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1、1 管 理 会 计 Managerial Accounting2【本章结构】【本章结构】第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义 第二节第二节 管理会计的特点管理会计的特点 第三节第三节 管理会计的形成和发展管理会计的形成和发展 第一章 总论3通过本章的学习要求学生：通过本章的学习要求学生：l 了解管理会计的形成与发展。了解管理会计的形成与发展。l 掌握管理会计的定义、内容及职能。掌握管理会计的定义、内容及职能。l 理解掌握管理会计的特点。理解掌握管理会计的特点。【学习目标】4一、管理会计的定义（一）国外会计学界对管理会计的定义 l 国外会计学界对管理会计的定义大致可以氛围两个国外会计学界对

2、管理会计的定义大致可以氛围两个阶段：在阶段：在2020世纪世纪2020年代至年代至7070年代，国外会计学界一直从年代，国外会计学界一直从上来定义管理会计，认为管理会计为企业内部管理者提上来定义管理会计，认为管理会计为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。在供计划与控制所需信息的内部会计。在2020世纪世纪8080年代以年代以后，管理会计的扩大到广义会计阶段。后，管理会计的扩大到广义会计阶段。第一节 管理会计的定义519581958年，美国会计学会管理会计委员会对管年，美国会计学会管理会计委员会对管理会计作了如下的定义：理会计作了如下的定义：管理会计就是运用适管理会计就是运用适当的技

3、术和概念，处理企业的和计划的经济信当的技术和概念，处理企业的和计划的经济信息，以有助于管理人员指定合理的、能够实现息，以有助于管理人员指定合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。的决策。（一）国外会计学界对管理会计的定义 619661966年，美国会计学会年，美国会计学会的的基本会计理论基本会计理论认为：认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合

4、理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。策。”（一）国外会计学界对管理会计的定义 719861986年年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会美国全美会计师协会管理会计实务委员会对对管理会计管理会计的基本定义为：管理会计是向管理当局提供用的基本定义为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任履行所需财务信息，确认、计量、归集、使用和经管责任履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理还包括编制供诸分析、编报、解释和传递的过程。管理还

5、包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。团使用的财务报表。（一）国外会计学界对管理会计的定义 8（一）国外会计学界对管理会计的定义 在上述定义中，财务信息从广义上说，在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。需的货币性和非货币性信息。9（二）国内学者对管理会计的定义 李天民教授李天民教授认为：认为：“管理会计主要是通过一管理会计主要是通过一系

6、列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整进行与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。套信息处理系统。”10（二）国内学者对管理会计的定义 余绪缨教授余绪缨教授认为：认为：“管理会计是企业内部使管理会计是企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业使用者提用者提供管理信息的会计，它为企业使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的供

7、有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。”11（二）国内学者对管理会计的定义 石人瑾教授石人瑾教授认为：认为：“管理会计是会计与管管理会计是会计与管理的直接结合，它是利用财务会计资料和其他理的直接结合，它是利用财务会计资料和其他资料，采用会计的、统计的和数学的方法，对资料，采用会计的、统计的和数学的方法，对未来的经营管理进行预测和决策，确定目标，未来的经营管理进行预测和决策，确定目标，编制计划（预算），在执行过程中加以控制和编制计划（预算），在执行过程中加以控制和考核，目的是调动积极因素，取得最佳经济效考核，目的是调动积

8、极因素，取得最佳经济效益。益。”12（二）国内学者对管理会计的定义 我们认为：我们认为：管理会计是会计科学与管理科管理会计是会计科学与管理科学相结合的一门科学，它以管理科学为理论基学相结合的一门科学，它以管理科学为理论基础，以财务会计提供的会计资料为主要依据，础，以财务会计提供的会计资料为主要依据，通过规划、控制和组织等方式，为企业内部的通过规划、控制和组织等方式，为企业内部的经营管理提供决策支持，其目的在于提高企业经营管理提供决策支持，其目的在于提高企业的经济效益。的经济效益。13二、管理会计的内容 19661966年，美国会计学会所出版的基本会计年，美国会计学会所出版的基本会计理论意见书中

9、，提出了管理会计体系可以区分理论意见书中，提出了管理会计体系可以区分为为规划会计和执行会计规划会计和执行会计两大部分。两大部分。目前，对管理会计体系比较一致的观点是将目前，对管理会计体系比较一致的观点是将管理会计的内容划分为管理会计的内容划分为规划会计和执行会计规划会计和执行会计两部两部分。分。14二、管理会计的内容 规划会计规划会计包括预测分析、长短期决策分析、包括预测分析、长短期决策分析、各种业务预算、责任预算等具体内容；各种业务预算、责任预算等具体内容；执行会计执行会计包括标准成本制度、变动成本核算、包括标准成本制度、变动成本核算、责任评价考核等具体内容。责任评价考核等具体内容。15三、

10、管理会计的职能 管理会计职能是指管理会计工作本身所固有管理会计职能是指管理会计工作本身所固有的功能。管理会计职能可以归纳为以下五个方面：的功能。管理会计职能可以归纳为以下五个方面：（一）预测职能（一）预测职能（二）决策职能（二）决策职能（三）控制职能（三）控制职能（四）考核职能（四）考核职能（五）组织职能（五）组织职能16（一）预测职能 预测职能是指管理会计为企业管理活动提供预测职能是指管理会计为企业管理活动提供企业经营前景的会计信息。在现代企业的生产经企业经营前景的会计信息。在现代企业的生产经营活动中，客观地存在着大量而复杂的确定性和营活动中，客观地存在着大量而复杂的确定性和非确定性因素，利

11、用财务会计所反映的过去已经非确定性因素，利用财务会计所反映的过去已经完成事项去预计未来可能的结果，对一定条件下完成事项去预计未来可能的结果，对一定条件下生产经营各个方面在未来某一期间内可能的情况生产经营各个方面在未来某一期间内可能的情况作出推断是管理会计的首要工作。作出推断是管理会计的首要工作。17（二）决策职能 决策职能即参与企业的经营决策。正确地作出经营决策职能即参与企业的经营决策。正确地作出经营决策是现代企业经营管理的核心，也是管理会计的主要决策是现代企业经营管理的核心，也是管理会计的主要工作内容。在预测的基础上，经过归纳、整理、分析，工作内容。在预测的基础上，经过归纳、整理、分析，针对

12、企业管理的要求，从可行方案中决策出最优方案。针对企业管理的要求，从可行方案中决策出最优方案。在整个决策过程中，管理会计为管理当局提供决策所需在整个决策过程中，管理会计为管理当局提供决策所需信息，完成决策支持。同时在决策的基础上，将所选方信息，完成决策支持。同时在决策的基础上，将所选方案在具体实施中对生产经营各环节和人员的要求用具体案在具体实施中对生产经营各环节和人员的要求用具体数据以计划的形式予以确定，形成全面预算体系。数据以计划的形式予以确定，形成全面预算体系。18（三）控制职能 控制职能是根据确定的各项计划目标，对实控制职能是根据确定的各项计划目标，对实际发生的经济活动与计划目标进行对比分

13、析，以际发生的经济活动与计划目标进行对比分析，以保证计划目标的实现。控制的目的，是使生产经保证计划目标的实现。控制的目的，是使生产经营活动尽可能按所规定的计划要求进行。在控制营活动尽可能按所规定的计划要求进行。在控制过程中必须对各项生产经营活动进行跟踪记录，过程中必须对各项生产经营活动进行跟踪记录，如实反映计划的实际执行情况，并及时将计划与如实反映计划的实际执行情况，并及时将计划与实际进行比较，计算差异并分析原因，促使有关实际进行比较，计算差异并分析原因，促使有关责任单位采取措施纠正差异。责任单位采取措施纠正差异。19（四）考核职能 考核职能是根据预算或标准，考核实际业绩。为了考核职能是根据预

14、算或标准，考核实际业绩。为了实现企业预定的目标，对企业的生产经营过程和结果要实现企业预定的目标，对企业的生产经营过程和结果要进行严密的跟踪、记录，反映各种经营目标和预算执行进行严密的跟踪、记录，反映各种经营目标和预算执行的实际数据，并将这些实际数据与体现决策目标要求的的实际数据，并将这些实际数据与体现决策目标要求的预算、标准进行对比分析和检查考核。通过计算、分析、预算、标准进行对比分析和检查考核。通过计算、分析、比较，可以据以评估有关责任单位和个人的工作成绩，比较，可以据以评估有关责任单位和个人的工作成绩，进行奖惩，从而最大限度地调动各部门的积极性，实现进行奖惩，从而最大限度地调动各部门的积极

15、性，实现企业的决策目标。企业的决策目标。20（五）组织职能 组织职能是贯穿于整个企业的生产经营过程组织职能是贯穿于整个企业的生产经营过程的，从行为科学的角度讲，企业的管理工作本身的，从行为科学的角度讲，企业的管理工作本身就是一项组织活动，因此管理会计的组织职能是就是一项组织活动，因此管理会计的组织职能是预测、决策、控制、考核职能的行为表现，是通预测、决策、控制、考核职能的行为表现，是通过制订和落实合理有效的责任会计制度，采用会过制订和落实合理有效的责任会计制度，采用会计量化信息形式来实现的。计量化信息形式来实现的。21 管理会计是从传统财务会计中分离出来的，因此管理会计是从传统财务会计中分离出

16、来的，因此管理会计与财务会计在某些方面存在着必然的内在联管理会计与财务会计在某些方面存在着必然的内在联系。这些联系主要表现在以下两个方面：系。这些联系主要表现在以下两个方面：第一，管理会计与财务会计的基本目标一致。第一，管理会计与财务会计的基本目标一致。第二，管理会计与财务会计所采用的原始资料同源，第二，管理会计与财务会计所采用的原始资料同源，所提供的会计信息同质。所提供的会计信息同质。第二节 管理会计的特点22一、管理会计侧重于为企业的内部管理提供所需信息 财务会计的服务对象主要是企业外部的相关利益财务会计的服务对象主要是企业外部的相关利益团体，包括股东、债权人、银行、政府部门和职工等。团体

17、，包括股东、债权人、银行、政府部门和职工等。管理会计的服务对象是企业内部的各管理阶层和管理会计的服务对象是企业内部的各管理阶层和人员，通过规划、控制等方法积累、加工资料，编制人员，通过规划、控制等方法积累、加工资料，编制内部报表，协助管理当局作出各种专门决策。内部报表，协助管理当局作出各种专门决策。23二、管理会计的会计主体是企业内部的各个责任单位 财务会计的会计主体是企业整体，提供反映企业整体财务状况和经营成果的财务报表，对企业整体的财务状况和经营成果进行评价和考核。管理会计的目的是为了更好地为企业的内部经营管理服务，因此管理会计主要是以企业内部的各个责任中心为核算对象对它们的工作业绩和成果

18、进行控制和考核，同时也从企业全局出发，认真考虑各项决策和计划之间的协调配合和综合平衡。24三、管理会计的工作重点在于规划未来 财务会计的工作重点在于反映过去。财务会计是通过财务会计的工作重点在于反映过去。财务会计是通过确认、计量、记录等方法对企业的生产经营活动进行历史确认、计量、记录等方法对企业的生产经营活动进行历史性的描述，反映各项已经发生的经济活动。性的描述，反映各项已经发生的经济活动。管理会计的工作重点在于规划未来。管理会计为了有管理会计的工作重点在于规划未来。管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，不仅要分析过去、控制效地服务于企业内部的经营管理，不仅要分析过去、控制现在，更重要的

19、是要为规划未来提供信息。现在，更重要的是要为规划未来提供信息。25四、管理会计不受公认会计原则的约束 财务会计侧重于为企业外部的相关利益集团服务，因此它必财务会计侧重于为企业外部的相关利益集团服务，因此它必须严格地遵循供公认会计原则，要求从凭证、账簿到报表，以及须严格地遵循供公认会计原则，要求从凭证、账簿到报表，以及对各有关资料进行综合汇总时，都应严格按照既定的会计程序和对各有关资料进行综合汇总时，都应严格按照既定的会计程序和方法进行，有一个比较严密而稳定的基本结构。方法进行，有一个比较严密而稳定的基本结构。管理会计主要是为改善企业内部的经营管理提供各种会计信管理会计主要是为改善企业内部的经营

20、管理提供各种会计信息，它在许多方面可以不受公认会计原则的约束，只要在企业里息，它在许多方面可以不受公认会计原则的约束，只要在企业里按一套切实有用的规则编制内部报告，不必担心这些规则是否与按一套切实有用的规则编制内部报告，不必担心这些规则是否与外界会计原则相符。因此管理会计结构比较松散，方法也可以灵外界会计原则相符。因此管理会计结构比较松散，方法也可以灵活多样。活多样。26五、管理会计可以广泛使用数学方法，也不过分强调数字的精确性 财务会计只能以公认会计原则所规定的会计方法，按规定的会财务会计只能以公认会计原则所规定的会计方法，按规定的会计处理程序处理经济业务。而管理会计则不同，为了更好地为经营

21、计处理程序处理经济业务。而管理会计则不同，为了更好地为经营管理服务，可以广泛地使用数学方法，运用简明精确的数学模型，管理服务，可以广泛地使用数学方法，运用简明精确的数学模型，把复杂的经营活动表现出来，并对所掌握的有关数据进行科学的加把复杂的经营活动表现出来，并对所掌握的有关数据进行科学的加工处理，以揭示有关经济现象之间的内在联系，掌握有关经济变量工处理，以揭示有关经济现象之间的内在联系，掌握有关经济变量之间变化感到客观规律，以便为管理当局和各级管理人员正确进行之间变化感到客观规律，以便为管理当局和各级管理人员正确进行经营决策提供科学的依据。同时，由于未来的不确定性，需要采用经营决策提供科学的依

22、据。同时，由于未来的不确定性，需要采用大量的数学估计，因此管理会计也不要求数字的绝对准确，只要相大量的数学估计，因此管理会计也不要求数字的绝对准确，只要相对准确，能够满足决策需要即可。对准确，能够满足决策需要即可。27六、信息质量强调相关性和及时性 财务会计是一种外部会计，其信息质量主要体现在会计信息的财务会计是一种外部会计，其信息质量主要体现在会计信息的可靠性和客观性上，要求会计账实、账证、账账、账表相符如实反可靠性和客观性上，要求会计账实、账证、账账、账表相符如实反映已经发生的经济业务，对外报告的会计信息承担法律责任。而管映已经发生的经济业务，对外报告的会计信息承担法律责任。而管理会计是一

23、种内部会计，其信息质量主要体现在会计信息的相关性、理会计是一种内部会计，其信息质量主要体现在会计信息的相关性、及时性上，要求会计信息与企业的经营决策相关，重视数据的及时及时性上，要求会计信息与企业的经营决策相关，重视数据的及时性，同时由于管理会计报告不对外公布，也不承担法律责任。性，同时由于管理会计报告不对外公布，也不承担法律责任。28第三节 管理会计的形成和发展 一、管理会计的形成与发展一、管理会计的形成与发展 管理会计是适应经济发展的客观要求和现代管理的要管理会计是适应经济发展的客观要求和现代管理的要求而产生的。求而产生的。1922 1922年，美国学者奎因坦斯在其所著的管理会计：年，美国

24、学者奎因坦斯在其所著的管理会计：财务管理入门一书中，首次使用了财务管理入门一书中，首次使用了“管理会计管理会计”这个这个名词。名词。29 一、管理会计的形成与发展19241924年，麦克金西撰写了年，麦克金西撰写了管理会计管理会计一书，一书，随后许多关于管理会计的专著相继问世，管理随后许多关于管理会计的专著相继问世，管理会计的内容也日益丰富和完善。会计的内容也日益丰富和完善。30一、管理会计的形成与发展 管理会计形成与成本会计有着密切的联系，它是管理会计形成与成本会计有着密切的联系，它是在成本会计的基础上发展起来的。在成本会计的基础上发展起来的。成本会计产生于成本会计产生于1818世纪产业革命

25、后期，由于机器世纪产业革命后期，由于机器设备的大量使用，会计核算中便出现了折旧的计算和设备的大量使用，会计核算中便出现了折旧的计算和间接费用的分摊，只有对此进行科学的计算、合理的间接费用的分摊，只有对此进行科学的计算、合理的分摊才有可能正确的定价、报价、接受定单，才会有分摊才有可能正确的定价、报价、接受定单，才会有利于企业参与市场竞争。利于企业参与市场竞争。31一、管理会计的形成与发展2020世纪世纪2020年代，泰勒开创的科学管理学说，用年代，泰勒开创的科学管理学说，用标准化和大批量解决了管理落后的问题。标准化和大批量解决了管理落后的问题。为配合管理上的要求，在会计核算中出现了为配合管理上的

26、要求，在会计核算中出现了“标准成本标准成本”、“成本差异分析成本差异分析”等概念，并等概念，并成为成本会计的一部分。成为成本会计的一部分。32一、管理会计的形成与发展至至3030年代，标准成本和预算控制方法已日益完善，年代，标准成本和预算控制方法已日益完善，19281928年美国的一些工程技术人员与会计人员共同设年美国的一些工程技术人员与会计人员共同设计出了弹性预算，最初出现在银行的财务报表分析计出了弹性预算，最初出现在银行的财务报表分析方法也为广大企业所运用。方法也为广大企业所运用。33 以泰勒的科学管理思想为基础形成的早期管理会以泰勒的科学管理思想为基础形成的早期管理会计存在着较大局限性，

27、表现为以标准成本、预算控制、计存在着较大局限性，表现为以标准成本、预算控制、差异分析为主要内容，它是在企业的战略、方向等重差异分析为主要内容，它是在企业的战略、方向等重大决策以确定的情况下，着重解决决策实施中的执行大决策以确定的情况下，着重解决决策实施中的执行问题，着眼点是经济性和工作效率的好坏，解决的是问题，着眼点是经济性和工作效率的好坏，解决的是局部问题，因而这些内容被称为管理会计的局部问题，因而这些内容被称为管理会计的“执行会执行会计计”部分。部分。一、管理会计的形成与发展34一、管理会计的形成与发展2020世纪世纪5050年代，西方资本主义世界进入战后经济年代，西方资本主义世界进入战后

28、经济发展时期，在这一时期科学技术飞速进步，使发展时期，在这一时期科学技术飞速进步，使生产力发展很快，同时由于企业大量集中，跨生产力发展很快，同时由于企业大量集中，跨国公司大量出现，企业的经营日益复杂，市场国公司大量出现，企业的经营日益复杂，市场变幻莫测，竞争激烈。变幻莫测，竞争激烈。35一、管理会计的形成与发展在在2020世纪世纪5050年代以后按现代管理科学原理和方法年代以后按现代管理科学原理和方法要求缩减里的管理会计新内容，除责任会计以要求缩减里的管理会计新内容，除责任会计以外都是为了帮助企业合理组织、安排使用人力、外都是为了帮助企业合理组织、安排使用人力、物力、财力，消除管理中的主观随意

29、性，提高物力、财力，消除管理中的主观随意性，提高管理水平，争取实现最大经济效益。这些内容管理水平，争取实现最大经济效益。这些内容被称为管理会计中的被称为管理会计中的“规划会计规划会计”部分。部分。36二、西方管理会计发展的一些新变化19871987年美国的约翰逊和卡普兰两位教授合著了年美国的约翰逊和卡普兰两位教授合著了相关性消失相关性消失了了管理会计的兴衰管理会计的兴衰一书，在书中，两位教授认为管理一书，在书中，两位教授认为管理会计知识体系存在着一个很大的危机，主要表现在：管理会会计知识体系存在着一个很大的危机，主要表现在：管理会计对财务会计信息系统的依赖性已经把管理会计信息系统扭计对财务会计

30、信息系统的依赖性已经把管理会计信息系统扭曲到了这样一种程度，即管理会计现在必须要从属于财务会曲到了这样一种程度，即管理会计现在必须要从属于财务会计报告，结果管理人员更关心的是他们对股票交易市场价格计报告，结果管理人员更关心的是他们对股票交易市场价格决策的短期影响，而较少关心企业在市场长期竞争的地位和决策的短期影响，而较少关心企业在市场长期竞争的地位和获利能力。获利能力。37二、西方管理会计发展的一些新变化 在此后的十余年中，西方会计界对管理会计的理论与在此后的十余年中，西方会计界对管理会计的理论与实践进行了反思，并对原有管理会计的知识体系进行了创实践进行了反思，并对原有管理会计的知识体系进行了

31、创新与变革，以适应当今社会经济和科学技术发展的需要。新与变革，以适应当今社会经济和科学技术发展的需要。西方管理会计的创新与变革，不仅体现在对原有管理会计西方管理会计的创新与变革，不仅体现在对原有管理会计知识体系的改造上，而且还产生了管理会计的一些分支学知识体系的改造上，而且还产生了管理会计的一些分支学科，如作业成本管理会计、适时制生产系统、质量成本管科，如作业成本管理会计、适时制生产系统、质量成本管理会计、战略管理会计人力资源管理会计、社会责任管理理会计、战略管理会计人力资源管理会计、社会责任管理会计等以及代理人理论、信息经济学等相关学科在管理会会计等以及代理人理论、信息经济学等相关学科在管理

32、会计中的运用。计中的运用。38二、西方管理会计发展的一些新变化 为了克服管理会计研究中理论与实践相脱节为了克服管理会计研究中理论与实践相脱节的情况，在管理会计的研究方法上也发生了重大的情况，在管理会计的研究方法上也发生了重大变化，更侧重于采用经验研究的方法来开展管理变化，更侧重于采用经验研究的方法来开展管理会计研究工作。会计研究工作。39三、我国管理会计的发展状况新中国的企业应用管理会计的历史可以追溯到新中国的企业应用管理会计的历史可以追溯到5050年代的班组和年代的班组和6060年代的资金成本归口分级年代的资金成本归口分级管理。管理。19781978年之后，将厂内经济核算制纳入年之后，将厂内

33、经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。为基础的具有中国特色的责任会计体系。8080年代末，与经济责任制配套，许多企业建立年代末，与经济责任制配套，许多企业建立了责任会计、厂内银行。了责任会计、厂内银行。40三、我国管理会计的发展状况 我国直到我国直到2020世纪世纪7070年代末才开始引进西方管理年代末才开始引进西方管理会计。但从整体上看，管理会计在我国的运用还不会计。但从整体上看，管理会计在我国的运用还不是十分广泛，在我国企业管理的视野里表现出相当是十分广泛，在我国企业管理的视野里表现出相当的滞后，对西方

34、的管理会计理论缺乏分析与扬弃的的滞后，对西方的管理会计理论缺乏分析与扬弃的拿来主义，缺少适应中国企业环境的创新，其应用拿来主义，缺少适应中国企业环境的创新，其应用效益非常低下。效益非常低下。41管理会计Managerial Accounting42【本章结构】【本章结构】第一节第一节 成本分类成本分类 第二节第二节 混合成本分解混合成本分解 第三节第三节 变动成本法变动成本法 第二章 成本性态和变动成本法43通过本章的学习要求学生：通过本章的学习要求学生：了解成本的分类方法和内容理解固定成本、变动成本和混合成本的概念、特征理解掌握成本性态分析法的特征以及应用范围重点掌握变动成本法与全部成本法掌

35、握变动成本法和完全成本法的主要区别了解变动成本法的优缺点【学习目标】44一、成本按经济用途分类 成本按经济用途的不同，可以划分为制造成本和非制造成本 第一节 成本分类 图2-1 成本按经济用途分类45二、成本按性态分类成本性态，也称成本习性、成本特性，是指成本性态，也称成本习性、成本特性，是指在相关范围内，成本总额的变动与业务量之间在相关范围内，成本总额的变动与业务量之间的依存关系。的依存关系。按成本与产销量的依存关系通常可以把成按成本与产销量的依存关系通常可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本。本分为固定成本、变动成本和混合成本。46二、成本按性态分类 （一）固定成本1概念及内容：固定成

36、本是指其成本总额在一定期间和一定业务量范围内总额不受业务量影响而保持不变的成本。【例1】甲企业生产一种A产品，一年的最大生产能力是1000件，每年向设备租赁公司支付20000元。显然，在最大生产能力1000件以下，无论产量如何变化，设备租金就是一项生产产品的固定成本，租金费用与产量之间关系如表2-1所示：表表2-1产量（件）租金（元）单位产品负担的租金（元）20020000100400200005050020000406002000033.380020000251000200002047 2.固定成本特征固定成本特征（1）固定成本总额的不变性）固定成本总额的不变性 （2）单位固定成本的反比例变

37、动性）单位固定成本的反比例变动性二、成本按性态分类固定成本y 成本（元）业务量（件）20000100000200400 600 800Xy=a1000200业务量（件）Xy 成本（元）20100400 600 800y=a/x100060504030图2-2 固定成本总额模型 图2-3 单位固定成本模型（一）固定成本48二、成本按性态分类 3固定成本的分类（1）约束性固定成本（2）酌量性固定成本4固定成本的相关范围（1）特定的期间（2）特定的业务量变动范围（一）固定成本49二、成本按性态分类（二）变动成本1概念及内容变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变动而成正比例变动的成

38、本。2变动成本特征（1）变动成本总额的正比例变动性（2）单位变动成本的不变性成本（百万元）x（万件）282114701234变动成本线单位变动成本线成本（元）x（万件）210014007000123图2-5 变动成本总额性态模型图2-6单位变动成本性态模型503变动成本的分类（1）技术性变动成本（2）酌量性变动成本4变动成本相关范围（1）它是指特定的期间（2）它是指特定的业务量变动范围二、成本按性态分类（二）变动成本51（三）混合成本二、成本按性态分类混合成本是指那些既含有固定成本又含有变动成本的成本项目1标准式混合成本例如：某厂租用一台机器，租约规定每月固定租金3000元，同时还规定机器每运

39、转1小时支付租金0.5元，假定某月机器运转6000小时，则租金成本为6000元，其中3000元为固定成本，3000元为变动成本，如图2-8所示。变动成本线y=3000+0.5X变动成本部分小时90006000300002000 4000 6000 8000 10000固定成本部分图2-8标准式混合成本性态模型52二、成本按性态分类2阶梯式混合成本这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳例如：质检人员每月工资2000元，每人每日可检查产品1000件，则质检人员工资支出，如图2-9所示。成本（元）件600040002000010

40、0020003000图2-9阶梯式混合成本性态模型（三）混合成本53二、成本按性态分类3曲线式混合成本这类成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，但不成正比例，而呈非线性的曲线关系，这种曲线成本又可进一步分为两种类型。（1）递减曲线成本（2）递增曲线成本成本产量初始量递减曲线成本成本产量递增曲线成本图2-10递减曲线成本性态模型 图2-11递增曲线成本性态模型（三）混合成本54二、成本按性态分类4递延式混合成本递延式混合成本是指在一定业务量范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其成本随业务量按比例增长的成本成本业务量延期

41、变动成本图2-12递延式混合成本性态模型（三）混合成本55三、成本的其它分类（一）成本按决策相关性分类（二）成本按可控性分类（三）成本按其与产品的关系分类可分为相关成本与无关成本可分为可控成本与不可控成本可以分为直接成本和间接成本56第二节 混合成本分解混合成本分解的主要方法：一、历史成本分析法由于混合成本是由固定成本和变动成本组成与业务量之间的关系依然曲折迂回，因此有必要将混合成本中的固定成本和变动成本分离出来，这样，最终结果是企业的总成本划分为固定成本和变动成本两大部分，其函数模型为y=a+bx。历史成本分析法就是通过对历史成本数据分析，根据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期

42、间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。57一、历史成本分析法（一）高低点法（二）散布图法（三）回归分析法58一、历史成本分析法一、历史成本分析法（一）高低点法，是以一定期间相关范围内最高点业务量的混合成本与最低点业务量的混合成本之差，除以最高点业务量与最低点业务量之差，来推算混合成本中变动成本和固定成本的一种方法其具体步骤是：第一步：确定最高点业务量高，最低点业务量低，以及分别对应的混合成本高和低。第二步：计算单位变动成本值和固定成本a值，其计算公式为：一、历史成本分析法59月份月份123456维修工时550070004000650075008000维修费用74585

43、06008209601000【例3】某机器厂某车间1-6月份的机器设备维修工时和维修费用如表2-3所示。表2-3要求：采用高低点法将维修费用中变动成本和固定成本分解出来。根据题中资料，高点为6月份，低点为3月份。则：单位变动成本b=0.1元/工时固定成本 a=100080000.1=200(元)或=60040000.1=200(元)维修费用y=200+0.1x400080006001000400080006001000一、历史成本分析法60（二）散布图法 散布图法是一种目测法。这种方法是将一定时期的混合成本历史数据逐一的在坐标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间作出一条反映成本

44、变动平均趋势的直线，借以确定半变动成本中变动成本和固定成本的方法，仍以表2-3中资料为例，采用散布图法来分解维修费用，其步骤如下：1建立坐标图，以横轴表示数量，纵轴表示成本。2将表2-3中1-6月的数量和成本资料逐一作点于坐标图上。3用目测方法作一直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点，该直线与纵轴交点处所对应金额为混合成本中固定成本a。4在直线上任取一点，假设其坐标值为(x,y)，则混合成本中单位变动成本11xay b=一、历史成本分析法61从图中可知直线与纵轴的截矩值为200即a=200，任选一点坐标为（4000，600），则b=0.1元/工时，维修费用成本公式y=200+0.1x40002

45、00600一、历史成本分析法（二）散布图法62（三）直线回归法直线回归法，亦称最小二乘法。它是根据若干期数量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将混合成本分解成为变动成本和固定成本的方法。其原理是从散布图中可以找到一条与全部观测值误差平方和最小的直线，这条直线在数学中称为回归直线y=a+bx，按照数理统计的回归分析法可直接套公式计算出回归系数a和b。一、历史成本分析法63根据上述公式，以表2-3中的资料为例来分解混合成本，首先将各月的历史资料按照计算所需资料进行加工，结果如表2-4所示：一、历史成本分析法（三）直线回归法64一、历史成本分析法（三）直线回归法65二、合同检查法合同检查法是根据

46、企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法三、技术测定法技术测定法亦称为工程法。它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律性的联系，并依据其工程技术特点来区分固定成本和变动成本的一种混合成本分解方法。四、账户分析法账户分析法亦称会计分析法，它是根据有关账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视为哪一类成本。五、合同确认法合同确认法是根据所签订合同规定的计价方法与合同提供的业务量的关系分析成本的一种定量分析方法。混合成本分解的主要方法：66第三节 变动成本法一、边际

47、贡献的概念边际贡献又称作贡献毛益或创利额，它是指销售收入减去变动成本后的余额，它除了以边际贡献总额（Tcm）表示外，还有单位边际贡献（cm）和边际贡献率（cmR）两种形式。单位边际贡献是指产品销售单价减去单位变动成本后的差额，边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入的百分比，或单位边际贡献与单价的百分比。边际贡献这三种形式可以相互换算67一、边际贡献的概念68【例6】某企业生产A产品，售价p为30元/件，单位变动成本12元，固定成本总额50000元，当年产销量10000件，计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率和利润。一、边际贡献的概念69在变动成本法下，将企业成本划分为变动成本和固定成本两大

48、部分。产品成本只包括变动成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用，将固定成本如固定性制造费用、固定期间费用等，不计入产品成本。在产品出售前，反映在资产负债表上的存货资产价值不包括固定制造成本；在产品销售时，转入销售成本与销售收入进行配比的也只是变动成本。这样，它就能提供反映产品盈利能力的贡献毛益资料，有利于企业的经营决策、目标管理和分析考核。二、变动成本计算法的概述70三、变动成本法的意义（1）提供每种产品的盈利能力资料。（2）为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值 的资料。（3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在 计划和日常控制的各个环节发挥重

49、要作用。71四、变动成本法计算的理论依据（一）产品成本只应包括变动生产成本（二）固定成本应作为期间成本处理72五、变动成本法与全部成本法的比较（一）成本划分的标准及类别不同（二）产品成本和期间成本构成内容不同（三）销售成本及存货成本水平不同（四）分期损益不同73六、变动成本法的评价（一）变动成本法的优点：1从理论上来说，这种方法最符合配比原则的要求。2有利于科学地进行成本分析和成本控制。3重视销售环节，防止盲目生产。4有利于建立弹性预算。5有利于正确地进行短期决策。6简化产品成本的计算。74六、变动成本法的评价（二）变动成本法的缺点：1成本的划分并不准确。2改变成本计算方法会影响有关各方的利益

50、。3不适应对外财务报告的要求。4不能适应长期决策的需要。5变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意义。75【思考题】1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？4.什么是混合成本？混合成本的类型？5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？8.变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？76【计算分析题】（一）、某企业生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示：月