全套电子课件：基础会计学-第十二套.ppt

1、基础会计教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n学时分配学时分配 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求课程内容 基础会计学作为财会类专业学习与教学的一门课程，对概念的阐述、逻辑关系的界定、理念的树立等方面要求甚高，是学习其他经济管理类课程的必备知识。本书共 分十章，分别为：第一章 总论 第二章 会计科目、会计账户与复式记账 第三章 制造业企业主要经济业务的核算 第四章 会计凭证 第五章会计账簿 第六章财产清查 第七章会计循环 第八章会计报表 第九章会计核算程序 第十章会计工

2、作组织 第一章 总论导入案例 会计为什么而存在 2008年9月，美国AIG、雷曼兄弟、两房等公司的危机和随之而来的破产，将全球卷入了一场来势凶猛、影响力大的金融海啸之中。这场金融海啸直接影响到2009年大学生毕业求职的市场需求。相比而言，会计专业毕业生受到的影响要小很多。为什么会计专业的就业市场相对总是较好？从古至今，大到国家，小到家庭，都有会计的身影存在，甚至连“四大皆空”的寺庙，同样存在会计。据统计，我国会计从业人员超过1200万人，在所有专业技术岗位中，会计从业人员应当是从业人员总量最多的职业之一。问题是：为何每个组织都需要会计？会计为什么而存在？或者说，社会为什么需要会计？社会需要会计

3、干什么？对这些问题的回答，将构成本章的主要内容，它也是整个会计学入门课所要讨论的。对于会计初学者而言，只有理解了“会计为什么而存在”这一基本的问题，才能够比较好地把握会计在经济社会中的地位与作用，从而形成一个比较完整的关于会计的总体框架。第一节 会计概述 一.会计的产生于发展 低级低级高级高级简单简单复杂复杂 人类社会历史发展初期：生产职能的附带组成部分 原始社会末期：“结绳”、“刻板”、“刻石”计量的记录行为标志着会计的萌芽 20世纪20年代以后：世界经济迅速发展促进了会计的深刻变革 会计的基本概念表述为：会计是以货币为主要计量单位，通过一系列的专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连

4、续、系统、全面、综合的核算和监督，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。二.会计的职能与目标（一）会计职能 1.会计的反映职能 会计以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位会计以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况的经济活动情况 会计主要反映过去已经发生的经济活动会计主要反映过去已经发生的经济活动 会计反映具有连续性和全面性会计反映具有连续性和全面性 2会计的监督职能 会计监督具有强制性和严肃性会计监督具有强制性和严肃性 会计监督具有连续性会计监督具有连续性 会计监督具有完整性会计监督具有完整性 （二）会计的目标 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则

5、中对会计目标做了明确中对会计目标做了明确规定：企业应当编制财务会计报告（又称会计报表）。规定：企业应当编制财务会计报告（又称会计报表）。三、会计的对象与方法（一）会计对象 采 购 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 货 币 资 金 材 料 储 备 资 金 在 产 品 生 产 资 金 产 成 品 成 品 资 金 货 币 资 金 固 定 资 产 固 定 资 金 资金投入 资金退出 重新投入生产周转（二）会计方法1会计方法概述 会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法 会计方法体系 会计检查方法会计检查方法会计预测方法会计预测方法会计决策方法会计决策方法 2.会计核算方法关系结构图 设置

6、账户、复式记账 登记账簿 填制和审核凭证 编制会计报表 核对 财产清查 成本计算 经济交易及事项 四、会计学科体系1按内容划分 基础会计学、财务会计学、成本会计学、管理会计学、审计学 2按应用部门划分 工业会计、农业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、金融企业会计、交通运输企业会计、旅游饮食服务企业会计和政府与非盈利组织会计等 3按会计主体划分 宏观会计学和微观会计学宏观会计学包括预算会计、社会会计、国际会计等；微观会计学包括企业会计、非盈利组织会计等 第二节会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 （一）会计主体(会计实体或会计个体会计实体或会

7、计个体)会计实体或会计个体 在经济上独立的整体 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念（二）持续经营 在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去（三）会计分期（会计期间会计期间）将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 会计期间一般按照日历时间划分，我国采用公历年制，以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。不同国家会计年度的起止时间不同，如世界上有的国家以公历7月1日至次年6月30日为一个会计年度。年

8、度内又按日历时间分为半年度、季度和月度（四）货币计量 会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动 我国企业会计准则规定：会计核算以货币为计量，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时，应当折算成人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币反映 二、会计信息质量要求（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和 报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 企业应当如实反映交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等

9、如实反映在会计报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌 企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及附注内容等均应保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露（二）相关性 要求“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要”，即要求会计信息与使用者的经济决策相关，对使用者有用（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用（四）可比性 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息及相关指标应当口径一致，相互可比（五

10、）实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。即经济实质重于具体表现形式（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项（七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（八）及时性 及时性原则要求会计事项的处理必须于经济业务发生时及时进行，不得拖延和积压，以便于会计信息的及时利用 第三节会计要素与会计等式一、会计要素（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给

11、企业带来经济利益的资源 资产的特征：资产的特征：（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（3）资产是由过去的交易或者事项形成的 流动资产流动资产（1年内（含年内（含1年）变现的资产年）变现的资产）货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货 资产的分类资产的分类 非流动资产（非流动资产（流动资产以外的资产）流动资产以外的资产）长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资（1）与

12、该资源有关的经济利益很可能流入企业）与该资源有关的经济利益很可能流入企业资产的确认条件资产的确认条件（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征负债的特征（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 流动负债流动负债 负债的分类负债的分类 非流动负债非流动负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业负债的确认条件负债的确认条件（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地

13、计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的特征所有者权益的特征（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量（四）收入 收入是企业生产

14、经营活动中产生的收益，是企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 收入的特征收入的特征 1）收入是从企业日常生产经营活动中产生的 2）企业取得收入的同时，可能使资产增加（主要是增加货币资金或者债权），也可能使负债减少（一般以商品或劳务抵偿债务）3）收入的实现将引起所有者权益的增加 主营业务收入主营业务收入 收入的分类收入的分类 其他业务收入其他业务收入（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特征费用的特征1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，且流出额能够可靠地计量 2）费用可能表

15、现为企业资产的减少；也可能引起负债增加；还可能同时引起资产的减少和负债的增加 3）费用最终会减少企业的所有者权益 直接费用直接费用费用的分类费用的分类 间接费用间接费用 期间费用期间费用（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果 收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额包括的项目包括的项目直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得损失损失等等营业利润营业利润利润分类利润分类 利润总额利润总额 净利润净利润 二、会计等式（一）基本会计等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益（二）经济业务的发生对基本会计等式的影响（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平

16、衡。（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。（三）扩展的会计等式资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）Or资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入第二章 会计科目、会计账户与复式记账导入案例导入案例 当你收到一笔现金时，你考虑过它可能

17、意味着什么吗：一项其他资产的减少；一笔负债的增加；个人净财富的增加？同样，当你花费一笔现金时，你考虑过它可能意味着什么吗？一项其他资产的增加；一笔负债的减少；个人净财富的减少？科大讯飞公司是专门从事中文语音及语言技术的开发应用、系统记成、硬件产品生产、销售并提供全程技术支持和售后服务的高新技术企业，是科技部批准的全国唯一的国家863计划语音成果产业化基地，也是火炬计划国家级骨干软件企业。此外，公司还一直是中文语音压缩编码技术国家“九五”重点攻关项目（HPC）唯一指定核心技术提供单位、国家863唯一指定语音识别技术测评单位及标准汉语语音识别数据库提供单位。经过几年来的运作，1999年6月成立时资

18、本只有300万元人民币注资入股，公司实力迅速增强。公司产品占有我国语音合成技术市场90%的份额，成为国内IT行业一颗迅速崛起的新星。如果你是联想、火炬或是英特尔公司决策集体的一位成员，在进行决策时，你需要了解哪些信息？你如何判断科大讯飞公司的投资价值？通过本章内容的学习，能帮助我们提高判断和决策的能力。第一节会计科目与会计账户 一、会计科目（一）设置会计科目的意义 会计科目通常作为账户的名称，设置账户和登记账簿也是以此为依据，并为编制财务报表提供了条件。在七种会计核算方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。（二）设置会计科目的原则统一性原

19、则统一性原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则清晰性原则清晰性原则（三）会计科目的分类1按归属的会计要素分类 资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、成本类 2按所提供指标的详细程度分类 总分类科目 明细分类科目 二、会计账户（一）会计账户的含义及作用定义定义 会计账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户与科目的联系和区别账户与科目的联系和区别 每一个会计账户都有名称，会计科目就是账户的名称，也是设置会计账户的依据；会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。作用作用 会计账户是人们因提供会计信息的需要而对会会计

20、账户是人们因提供会计信息的需要而对会计要素所计要素所 作的分类作的分类 会计账户能提供静态和动态的核算资料会计账户能提供静态和动态的核算资料 （二）会计账户的基本结构 1）会计账户的名称，即会计科目。2）日期和会计凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及依据。3）摘要，即经纪业务的内容。4）增加和减少的金额。（三）会计账户的基本数量关系 期末余额期初余额本期增加额本期减少额第二节第二节 复复 式式 记记 账账一、复式记账原理 由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而相应受到影响的金额就要分别在至少两个相互关联的账户中登记，这就是复式记账原理。二、借贷记账法（一）借贷记账法的

21、特点“借”和“贷”为记账符号，表示记账方向（二）借贷记账法的账户结构期末余额（借方）期初余额（借方）借方本期发生额方本期发生额期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方本期发生额借方本期发生额（三）借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”1）对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录。2）记录经济业务的账户可以是同一类别账户，也可以是不同类别账户，但必须分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。3）记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。第三节账户对应关系与会计分录一、账户对应关系 一个账户的借方与另一个账户的贷方相互依存的形式，即

22、一借一贷的形式；或者一个或（或几个）账户的借方与几个（或一个）账户的贷方相互依存的形式，即一借多贷或者是多借一贷的形式。通常将这种账户之间应借应贷的相互依存关系称为账户的对应关系，有对应关系的账户称为对应账户 二、会计分录分类分类 简单会计分录 复合会计分录 步骤步骤 1）判断经济业务所引起变动的账户及其性质。2）确定各账户的变动究竟是增加还是减少。3）根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，确定各账户的记录应记入借方还是贷方。第三章 制造业企业主要经济业务的核算导入案例导入案例吉普森机械制造公司 2008年8月，王某、林某、肖某合伙筹建吉普森机械制造有限责任公司，王某出资50万元人民币，林

23、某出资30万元人民币，肖某出资20万元人民币。12月，各位股东的资金全部到位，并通过了中国会计师事务所的验证，注册资本金为100万元人民币，有关手续也已经办妥。公司注册成功后，开始租赁厂房、购买设备、招聘员工、购买原材料，并生产产品。产品生产主要以钢材、生铁、铝材为主要原料。2009年第一季度购置设备、租赁厂房等固定资产50万元，支付材料费、职工薪酬、制造费用、销售费用共20万元，主营业务收入为30万元。第一节第一节 制造业企业基本经营活动概述制造业企业基本经营活动概述 制造业企业为了进行生产经营活动，首先必须筹集一定数量的财产、物资，这些在生产经营过程中的财产、物资的货币表现就是资金。在产品

24、的生产过程中所发生的各种材料费用、人工费用，以及其他为组织和管理产品的生产所发生的各种费用共同构成了所生产产品的生产成本。在产品的销售过程中，企业一方面将自己加工制造的产品销售给购买者，另一方面要办理结算，收取货款。通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。将企业一定时期所取得的收入与相应的费用相抵，即可计算出企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务，形成资金的循环和周转。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、筹资过程业务核算的内容

25、接受投资者投入的资金 所有者权益 两条渠道 向债权人借入的资金 企业的负债（一）所有者投入资金 投资者一旦对企业投资后，即对企业的资产、资产经营的结果、资产经营的权利等享有一种权益，形成所有者权益。投资者对企业的投资，可以是货币、实物、无形资产等形式。（二）借入资金 企业在经营过程中除由投资者投入的资金外，由于各方面的资金需要，还要通过其他方式筹集所需是的资金，也就是要借入资金 短期借款、长期借款、应付债券等 二、筹资业务主要账户设置 核算所有者投资业务的账户 账户类型 核算借入资金业务的账户（一）反映所有者投资筹集业务的账户1 1“实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 用以核算企业实际

26、收到投资者投入的资本 2 2“资本公积资本公积”账户账户用以核算企业取得的资本公积（二）反映借入资金筹集业务的账户1 1“短期借款短期借款”账户账户 用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 2 2“长期借款长期借款”账户账户 用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款3 3“应付利息应付利息”账户账户 用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括银行借款、企业债券应支付的利息 4 4“财务费用财务费用”账户账户 用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 第三节 供应过程经济业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产

27、购置业务的核算固定资产的含义固定资产的含义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等 固定资产的确认条件固定资产的确认条件 该固定资产包括的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 入账价值的确定入账价值的确定 企业会计准则第4号固定资产的规定，固定资产应当按照实际成本计量 实际成本是指企业构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出 可使用状态时的实际成本 直接和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）

28、或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金应交增值税（进项税额）”账户 账户设置账户设置1“固定资产”账户（资产类）账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结产原价的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额余额2“在建工程”账户（资产类）借方登记工程支出的增加，

29、贷方登记结转完工工程的成本，借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本，期末余额在借方期末余额在借方，表示未完工工程的成本，表示未完工工程的成本固定资产购置业务的账务处理固定资产购置业务的账务处理 不需要安装固定资本 需要安装固定资本 二、供应过程主要经济业务的核算供应过程经济业务核算的内容供应过程经济业务核算的内容 采购各种材料的货款的结算、税金的支付、采购费用的归集和材料采购成本的计算等 材料采购成本的构成材料采购成本的构成 材料的买价加上采购费用 供应过程主要账户设置供应过程主要账户设置1“材料采购”账户（资产类）借方登记外购材料的买价和采购费用；贷方登记已验收借方登记外购材料的

30、买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际采购成本。期末一般没有余额，如果有余入库材料的实际采购成本。期末一般没有余额，如果有余额，则余额一定在借方，表示尚未验收入库的在途材料实额，则余额一定在借方，表示尚未验收入库的在途材料实际采购成本。际采购成本。2“原材料”账户（资产类）借方登记入库材料的实际采购成本；贷方登记领用材料借方登记入库材料的实际采购成本；贷方登记领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示结存原材料的实际成的实际成本；期末余额在借方，表示结存原材料的实际成本本。3“应付票据”账户（负债类）贷方登记开发、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，贷方登记开发、承兑汇票的面值及带息票据的

31、预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票票面金额和应计未付的利息。期的商业汇票票面金额和应计未付的利息。4“应付账款”账户（负债类）贷方登记企业应付供应单位的款项（买价和代垫运杂贷方登记企业应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费）；借方登记已偿还应付供应单位的款项；期末余额在费）；借方登记已偿还应付供应单位的款项；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。5“应交税费应交增值税”账户借方发生额，表示企业购进货物或接受应税劳务支付的借方发生额，表示企业购进货物或接受应税劳务支付的进

32、项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，表示销售进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，表示销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等；期末借方余额，货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等；期末借方余额，表示企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，表示表示企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，表示企业尚未交纳的增值税。企业尚未交纳的增值税。第四节 产品生产过程经济业务的核算 一、产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的主要内容在产品生产过程中，制造费用的发生、归集和分配，在产品生产过程中，制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的以及产品生产成本的计算，

33、就构成了产品生产业务核算的主要内容主要内容二、产品成本计算的程序二、产品成本计算的程序（1）确定成本计算对象）确定成本计算对象（2）确定成本计算期）确定成本计算期（3）确定产品成本项目）确定产品成本项目（4）按权责发生制，划清费用的受益期限）按权责发生制，划清费用的受益期限（5）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象（6）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单本计算单三、生产过程主要账户设置三、生产过程主要账户设置“生产成本生产成本”账户账户(成本类账户成本类账户)核算和监督企业在产品生

34、产过程中所发生的各项生产费用，计算确定产品实际生产成本。借方登记企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用；贷方登记转出的完工产成品实际成本；月末借方余额，表示尚未完工在产品的实际成本。“制造费用制造费用”账户账户（成本类账户（成本类账户）核算和监督车间（分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记车间（分厂）发生的各项间接费用；贷方登记期末将全部制造费用分配计入有关产品成本的金额；期末一般无余额。“库存商品库存商品”账户账户（资产类账户（资产类账户）核算和监督企业已生产完工验收入库产品的增减变动及结存情况。该账户的借方登记生产完工并且验收入库的产成品实际成本；贷方登记发出产成

35、品的实际成本；月末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。“累计折旧累计折旧”账户账户（资产类账户的调整账户（资产类账户的调整账户）核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额表示现有固定资产已计提累计折旧额。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户（负债类账户（负债类账户）核算和监督企业应付给职工的工资、福利费、住房公积金、社会保险等总额。该账户的贷方登记实际发生的计入成本、费用的应付职工的薪酬数额；借方登记实际已经支付的薪酬数额；月末余额为贷方余额，表示期末应付而未付的职工薪酬数。“

36、管理费用管理费用”账户账户（损益类账户（损益类账户）核算和监督公司（企业）行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。该账户的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末全部转入当期损益的数额；期末结转后本账户无余额。四、生产费用的归集四、生产费用的归集 确定成本计算对象确定成本计算对象 确定成本计算期确定成本计算期 确定成本项目确定成本项目 编制各项费用分配表编制各项费用分配表（一）材料费用的归集1.直接计入各产品成本计算对象的“直接材料”成本项目；2.车间耗用的消耗性材料计入“制造费用”项目；3.厂部、销售部门等耗用的材料计入“管理费用”、“销售费用”等项目（二）职工薪酬的归集 职工薪

37、酬是指企业支付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、各种津贴和补贴，不论是否在当月支付都应在应付职工薪酬账户核算。生产工人工资及福利费应计入各种产品成本的直接人工成本项目，其他各车间、管理部门的工资及福利费，应分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户。（三）制造费用的归集 企业发生的各项制造费用，应按费用发生的地点和用途在“制造费用”账户进行归集。五、产成品制造成本的计算五、产成品制造成本的计算（一）制造费用分配与结转根据根据“制造费用分配表制造费用分配表”编制转账凭证，登记各种编制转账凭证，登记各种“产品成本计算单产品成本计算单”，登记总分类账。经过分配后，登记总分类账。经过分配后，“制造费

38、用制造费用”账户期末应无余额，这个过程就是制造费账户期末应无余额，这个过程就是制造费用的结转。用的结转。制造费用总额制造费用分配率各种产品分配标准 生产工时 生产工人工资或机器工时 总数（、）（二）本期完工产品制造成本确定和结转1完工产品制造成本的确定 产品生产费用通过前述的费用归集和分配后，都已归集到了“生产成本”总分类账及其所属明细账所示，最后就可以将归集到某种产品的各项费用 在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品的制造成本。在月末没有在产品的情况下，生产成本明细账内归集的费用总额就是完工产品的总成本，总成本除以本月该种产品产量，就是单位成本。2完工产品制造成本的结转 经计算

39、确定的本期完工产品的制造成本，要从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方，并登记总账和明细账，称为完工产品成本的结转。第五节第五节 销售过程经济业务的核算销售过程经济业务的核算 产品销售过程是产品价值的实现过程，也是企业投资于生产领域中的资金的补偿或回收过程。一、销售收入的核算一、销售收入的核算（一）销售收入的确认标准标准 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3）收入的金额能够可靠计量。4）相关经济利益很可能流入企业。5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。确认的时间确认的时间

40、 1）在销售之时确认。当企业已经发运产品时，就满足了确认收入的五个条件，就可在会计上确认销售收入。这是一种最一般的确认方法。2）在收取货款时确认。也称在销售之后确认收入。在某些情况下，企业在发生销售业务时，尚不能满足确认的五个条件，如在采用分期收款结算方式销售产品时，可在合同约定的收款日期以实际收到的价款，确定销售收入的实现。3）在销售之前确认。也称在产品加工之时确认。在经营活动的最终结果比较确定的情况下，企业在销售业务发生之前即满足了收入确认的五个条件，即可在会计上确认收入。（二）销售过程主要账户设置1“主营业务收入”账户(损益类账户)核算和监督企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务而取得的

41、收入。该账户贷方登记企业销售产品、提供劳务而取得的收入；借方登记销货退回数额和在期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。2“主营业务成本”账户（损益类账户）核算和监督企业已销产品和提供劳务的实际生产成本。该账户借方登记已销产品、提供劳务的实际成本数额；贷方登记销货退回应冲减的销售成本和期末转入“本年利润”账户的已销产品、提供劳务的成本结转数额；期末结转后该账户无余额。3“营业税金及附加”账户（损益类账户）核算和监督已销产品、劳务等应缴的消费税、营业税等税金及附加。该账户的借方登记企业按规定计算的应缴纳的消费税、营业税等税金数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转

42、后本账户应无余额。4“其他业务收入”账户（损益类账户）核算和监督企业其他活动取得的业务收入。该账户贷方登记企业取得的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额。5“其他业务成本”账户（损益类账户）核算和监督企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。该账户借方登记企业发生的其他业务支出数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。6“销售费用”账户（损益类账户）核算和监督企业在销售过程中所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及

43、为销售本企业（公司）商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。该账户的借方登记发生的各项营业费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。7“应收票据”账户（资产类账户）核算和监督企业与购买单位开出的、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）结算情况。该账户的借方登记企业收到购买单位开出的票据，表明企业票据应收款的增加；贷方登记汇票到期收回购买单位款，表明企业应收票据款减少；期末借方余额，表示尚未到期的票据应收款项。8“应收账款”账户（资产类账户）核算和监督企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户借方登

44、记应收款项的发生额；贷方登记应收款项的收回数；期末余额在借方，表示已经发生但尚未收回的应收款项。第六节第六节 财务成果的形成和分配业务的核算财务成果的形成和分配业务的核算一、工业企业的财务成果构成及其计算一、工业企业的财务成果构成及其计算 工业企业的财务成果，是企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额

45、营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用二、利润实现的核算二、利润实现的核算账户设置账户设置 1“本年利润”账户（权益类账户）核算和监督企业利润（或亏损）总额的形成。该账户贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户的转入数；借方登记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的转入数；期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润，期末余额若在借方则表示企业发生的亏损。2“投资收益”账户（损益类账户）核算

46、和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。该账户贷方登记企业取得投资收入数；借方登记发生的损失数；期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。3“营业外收入”账户（损益类账户）核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。该账户贷方登记营业外收入的增加数；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数额；期末结转后无余额。4“营业外支出”账户（损益类账户）核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出

47、、非常损失等。该账户借方登记营业外支出的发生数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额；期末结转后无余额。5“所得税费用”账户（损益类账户）核算和监督企业所得税费用。该账户借方登记所得税费用的发生数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税数额；期末结转后无余额。收入、费用（成本）损益类账户的结转收入、费用（成本）损益类账户的结转 表结法 账结法所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税费用是“本年利润”账户的抵减项目。所得税费用的计算，应依照税法，首先计算应纳税所得额，应纳税所得额乘以规定税率，即所得税费用。三、利润分配业务的核算三、利润分配业务的核算利润分配的内容利润分配的内容

48、 按一定比例提取法定盈余公积和公益金，然后对投资者分配利润，余额为未分配利润。主要账户设置主要账户设置1“利润分配”账户（权益类账户）核算和监督企业利润分配情况。该账户借方登记实际分配的利润数额；贷方平时一般无发生额，年末贷方登记从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数额；平时期末余额在借方，表示累计利润分配数额；年末贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补亏损数额。2“盈余公积”账户（权益类账户）核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金。账户贷方登记盈余公积提取数额；借方登记盈余公积弥补亏损或转增资本数额；期末余额在贷方，表示盈余公积金的实际结存数额。3“应付股利”账户（负债类账户）核

49、算和监督公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利或利润（股票股利不通过该账户）。该账户贷方登记应付的股利（或利润）增加数额；借方登记企业实际支付股利（或利润）数额。第四章 会 计 凭 证导入案例导入案例 记账凭证先盖章，会计人员钻空子企业的现金应由专职的出纳员保管，现金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常账务处理程序。但在大连某实业公司，这个正常的账务处理程序却被打乱了。企业的现金由会计人员保管。现金的收支也由会计人员办理。更为可笑的是：该企业的记账凭证也是由出纳员先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘之机。

50、该实业公司会计（兼出纳）就是利用这种既管钱又管账的“方便”条件，尤其是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万余元。第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念及意义 会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任，作为记账依据的书面证明文件。意义意义反映经济业务，传导经济信息 监督经济业务 明确经济责任 会计凭证是登记账簿的依据 原始凭证原始凭证 分类分类 记账凭证记账凭证（一）原始凭证 原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。按其不同的分类标准，原始凭证可以有以下种类。1按来源分类 原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2按反映业务的方法和填制手续分类 原始凭证