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1、存 货存货的确认和初始计量存货的期末计量存货的概念存货的确认条件存货的初始计量存货的期末计量原则存货期末计量方法 本章学习目标：本章学习目标：（一）掌握存货的确认条件（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确认方法（三）掌握存货可变现净值的确认方法（四）掌握存货期末计量的核算（四）掌握存货期末计量的核算1 存货的确认和初始计量存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。u用于建造固定资产等各项工程而储备的各种材料u企业接受外来原材料加工制造的代制品和

2、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品u已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资u委托加工物资u委托代销商品u发出商品u房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权【例题1】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A库存材料 B发出商品 C低值易耗品 D工程物资 E.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房【答案】ABC【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 风险和报酬是否转移

3、标志：取得所有权（二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量 确凿、可靠的证据，可验证性 经济业务是否实际发生了存货的确认条件存货的确认条件甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款甲公司在204年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。由于乙公司资金周

4、转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货成本存货成本采购成本采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。货采购成本的费用。加工成本加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用。其他成本其他成本 是指除采购成本、加工成本以

5、外的，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。的其他支出。存货应当按照存货应当按照成本成本进行进行初始计量初始计量。存货成本包括。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。存货的初始计量存货的初始计量外购的存货外购的存货 购买价款、相关税费、运输费运输费、装卸费、保险费、其他可归属于采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）初始成本：采购成本增值税：一般纳税人，可抵扣的不计入成本，不可抵扣的应计入成本 小规模纳税人，计入成本 采购人员的差旅费u商品流通企业在采购商品过程

6、中发生的运输费、装卸费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应当计入存保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应当计入存货的采购成本，也可以货的采购成本，也可以先进行归集先进行归集，期末按照所购商品的期末按照所购商品的存销情况进行分摊存销情况进行分摊。商品流通企业商品流通企业采购商品的进货费用采购商品的进货费用金额较小金额较小的，可以的，可以在发生时直接计入当期销售费用。在发生时直接计入当期销售费用。【例题例题2】某工业企业为增值税小规模纳税人，购入一批材料，取得的增值税某工业企业为增值税小规模纳税人，购入一批材料，取得的增值税专用发票上注

7、明的价款为专用发票上注明的价款为21200元，增值税税额为元，增值税税额为3604元，材料入库前元，材料入库前的挑选整理费为的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（账价值为（）元。）元。A.20200 B.21400C.24804 D.25004 【例题例题3】甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料300吨，单价为吨，单价为2万元，万元，取得的增值税专用发票上注明的价款为取得的增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为万元，增值税税额为102万元。万元。在购买过程中

8、发生运输费用在购买过程中发生运输费用4万元（不考虑相关增值税）、途中保险费万元（不考虑相关增值税）、途中保险费1万元。原材料入库前发生挑选整理费用万元。原材料入库前发生挑选整理费用3万元。另外，为购买该原材料，万元。另外，为购买该原材料，发生采购人员差旅费发生采购人员差旅费2万元。则甲公司取得的该材料的入账价值为（万元。则甲公司取得的该材料的入账价值为（）万元。万元。A.604 B.605C.608 D.610 【例题例题4】甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料150公斤，取得的增公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为10

9、00万元，增值税税额为万元，增值税税额为170万元。另发万元。另发生运输费用生运输费用10万元（运费可按万元（运费可按7%抵扣增值税进项税额），包装费抵扣增值税进项税额），包装费8万元，万元，途中保险费用途中保险费用2.7万元。运抵企业后，验收入库原材料为万元。运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输公斤，运输途中发生合理损耗途中发生合理损耗2公斤。则该企业取得的该材料的入账价值为（公斤。则该企业取得的该材料的入账价值为（）万）万元。元。A.979.2 B.1190C.1190.7 D.1020 Ps：该批原材料实际单位成本为每公斤：该批原材料实际单位成本为每公斤()万元。万元。一是合理的

10、途中损耗，计入材料的采购成本（或不扣除）；一是合理的途中损耗，计入材料的采购成本（或不扣除）；二是能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应二是能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自向有关单位或责任人索赔，自“在途物资在途物资”转入转入“其他应收款其他应收款”；三是凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失三是凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从从“在途物资在途物资”转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，待查明原因后再分别处理：，待查明原因后再分别处理：由相关责任单位或过失人赔偿的，由相关

11、责任单位或过失人赔偿的，“待处理财产损溢待处理财产损溢”转入转入“其他其他应收款应收款”；自然灾害造成的损失，扣除材料价值和保险赔付额后的净损失，从自然灾害造成的损失，扣除材料价值和保险赔付额后的净损失，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”转入转入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”无法收回的其他损失，经批准后，从无法收回的其他损失，经批准后，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”转入转入“管管理费用理费用”采购材料在途中发生的短缺和毁损采购材料在途中发生的短缺和毁损在第二和第三种情况（自然灾害造成的除外）下，在第二和第三种情况（自然灾害造成的除外）下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣

12、的短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额应转出消费税额应转出。存货的初始计量存货的初始计量进一步加工取得的存货进一步加工取得的存货 采购成本同 外购存货 的采购成本初始成本：采购成本+加工成本+其他成本1.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货（注意注意税法发生变化税法发生变化）2.自行生产的存货自行生产的存货拨付加工物资拨付加工物资支付加工费和支付加工费和税金税金收回加工物资收回加工物资和剩余物资和剩余物资1.1.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 会计处理的主要环节会计处理的主要环节【书书 例例2-12-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为

13、20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。拨付加工物资拨付加工物资支付加工费和税金支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资收回加工物资和剩余物资借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业 20 00020 000 贷：原材料贷：原材料 20 00020 000【书书 例例2-12-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税

14、率为17%。拨付加工物资拨付加工物资支付加工费和税金支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资收回加工物资和剩余物资 甲企业收回加工后的材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品的的 借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业 7 0007 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 190)1 190 应交消费税应交消费税 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 19011 190 甲企业收回加工后的材料甲企业收回加工后的材料直接用于销售直接用于销售的的 借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业(7 000(7 0003 0

15、00)10 0003 000)10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 190)1 190 贷：银行存款贷：银行存款 11 19011 190消费税组成计税价格消费税组成计税价格=材料实际成本材料实际成本+加工费加工费+消费税消费税=材料实际成本材料实际成本+加工费加工费+消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率消费税税率消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（材料实际成本（材料实际成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）【书书 例例2-12-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 00

16、0元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料借：原材料(20 000(20 0007 000)27 0007 000)27 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资乙企业乙企业 27 00027 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的（售价甲企业收回加工后的材料直接用于销售的（售价计税价计税价）借：库存商品借：库存商品(20 000(20 00010 000)30 00010 000)30 000 贷：委托加工物资

17、贷：委托加工物资乙企业乙企业 30 00030 000拨付加工物资拨付加工物资支付加工费和税金支付加工费和税金收回加工物资和剩余物资收回加工物资和剩余物资原材料委托加工物资库存商品银行存款应交税费应交消费税应交税费应交增值税1.发出材料的实际成本2.支付委托方负担的往返运杂费 3.支付加工费和增值税4.支付消费税（直接用于销售）（进一步加工）5.收回委托加工的物资总总 结：结：u企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品收到受托加工物资实际加工完工入库交付完工物资不做会计处理，在备查簿上登记借：生产成本 贷：人工费、材料费等借：库存

18、商品受托加工完工商品 贷：生产成本借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费借：主营业务成本贷：库存商品受托加工完工商品【例题例题5】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为()万元。A.270 B.280 C.300 D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并验收入库的成本=180+90

19、270(万元)。2.甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2013年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100 000元，支付的加工费为35 000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15 000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。A.135 000 B.150 000 C.152 000 D.155 900【答案】B【解析】入账成本=100 000+35 000+15 000=150 000（元）。【

20、例题6】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A支付的加工费B随同加工费支付的增值税C支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税【答案】AD【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税应计入“应交税金应交消费税”科目。2.2.自行生产的存货自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品投入的原材料或半成品、直直接人工接人工和按照一定方法分配的和按照一定方法分配的制造费用制造费用。制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总

21、额分配标准总额分配标准总额 某产品应分摊的制造费用某产品应分摊的制造费用=该产品分配标准该产品分配标准制造费用分配率制造费用分配率存货的初始计量存货的初始计量其他方式取得的存货其他方式取得的存货1.1.投资者投入存货成本：投资者投入存货成本：合同或协议约定的公允价值，不公允除外合同或协议约定的公允价值，不公允除外2.2.通过非货币性资产交换和债务重组通过非货币性资产交换和债务重组 等取得的存货等取得的存货【书书 例例2-22-2】20 x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 0

22、00 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的股本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。A在甲公司享有的股本金额=10 000 00035%=3 500 000(元)A在甲公司投资的股本溢价=5 000 000850 0003 500 000=2 350 000(元)甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)850 000 贷：股本A 3 500 000 资本公积股本溢价 2

23、350 000存货的初始计量存货的初始计量通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货 直接人工和其他直接费用 可归属于该存货的间接费用初始成本【例题7多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有()。A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费 C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。下列

24、费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题8多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.非正常消耗的直接材料2 存货的期末计量 成本：实际成本 可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备

25、存货期末计量原则：成本和可变现净值孰低计量 存货可变现净值低于成本的情形 存货可变现净值为零的情形存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断 考虑的因素：持有的目的（直接出售和进一步加工）不同情况下可变现净值的确定可变现净值的确定可变现净值的确定 按单个存货项目、按类别、合并计提 原影响因素消失后，在原计提的存货跌价准备金额内内转回。存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备的计提与转回存货期末计量方法存货期末计量方法直接用直接用于出售于出售的材料的材料无销售合同无销售合同 可变现净值可变现净值=一般市场销售价格一般市场销售价格估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费有销售合同有销售合同可变现价值可变

26、现价值=合同价格合同价格估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费需要经需要经过加工过加工的材料的材料1.判断产成品是否减值（比较产成品的成本和可变现净值）判断产成品是否减值（比较产成品的成本和可变现净值）产成品的成本产成品的成本=材料的账面价值材料的账面价值+至完工估计要发生的成本至完工估计要发生的成本 产成品的可变现净值产成品的可变现净值=一般市场价或合同价格一般市场价或合同价格估计销售费用及相关税估计销售费用及相关税费费2.若产成品未发生减值，材料按成本计量若产成品未发生减值，材料按成本计量3.若产成品发生减值，材料按可变现净值计量若产成品发生减值，材料按可变现净值计量 材料的可变现净

27、值材料的可变现净值=产成品的可变现净值产成品的可变现净值至完工估计要发生的成本至完工估计要发生的成本 不同情况下，可变现净值的确定：不同情况下，可变现净值的确定：总结：存货可变现净值中估计售价的总结：存货可变现净值中估计售价的确定确定有合同有合同合同数量内合同数量内合同价合同价超 过 合 同 数超 过 合 同 数量量一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价【例题9】甲公司204年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品204年12月31日的市场价格为每件30.7万

28、元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司204年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0 B.30 C.150 D.200【例题10】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账

29、面价值为()万元。A.85 B.89 C.100 D.105【例题11多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有()。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【例题12】2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万

30、元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。A.280B.250C.260D.270 【例题13】2012年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2012年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万

31、元，不考虑其他相关税费。2012年12月31日C材料的可变现净值为（）万元A.300B.182C.180D.185【例2-6】209年12月31 日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。根据上述资料，确定该批钢材的账面价值：存货存货跌价准备的跌价准备的计

32、提、转回与结转计提、转回与结转1 1.存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题14】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。

33、2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2009年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。A.18250 B.18700 C.18200 D.17750【例题15】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司 于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2012年1

34、2月31日B公司库存市场销售价格为每台0.95万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为（）万元A.1200B.1180C.1170D.12302 2存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失（1）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货）冲回多计提的存货跌价准备跌价准备【例2-12】丙公司208年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据

35、资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元 （100 000-95 000）。相关账务处理如下：借：资产减值损失A存货 5 000 贷：存货跌价准备A存货 5 000【例2-13】沿用【例2-12】，假设209年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是209年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至209年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，209年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100

36、000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备A存货 5 000 贷：资产减值损失A存货 5 000 需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减以前减记存货价值的影响因素的消失记存货价值的影响因素的消失，而不是在当前造成存货可变现净值高于其成本的其他因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。【例题16】：某企业于2009年2月1日取得一批商品至201年12月31日尚未对外出售，取得时的成本

37、是100万元。（1）2009年12月31日可变现净值为90万元；借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10（2）2010年3月31日可变现净值为85万元；借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5（3）2010年6月30日可变现净值为95万元；借：存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10（4）2010年9月30日可变现净值为105万元；借：存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 53 3存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计

38、提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理（视同销售）。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。实际上，是要求存货按其账面价值结转（存货实际上，是要求存货按其账面价值结转（存货存货跌价存货跌价准备）。准备）。【例题17计算分析】A公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。某项库存商品2012年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备30万元。2013年1月20日，A公司将上述商品对外销售，售价为80万元，增值税销项税额为13.6万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。借：银行存款 93.6

39、 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本 70 存货跌价准备 30 贷：库存商品 100【例例2-14】见教材P234 4存货期末清查存货期末清查盘亏毁损 管理不善管理费用进项税转出 自然灾害营业外支出进项税不转出盘盈 重置成本待处理财产损溢冲减管理费用本章小结本章小结：1.会判断给定的选项是否属于存货 2.熟记哪些费用需要计入初始成本 3.委托加工物资的成本、相关税费存货的确认和初始计量 1.判断计算调整 2.两种类别存货的可变现净值的计算 3.存货跌价准备的结转存货的期末计量 作业作业1：2014年年12月月31日，甲公司未计提减值前存货的账面日，甲

40、公司未计提减值前存货的账面余额为余额为2700万元，其中万元，其中A产品产品100件，每件成本为件，每件成本为12万元，账万元，账面余额为面余额为1200万元；万元；B在产品在产品300件，成本为每件件，成本为每件5万元，账万元，账面余额为面余额为1500万元。万元。2014年年12月月31日，日，A产品的销售单价为产品的销售单价为11.8万元，预计销售每万元，预计销售每件件A产品还将发生相关税费产品还将发生相关税费0.8万元；对于万元；对于A产品，甲公司与另产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销的销售合同，该合同约定甲公司一企业已签订一份不可撤销的销售合同，该合同约定甲公司以每件以每件13

41、.1万元向该企业销售万元向该企业销售40件件A产品。产品。2014年年12月月31日，日，B产品的销售单价为产品的销售单价为8.5万元，将每件万元，将每件B在产在产品加工成产成品预计还将发生费用品加工成产成品预计还将发生费用3.8万元，预计销售每件万元，预计销售每件B产品将发生相关税费产品将发生相关税费0.5万元。万元。假定甲公司存货按单项产品计提存货跌价准备，假定甲公司存货按单项产品计提存货跌价准备，2014年初甲年初甲公司存货跌价准备余额为公司存货跌价准备余额为0.要求：计算要求：计算2014年年12月月31日应当确认的资产减值损失金额，日应当确认的资产减值损失金额，并编制并编制2014年

42、年末存货跌价准备相关的会计分录。年年末存货跌价准备相关的会计分录。项目二项目二长期股权投资长期股权投资本章基本结构框架本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理利或利润的处理 长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量成本法及权益法核算的范围成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法除企业合并外其他方式取得的长期股权投资除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 长期股权投资的处置长期股权投

43、资的处置长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资的范围长期股权投资的范围本章所指长期股权投资，根据本章所指长期股权投资，根据企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资的规定，包括：的规定，包括：（1）投资方能够对被投资单位实施投资方能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资的权益性投资，即即对子公司投资对子公司投资；（；（50%以上）以上）（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同共同控制控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即且对被投资单位净资产享有权利

44、的权益性投资，即对合对合营企业投资营企业投资；（；（20%50%）（3）投资方对被投资单位具有）投资方对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性投资，的权益性投资，即即对联营企业投资对联营企业投资；（；（20%50%）【例题例题1多选题多选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。是（）。A.对子公司的投资对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资

45、D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资同控制或重大影响的权益性投资【答案答案】CD（一）企业合并概述（一）企业合并概述 企业合并，是指将企业合并，是指将两个或者两个以上两个或者两个以上单独的企业单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体可能是可能是个别个别财务报告主体，也可能是财务报告主体，也可能是合并合并财务报财务报告主体。告主体。1以以合并方式合并方式为基础对企业合并的分类为基础对企业合并的分类（1）控股合并（）控股合并（重点掌握重点掌握）是

46、指合并方是指合并方(或购买方，下同或购买方，下同)通过企业合并交易或通过企业合并交易或事项取得对被合并方事项取得对被合并方(或被购买方，下同或被购买方，下同)的控制权，的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。的情况。甲甲+乙乙=甲甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。制合并财务报表。（2）吸收合并）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资

47、产、负债并入合全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。并方自身的账簿和报表进行核算。甲甲+乙乙=甲甲 (3)新设合并新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。新的基础上经营。甲甲+乙乙=丙丙 2以是否在以是否在同一控制下进行企业合并同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分为基础对企业合并的分类类 企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型基本类型同一控制下同一控制下的企业合并和的

48、企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。不同。(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。(2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后后不受不受同一方或相同的多方最终控制

49、的合并交易，即除判断同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 取得方式取得方式初始计量初始计量企业合并企业合并方式方式同一同一控制控制被投资单位在最终控制方合并财务报表被投资单位在最终控制方合并财务报表中的净资产中的净资产账面价值的份额账面价值的份额，付出资，付出资产产账面价值账面价值与享有被投资单位所有者与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的权益账面价值的份额之间的差额计入差额计入资本公积（资本溢价）资本公积（资本溢价）非同一非同一控制控制付出

50、资产的付出资产的公允价值公允价值，付出资产公允价，付出资产公允价值与账面价值的值与账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益 企业合并以外的方企业合并以外的方式式付出资产的公允价值或发行权益性证券付出资产的公允价值或发行权益性证券的的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账，付出资产公允价值与账面价值的面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益 一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现