,卷烟在批发环节加征一道从价税。日起,卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下:相关内容如下:纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题:关注的问题:(1)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税(2)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规
16、格的卷烟,按其销售额(不含增值税)征收批发销售的所有牌号规格的卷烟,按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税的消费税税额计算税额计算应纳消费税应纳消费税=销售额(不含增值税)销售额(不含增值税)5%关注的问题:关注的问题:(1)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税核算的,一并征收消费税(2)卷烟消费税在)卷烟消费税在生产和批发两个环节征收生产和批发两个环节征收后,批发企业在计算后,批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点卷烟批发企业的
17、机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,由总机构申报纳税由总机构申报纳税消费税纳税环节总结:消费税纳税环节总结:【例题多选题】根据现行税法,下列消费品的生产经营环节,既征收增值税又征收消费税的有()。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒正确答案AB解析白酒在生产环节缴纳消费税,批发、零售环节不再征收消费税。第二节第二节 税目与税率税目与税率一、税目一、税目 按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例规定,规定,20192019年年3 3月调整后,月调整后,确定征收消费税的只有烟、
18、酒、化妆品等确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等1414个税目,有的个税目,有的税目还进一步划分若干子目。税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税,并实行单一环节征收,一般在应消费税属于价内税,并实行单一环节征收,一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外,在以后的批发、零售等环节中,不再缴纳消费税。外,在以后的批发、零售等环节中,不再缴纳消费税。(一)烟(一)烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征收范围。包括本税目的征收范围。包括卷烟卷
19、烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝雪茄烟和烟丝。按照国税函按照国税函20199552019955号规定,从号规定,从20192019年年1212月月2020日起,对既有自产日起,对既有自产卷烟,同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业卷烟,同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业),从联营企业购进后再直接销售的卷烟,企业(以下简称卷烟回购企业),从联营企业购进后再直接销售的卷烟,对外销售时不论是否加
20、价,凡是符合条件的,不再征收消费税;不符合对外销售时不论是否加价,凡是符合条件的,不再征收消费税;不符合条件的,则征收消费税。条件的,则征收消费税。(二)酒及酒精(二)酒及酒精 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇,度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇,是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液度以上的无色透明液体。体。酒类包括酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。对饮食业
21、、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。【例题例题计算题计算题】某市一娱乐公司某市一娱乐公司2019年年1月月1日开业,经营范日开业,经营范围包括娱乐,餐饮及其他服务,当年餐饮收入围包括娱乐,餐饮及其他服务,当年餐饮收入600万元(其中万元(其中包括销售自制的包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入)。计算该公司应缴吨啤酒所取得的收入)。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。纳的消费税、营业税。正确答案正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳
22、的消费税180250100004.5(万元)(万元)销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为,征收营业税。售行为,征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税:餐饮收入应缴纳的营业税:6005%30(万元)(万元)(三)化妆品(三)化妆品 化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼
23、油、眼睫毛以及成套化妆品。品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。不属于本税目的征收范围。(四)贵重首饰及珠宝玉石(四)贵重首饰及珠宝玉石 包括:凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡包括:凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。对出
24、国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。(五)鞭炮、焰火(五)鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不征消费税。不征消费税。(六)成品油六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。(七)汽车轮胎(七)汽车轮胎 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、他
25、机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自手扶拖拉机的专用轮胎。自20192019年年1 1月月1 1日起,子午线轮胎日起,子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税。免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税。(八)小汽车(八)小汽车 汽车是指由动力驱动,具有四个或四个以上车轮的非轨汽车是指由动力驱动,具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。道承载的车辆。包括含驾驶员座位在内最多不超过包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位(含)的,个座位(含)的,在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内
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