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1、第一章税法总论第一章税法总论 第一节税法的概念第一节税法的概念一、税收的定义一、税收的定义（一）税收的定义（一）税收的定义 税税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，权力，强强制、无偿地取得财政收入的一种形式。制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的认识税收的认识：（二）税收特征（二）税收特征1、税收的强制性、税收的强制性2、税收的无偿性、税收的无偿性3、税收的固定性、税收的固定性二、税法的概念二、税法的概念税法：是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利税法：是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳

2、税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。与义务关系的法律规范的总称。特点：特点：1、从立法过程看，属于制定法、从立法过程看，属于制定法 2、从法律性质看，属于义务性法规、从法律性质看，属于义务性法规 3、从内容看，具有综合性、从内容看，具有综合性 注意：税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制注意：税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制 度度,而税法则是税收制度的法律表现形式。而税法则是税收制度的法律表现形式。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。三、税收法律关系三、税收法律关系 税收法律关系是税法规范所确认和调整的，国家与纳税税

3、收法律关系是税法规范所确认和调整的，国家与纳税 人之间在税收分配过程中发生的具有权利、义务内容的社会人之间在税收分配过程中发生的具有权利、义务内容的社会 关系。关系。三方面三方面内容内容1.权利主体权利主体（1）双主体：）双主体：征税方：税务、海关、财政征税方：税务、海关、财政纳税方；采用属地兼属人原则纳税方；采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等等的，但权利和义务不对等2.权利客体权利客体征税对象征税对象3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承担的义务担的义务（一）税收法律关系

4、的构成（一）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。两类原则两类原则具体原则具体原则要点要点税法的税法的基本原则基本原则（四个）（四个）1.税收法定原则税收法定原则（核心原则）（核心原则）内容包

5、括税收要件法定原则和税务合内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则法性原则2.税收公平原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同分配，负担能力相等，税负相同3.税收效率原则税收效率原则分为税收经济效率原则和税收行政分为税收经济效率原则和税收行政效率原则效率原则4.实质课税原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式外观和形式第二节第二节 税法的原则税法的原则

6、 税法的适用原则税法的适用原则 （六个）（六个）1.法律优位原则法律优位原则（1）含义：法律的效）含义：法律的效力高于行政立法的效力高于行政立法的效力力（2）作用：主要体现）作用：主要体现在处理不同等级税法在处理不同等级税法的关系的关系（3）效力低的税法与）效力低的税法与效力高的税法发生冲效力高的税法发生冲突，效力低的税法即突，效力低的税法即是无效的是无效的2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法）含义：一部新法实施后，对新法实施实施后，对新法实施之前人们的行为不得之前人们的行为不得适用新法，而只能沿适用新法，而只能沿用旧法用旧法（2）目的：维护税法）目的：维护税法的稳定性

7、和可预测性的稳定性和可预测性 3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优项有不同规定时，新法的效力优于旧法于旧法（2）作用：避免因法律修订带来）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱规定而给法律适用带来的混乱 4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效别规定的效力高于一般规定的效力力5.实体从旧、程序从新原则实

8、体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力备一定的溯及力6.程序优于实体原则程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时，税收）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用程序法优于税收实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库的及时、足额入库 第三节第三节 税法构成要素税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、

9、纳税地税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：一、纳税义务人：一、纳税义务人：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，因此纳税人一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，因此纳税人是任何一个税种都必须具备的项目。是任何一个税种都必须具备的项目。纳税人包括自然人和法人；从行使税收管辖权的角度又分纳税人包括自然人和法人；从行使税收管辖权的角度又分为居民纳税人和非居民纳税人；为居民纳税人和非居民纳税人；二、

10、征税对象二、征税对象 指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。客体或标的物。征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。是征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。了各个不同税种的名称。三、税目三、税目 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，

11、是对课税对象质的界定。目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。四、税率四、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：税率形式税率形式含义含义形式及应用举例形式及应用举例1、比例税率、比例税率即对同一征税对象，不分数额即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。大小，规定相同的征收比例。单一比例税率（如单一比例税率（如增值税）增值税）差别比例税率（如差别比例税率（如城市维护建设税）城市维护建设

12、税）幅度比例税率（如幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）营业税娱乐业税率）2、累进税率、累进税率征税对象按数额（或相对率）征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出计算，将计算结果相加后得出应纳税额应纳税额超额累进税率超额累进税率（如个人所得税中的（如个人所得税中的工资薪金所得）工资薪金所得）超率累进税率（如超率累进税率（如土地增值税）土地增值税）3、定额税率、定额税率 按征税

13、对象确定的计算单位，按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地如资源税、城镇土地使用税、车船税等使用税、车船税等 五、纳税期限：五、纳税期限：纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。相关的三个概念：相关的三个概念：1、纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。、纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。2、纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人、纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分的具体纳税期限，由主

14、管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；3、缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入、缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。国库的期限。六、减税免税六、减税免税 减税免税是指在税法中对某些纳税人和征税对象采取减少征税减税免税是指在税法中对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。减税免税主要有税基式减免、税率式减免和税额式减免减税免税主要有税基式减免、税率式减免和税额式减免3种形种形式。式。第四节第四节 税法的制定与实施税法的制定与

15、实施一、税收立法一、税收立法（一）我国税收立法原则：（一）我国税收立法原则：1.从实际出发的原则从实际出发的原则2.公平原则公平原则3.民主决策的原则民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）税收立法机关（二）税收立法机关分分类类立法机关立法机关形式形式举例举例税税收收法法律律全国人大及常委会正式立法全国人大及常委会正式立法法律法律企业所得税法企业所得税法、个人所个人所得税法得税法、税收征收管理法税收征收管理法 全国人大及其常委会授权立全国人大及其常委会授权立法法暂行条

16、例暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例等等 税税收收法法规规国务院国务院税收行政法规税收行政法规条例、暂条例、暂行条例、行条例、实施细则实施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则、房产税暂行条例房产税暂行条例等等 地方人大（目前只有海南省、地方人大（目前只有海南省、民族自治区）民族自治区）税收地方税收地方法规法规税税收收规规章章财政部、税务总局、海关总财政部、税务总局、海关总署署税收部门规章税收部门规章办法、规办法、规则、规定则、规定增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法税收代理试行办法等等省级地方政府省

17、级地方政府税收地方税收地方规章规章房产税暂行条例实施细则房产税暂行条例实施细则等等（三）税收立法、修订和废止程序（三）税收立法、修订和废止程序目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1、提议阶段。、提议阶段。2、审议阶段。、审议阶段。3、通过和公布阶段。、通过和公布阶段。二、税法的实施二、税法的实施税法实施应遵循以下原则：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是税法实施应遵循以下原则：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从

18、旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系一、税法体系概述一、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度，即税法体系就是通常所说的税收制度，即指在既定的管理体制下指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。二、税法分类二、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法和税收普通法（二）按照税法的职

19、能作用的不同，可分为税收实体法和税收（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为五种：流转税税法（三）按照税法征收对象的不同，可分为五种：流转税税法（商品和劳务税税法）：增值税、消费税、营业税和关税；所（商品和劳务税税法）：增值税、消费税、营业税和关税；所得税税法：企业所得税和个人所得税；财产税法：房产税、契得税税法：企业所得税和个人所得税；财产税法：房产税、契税和车船税等；行为税税法：印花税、车辆购置税；资源税税税和车船税等；行为税税法：印花税、车辆购置税；资源税税法：资源税和城镇土地使用税法。法：资源税和城镇土地使用税法。1.税收实

20、体法税收实体法 2.税收程序法税收程序法 三、我国现行税法体系三、我国现行税法体系 现行的税法体系由税收实体法和税收程序法共同组成。现行的税法体系由税收实体法和税收程序法共同组成。第二章第二章 增值税法增值税法第一节增值税概述第一节增值税概述 一、增值税含义一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，税，增值额相当于商品价值增值额相当于商品价值CVM中的中的VM部部分。分。从实际操作上看，我国采取间接计算方法。即：从实际操作上看，我国采取间接计算方法。即：从事

21、货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。税税款。二、我国增值税的类型二、我国增值税的类型增值税的类型特点1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，

22、可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税（我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除三、增值税的特点三、增值税的特点 1.采取消费型增值税采取消费型增值税 2.增值税实行价外税增值税实行价外税 3.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 4.规定两类不同纳税人，实行不同的计税方法规定两类不同纳税人，实行不同的计税方法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围一、增值税征税范围(一)征税范围的一般规定 1.销售货物 2.提供加工、修理修配劳务 3.进口货物 4.提供应税服务(二)征税范围的具体规定 1.属于征税范围的

23、特殊项目（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。2.属于征税范围的特殊行为 1)视同销售下列行为（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目征收增值税。（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天 发生增值税纳税义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为

24、投资，提供给其 他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。（9）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。（10）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2)混合销售行为 3)兼营非增值税应税劳务行为 4)混业经营二、增值税的纳税义务人和扣缴义务人 (一)纳税义务人 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务或服务、转让无

25、形资产或不动产的单位和个人都是增值税纳税义务人。(二)扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的 认定及管理 增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。一、一般纳税人的认定及管理 (一)一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。一般纳税人具体包括：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，

26、以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以上(含50万元)的；(2)除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的；(3)应税服务的年应税销售额超过500万元的试点纳税人。(二)一般纳税人的管理对于年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。二、小规模纳税人的认定及管理 (一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。(二)小规模纳税人的管理小规模纳税人销售货物或者提供劳

27、务实行简易办法征收增值税，不得使用增值税专用发票，并且不得抵扣进项税额。第四节 税率与征收率一、我国增值税税率的一般规定 (一)基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，除下面列举的低税率外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，提供有形动产租赁服务的，税率也为17%，这一税率就是增值税的基本税率。(二)低税率 (三)零税率 纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外.(四)增值税的征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。二、我国增值税适用税率的特殊规定 (1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行。一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂

28、行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。(3)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。(4)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：第五节一般计税方法应纳税额

29、的计算 我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额(这是对销售全额的征税)，然后对当期购进项目已经缴纳的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。(一)一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。(二)特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。税法对以下几种销售方式分别做了规定

30、。1.采取折扣方式销售 2.采取以旧换新方式销售 3.采取还本销售方式销售 4.采取以物易物方式销售 5.包装物押金是否计入销售额 6.对视同销售货物行为的销售额的确定 (三)含税销售额的换算 为了符合增值税作为价外税的要求，纳税人在填写进销货及纳税凭证、进行账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税额和进项税额，以正确计算应纳增值税额。采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额。销售额含税销售额(1税率)公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按增值税暂行条例规定所适用的税率。二、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务所支付或者负担的增值税额，为进项税额。(一)准

31、予从销项税额中抵扣的进项税额 (二)不得从销项税额中抵扣的进项税额三、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税额。其计算公式为应纳增值税当期销项税额当期进项税额 (一)计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定 销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务按照实现的销售额计算的金额。2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 (二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 (三)扣减发生期进项税额的规定 (四)销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理 (五)向供货方取得返还收入的税务处理

32、 (六)一般纳税人注销时进项税额的处理第六节小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式如下。应纳税额销售额征收率 解释两点：第一，小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人计算应纳税额时的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%的征收率收取的增值税税额；第二，按简易计税方法不得抵扣进项税额，这是因为，实行简易计税办法，其增值税暂行条例规定的3%的征收率，是结合增值税多档税率的货物或应税劳务和应税服务的环节税收负担水平而设计的，其税收负

33、担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。第七节进口货物征税一、进口货物的征税范围及纳税人 (一)进口货物征税的范围 (二)进口货物的纳税人二、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格和应纳税额的计算公式如下。组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率三、进口货物的税收管理 进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。第八节 增值税的税收优惠一、增值税暂行条例规定的免税项目二、增值税起征点的规定三、其他有关减免税规定第九节 增值税的征收管理一、增值税的纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地

34、点第十节增值税专用发票的使用及管理 增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。一、增值税专用发票的含义 增值税专用发票，是增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。二、专用发票的联次 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联：发票联、抵扣联和记账联。三、专用发票的开票限额 专用发票实行最高开票限额管理。四、专用发票的领购四、专用发票的领购五、专用发票开具范围 (一)专用发票的开具范围 (二)专用发票的开具要求 (三)开具专用发票后发生退货或开票有误

35、的处理六、专用发票与不得抵扣进项税额的规定 (一)有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 (二)有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 (三)对丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理 (四)专用发票抵扣联无法认证的处理 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。第三章第三章 消费税法消费税法第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税含义一、消费税含义我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数工和进口应税消费品的单位和

36、个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。量在特定环节征收的一种税。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有多样性（三）征收方法具有多样性（四）税率税额的差别性（四）税率税额的差别性 第二节第二节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其

37、他单位和个人，为消费税的条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在中国境内。地或所在地在中国境内。二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围 五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。（一）生产应税消费税（一）生产应税消费税 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：品的生产行为，按规定征收消费税：（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 （三）进口

38、应税消费品（三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品。饰品。（五）批发卷烟环节（五）批发卷烟环节 卷烟在批发环节加征一道消费税。自卷烟在批发环节加征一道消费税。自20092009年年5 5月月1 1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自自20152015年年5 5月月1010日起，将卷烟批发环节从价税税率由日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%5%提高至提高至11%11%，并按，并按0.0050.005元元/支加征从量税。支加征从量税。第三节消费税的税

39、目与税率第三节消费税的税目与税率一、消费税的税目一、消费税的税目二、消费税的税率二、消费税的税率两种税率形式两种税率形式（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。是啤酒、黄酒、成品油。啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的250250元元/吨吨每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足30003000元的元的220220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制

40、的250250元元/吨吨（3 3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2 2种应税消费品实行定额税率与比例税种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。率相结合的复合计税。应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150150元，每条元，每条0.60.6元，每支元，每支0.0030.003元，元，56%56%（每条价格（每条价格7070元）元）36%36%（每条价格（每条价格7070元）元）白酒白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计按照现行消费税法的基本规定，消费

41、税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税算分为从价定率、从量定额和复合计税3种计算方法。种计算方法。一、从价定率应纳税额的计算一、从价定率应纳税额的计算 从价定率的计算公式为从价定率的计算公式为应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率 (一一)计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定 1.销售额的确定销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。1)同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费 (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)纳

42、税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费业性收费 (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。2.销售额的换算销售额的换算 纳税人应税消费品的销售额

43、中未扣除增值税款或者因纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。额。其换算公式为其换算公式为应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增值税税率或征收率增值税税率或征收率)(二二)计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定 (1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论

44、在会计上装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部的对外销售额或者销售数量征收消费品，应当按照门市部的对外销售额或者销售数量征收消费税。费税。(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消

45、费税。品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(4)纳税人将自产的应税消费品与外购的或自产的非应税纳税人将自产的应税消费品与外购的或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值不含增值税税)为计税依据。为计税依据。二、从量定额应纳税额的计算二、从量定额应纳税额的计算 我国现行的消费税仅对啤酒、黄酒、成品油实行定额我国现行的消费税仅对啤酒、黄酒、成品油实行定额税率，采用从量定额方法计算税额。税率，采用从量定额方法计算税额。其计算公式为其计算公式为应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售数量定额税率(单位税额单位税额)三、复合计税应纳税额的计算

46、三、复合计税应纳税额的计算 实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征收实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征收的应税消费品，目前只有卷烟和白酒，的应税消费品，目前只有卷烟和白酒，其计算公式为其计算公式为应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额四、消费税应纳税额计算的特殊规定四、消费税应纳税额计算的特殊规定 从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计税种计税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算中，方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算中，还有一些比较特殊的情况。还有一些比较特殊的情况。

47、(一一)自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税费品的，不纳税 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税移送使用时纳税 3.自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 1)有同类产品销售价格的有同类产品销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为其应纳税额的计算公式为应纳税额同类消费品销售

48、单价自产自用数量适用税率应纳税额同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 2)没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的按照规定，纳税人自产自用的应税消费品，在计算税额时按照规定，纳税人自产自用的应税消费品，在计算税额时没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为税。组成计税价格的计算公式为 组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 (成本利润成本利润)(1消费税税率消费税税率)成本成本(1成本利润率成本利润率)(1消费税税率消费税税率)采用复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税

49、价格公式中应含有从量征收的消费税，其组成计税价格公式为组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率)(1消费税税率)成本利润率按照消费税法规定确定。表3-2 应税消费品全国平均成本利润率(二二)委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 2.委托加工应税消费品税款的缴纳委托加工应税消费品税款的缴纳 3.委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 (1)有同类消费品销售价格的，有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为其应纳税额的计算公式为应纳税额同类消费品销售单价委托加工数量适用税率应纳税额同类

50、消费品销售单价委托加工数量适用税率(2)没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。计算公式为算纳税。计算公式为组成计税价格组成计税价格(材料成本加工费材料成本加工费)(1比例税率比例税率)复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税价格公式中应含从量征收的消费税。价格公式中应含从量征收的消费税。应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率(三三)进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算实行从价定率办法的应税消费品