全套课件·会计基础(第3版).ppt

1、 会计基础会计基础 KUAIJIXUEYUANLI会计学院 孔庆林 JIAOXUEKEJIAN 教 学 课 件 重庆理工大学会计学院 孔庆林（副教授）硕士生导师、MPACC导师 电话：电话：13883780258 邮件地址：邮件地址：; QQ工作群：工作群：472414002会计基础会计基础 第一章 总论第一节 会计的概念第二节 会计的对象和任务第三节 会计法规第四节 会计核算方法第一节 会计概述第二节 会计基本假设第三节 会计基础第四节 会计信息质量要求及惯例目录练习第一节 会计概述一、会计的概念及特征二、会计的基本职能三、会计对象和会计核算的具体内容四、会计核算的一般要求五、会计目标一、会

2、计的概念（一）会计的概念（二）会计的基本特征章首节首（一）会计的概念1.现代会计产生的标志2.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。上级（二）会计的特征 1 1、会计是以货币为主要计量单位、会计是以货币为主要计量单位2 2、会计拥有一系列专门方法、会计拥有一系列专门方法（注意区别：狭义方法与广义方法）（注意区别：狭义方法与广义方法）3 3、会计具有核算和监督的基本职能、会计具有核算和监督的基本职能 4 4、会计的本质就是管理活动、会计的本质就是管理活动上级二、会计的基本职能（一）会计的核算职能（二）会计的监督职能章首节首 会计的职能是指会计在经济管理中的职责

3、和功能。（一）会计的核算职能会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。（二）会计的监督职能会计监督的特征1.会计监督是一种全过程监督。2.会计监督主要通过价值指标进行。会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）两种基本职能的关系进行会计核算与实施会计监督两种基本职进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的：通过会计核算职能提能是相辅相成的：通过会计核算职能提供经济信息为会计监督服务；通过会计供经济信息为会计监督服务；通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用。监督职能才能发挥会计核算的作用。三、会计对象 会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。（二）会

4、计核算的具体内容（二）会计核算的具体内容 1.款项和有价证券的支付款项和有价证券的支付 2.财务的收发、增减和使用财务的收发、增减和使用 3.债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算 4.资本的增减资本的增减 5.收入、费用、支出、成本的核算收入、费用、支出、成本的核算 6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理 7.其他事项：其他事项：四、会计核算的一般要求四、会计核算的一般要求（一）我国会计工作管理体制（一）我国会计工作管理体制 1.会计工作的主管部门会计工作的主管部门 2.对会计制度的管理对会计制度的管理（二）会计核算一般要求的具体内容（二）会计核算一般要求的具体内容 共六个方面：

5、共六个方面：P13五、会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计法指出会计的三大作用:会计目标会计目标是会计工作应当达到的境地，是指导会是会计工作应当达到的境地，是指导会计工作、评价会计准则的指南针计工作、评价会计准则的指南针。会计的基本假设会计假设也称会计基本前提。是会计确认、计量和报告的前提，对会计核算所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。第二节 会计基本假设基本假设基本假

6、设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量技术计量技术会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量一、一、会计主体会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，又称为会计实体、会计个体。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体的意义会计主体的意义：划分了会计核算的范围。确定了会计核算的立场。识别了会计主体的经济业务或会计事项。会计主体与法律主体（即法人）是有区

7、别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2二、二、持续经营持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围时间范围。三、三、会计分期会计分期 会计分期，又称会计

8、期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。我国企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。三、三、会计分期会计分期 会计期间分为年度和中期。会计分期的作用：会计核算基础四、四、货币计量货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国企业会计准则基本准则第八条也规定：“企业会计应当以货币计量”。是指企业在会计核算过程中采用货币

9、为计量单位，记录、反映企业的经营情况。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。币值稳定假设。第三节 会计基础 一、会计基础的概念和种类一、会计基础的概念和种类 会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。一个标准是根据货币收支货币收支是否属于本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利权利或者付款责任责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。二、权责发生制二、权责发生制权责发生制亦称应计基础。是指凡是当期已经实现的收入和已经

10、发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间(或一个营业周期以上)的，应当作为资本性支出。三三、收付实现收

11、付实现制制 在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例题：两者会计核算基础的适用范围：P19收入确认费用确认适用典型权责发生制权责发生制以实现为原则以实现为原则以发生为原则以发生为原则企业企业收付实现制收付实现制完全按照款项实际收到或支付完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期的日期来确定它们的归属期行政、事业单位行政、事业单位 第五节 会计信息质

12、量要求及惯例所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.可靠性 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性 如实表达，不加修饰可核性 信息经得住复核和验证中立性 不偏不倚，不带主观成分2.相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响3.明晰性 明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清

13、晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂 4.可比性 可比性质量要求也称统一性要求，是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益

14、等5.实质重于形式 实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一交易事项二者分离6.重要性 重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发

15、生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。7.谨慎性谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计确认 确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量 不得高估资产和利润的数额会计报告 提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨 慎 性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。8.及时性 及时性质量要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集 在经济业

16、务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理 按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递 按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者二、会计惯例 惯例是会计工作的规范之一，是财务会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据、所使用的一种行业惯例。主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等两项会计惯例。1.收入与费用配比 收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，

17、二是时间配比 2.划分收益性支出与资本性支出 收益性支出收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关，例如购买办公用品的支出、支付的当月职工工资薪酬等；资本性支出资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，例如企业购建一栋厂房，该厂房在使用寿命期内，企业收益都和该项支出相关。本章结束 第二节 会计的对象和任务一、会计的对象二、会计的任务章首目录一、会计的对象工业企业的会计对象 会计对象会计对象 是指会计所要核算和监督的内容。一般认为再生产过程中的资金运动是会计的一般对象，会计并不能反映和监督再生产过程的所有方面，而只能反映和监督用货币表

18、现的那些方面。章首节首工业企业的会计对象工业企业的会计对象是指工业企业供应、生产和 销售过程中的资金运动。资金运动表现为：筹集 循环周转 退出 二、会计的任务(一）核算经济业务，提供会计信息(二)维护经济秩序(三)考核财务状况，提高经济效益(四)预测经济前景，参与经营决策 会计的任务是指对会计对象进行核算和监督所要达到的目的。章首节首第三节 会计核算的基本前提和会计信息的质量要求一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求章首目录一、会计核算的基本前提（一）会计核算基本前提的含义（二）会计核算的前提章首节首（一）会计核算基本前提的含义又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本

19、前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去第八条企业会计应当以货币计量第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间企业会计准则规定企业会计准则规定第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提（二）会计核算的基本前提会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定单位的经济活动。持续经营持续经营是指企业会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考

20、虑其是否将破产清算。会计分期会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。货币计量货币计量是指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。上级二、会计信息的质量要求 客观性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则 重要性原则 谨慎性原则 实质重于形式原则 章首节首客观性原则客观性原则 又称“真实性原则”，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。基本准则第十二条：企

21、业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性原则相关性原则 指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。基本准则第十三条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。返回明晰性原则明晰性原则 要求企业的会计核算和编制的会计报告应该清晰、明了，便于理解和利用。基本准则第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报

22、告使用者理解和使用。一贯性原则一贯性原则 指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。可比性原则可比性原则 指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。基本准则第十五条：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。返回重要性原则重要性原则 指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。具体地说，就是对于那些对单位的经济活动或会计

23、信息的使用者相对重要的会计事项，应分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息的真实性的情况下，则可适当简化会计核算，合并反映。基本准则第十七条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。实质重于形式原则实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。基本准则第十六条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。返回谨慎性原则谨慎性原则 又称“稳健性原则”、“审慎性原则”，要求

24、在会计核算中，不得多计资产或收益，少计负债或费用。基本准则第十八条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性原则及时性原则 指会计核算工作必须及时进行，不得提前或延后。基本准则第十九条：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。返回第四节 会计的方法一、会计方法二、会计核算的方法章首目录一、会计方法 会计方法是履行会计职能、完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。会计核算方法会计方法 会计分析方法 会计检查方法章首节首二、会计核算的方法（一）设置账户（二）复式记账（三）填制

25、和审核凭证（四）登记会计账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表章首节首（一）设置账户 设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。上级（二）复式记账 复式记账复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比

26、较科学的记账方法。上级（三）填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。上级（四）登记会计账簿 登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。上级（五）成本计算 成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方

27、法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。上级（六）财产清查 财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。上级（七）编制会计报表编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情

28、况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，是用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。上级第五节 会计法规一、会计法二、企业会计准则三、企业财务通则 章首目录一、会计法 1985年公布 1993年修订 1999年修订 会计法是我国会计的法律规范，是拟订会计法规、准则、制度的依据。章首节首二、企业会计准则 是处理会计对象的标准、进行会计工作的规范、评价会计工作质量的准绳；用以指导会计工作，具有较强的约束力。企业会计准则于1992年11月发布，1993年7月1日起施行；2006年2月15日，财政部发布1项基

29、本准则和38项具体准则，2007年1月1日起，首先在上市公司中施行。章首节首会计准则体系第一层次 基本会计准则第二层次具体会计准则一般业务准则 特定业务准则 报告准则第三层次 应用指南基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则 应用指南类似于企业会计制度，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。三、企业财务通则 是各类企业进

30、行财务活动，实施财务管理必须遵循的基本规范，对其他财务法规制度起统率作用。企业财务通则于1992年11月发布，1993年7月1日起施行。2006年12月4日，新修订的企业财务通则发布，2007年1月1日正式施行。章首节首司会 记簿、簿书 四脚账司会司会 据史籍记载，早在西周时代就专门设有核算官方财赋收支的官职司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。记簿、簿书记簿、簿书 在西汉出现了名为“记簿、簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都专设官职管理钱粮、赋税和财物的收支。四脚账四脚账 在资本主义萌芽阶段，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），在这种方法下，对

31、每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一项经济业务的来龙去脉。返回龙门账 龙门账龙门账 明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的龙门账，它把全部账目分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债），运用“进-缴=存-该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）、“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏，在两表基础上计算出的盈亏应该相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。返回四柱清册四柱清册 宋代官厅中办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支

32、出）-实在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变动及其结果。这是我国会计学科发展过程中的一个重大成就。借贷记账法借贷记账法 我国在清朝后期，又从国外引进了“借贷记账法“，具体见有关章节。四柱清册返回国外会计的发展 据马克思考证，远在印度太古时期的共同体中，就有了农业记账员，在那里，簿记独立地成为一个官员的专职。起源于意大利的复式记账原理，是近代会计形成的标志，1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒出版了世界上第一部关于复式簿记的专著算术、几何及比例概要，对借贷复式簿记做了系统的介绍，它的出版发行，有利地推动了西式簿记的传播与发展，为西方会计科学的建立与发展奠定了坚实的理论基础。

33、返回国外会计的发展 第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到空前发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响，使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在二十世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而会计工作从传统的事后的记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制和事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。返回国外会计的发展 随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提

34、高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的收集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大提高了工作效率，实现了会计学科的根本变革；网络的发展，给企业的财务管理提供了更广泛的空间。返回会计的基本职能会计核算职能：会计核算职能：亦称为会计的反映职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程，从核算的全过程来看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容来看，它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。会计监督职能：会计监督职能：是会计的一项重要职能。是指会计人员通过会计工作对经济活动进行的监督。监督的核心就是要干预企业的经济活动，使之遵守国家的有关法规、法纪，保证财经

35、制度的贯彻执行，提高企业的经济效益。返回事后、事前、事中核算事后核算事后核算是会计的基础工作，记账、算账、报账是会计执行事后核算职能的主要形式，它把个别的、大量的经济业务，通过记录、分类、计算、汇总，转化为一系列的经济信息，使其正确地、综合地反映企业单位经济活动的过程和结果，为经济管理提供数字资料。事前核算事前核算的主要形式是进行预测、参与决策。事中核算事中核算的主要形式是是计划执行的过程中，对经济活动进行控制，使生产经营过程按计划或预期的目标进行。返回财会专业系列教材财务会计 成本会计 财务管理 金融会计 管理会计 会计电算化 税务会计 审计学原理 ISBN1-2345-67-8THEEND

36、第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目l第一节第一节 会计要素会计要素l第二节第二节 会计科会计科目目l第三节第三节 账户账户及其基本结构及其基本结构第一节第一节 会计要素会计要素我国企业会计我国企业会计六大会计要素六大会计要素利润利润费用费用收入收入所用者权益所用者权益负债负债资产资产静态静态财务状况财务状况动态动态经营成果经营成果一、会计要素的确认一、会计要素的确认（一）（一）资产资产1.定义：资产是指企业由于过去的交易或者定义：资产是指企业由于过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济

37、利益的资源。2.特征：特征：第一，预期会给企业带来经济利益经济利益。第二，应为企业拥有或控制。第三，是过去的交易或者事项形成的。3.资产的分类资产的分类资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动动资产是指超过一年变现或耗用的资产。4.资产的确认标准资产的确认标准要确认为企业的资产项目，应同时满足以下条件：(1)符合资产定义的资源。(2)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(3)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二二)负债负债1.负债的定义负债的定义根据根据企业会计准则企业会计

38、准则基本准则基本准则第二十三条的规定，负债是指企业过去的交易第二十三条的规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特点负债的特点(1)负债是企业承担的现时义务。(2)预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由过去的交易或事项形成的。3.负债的分类负债的分类 我国负债按偿还期限不同分为流动负债和我国负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超

39、过一年长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。的一个营业周期以上的债务。4.负债的确认标准负债的确认标准 要确认为企业的负债项目，应同时满足以下条件：(1)符合负债定义的义务。(2)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(3)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益（三）所有者权益1.定义：定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。者权益又称为股东权益。2.所有者权益的特点所有者权益的特点第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量。

40、第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量。第二，所有者权益没有单独的确认标准第二，所有者权益没有单独的确认标准第三，所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。第三，所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。3.所有者权益的分类所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。和损失、留存收益等。其中所有者投入的资本包括实收资本其中所有者投入的资本包括实收资本(股份公司称为股份公司称为“股本股本”)和资本公积；留和资本公积；留存收益包括盈余公积和未分

41、配利润两部分。存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。（四）收入（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。企业取得收入意味着或者增加了资产、或企业取得收入意味着或者增加了资产、或者减少了负债、或者两者兼而有之。者减少了负债、或者两者兼而有之。2.收入的特点第一，收入是企业日常活动形成的。第一，收入是企业日常活动形成的。第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。第

42、三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。3.收入的分类4.收入的确认标准（五）费用（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特点3.费用的分类 生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。4.费用的确认标准 直接材料直接材料 直接费用直接费用 记入生产成本的费用记入生产成本的费用 直接人工直接人工 制造费用制造费用 间接

43、费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用（六）（六）利润利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的分类见P216营业利润利润总额净利润 返回 1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的

44、金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、会计要素的计量二、会计要素的计量2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。3.可变

45、现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

46、量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在五种计量属性中，历史成本计量优先。在五种计量属性中，历史成本计量优先。理由是：理由是：(1)历史成本具有客观性，满足可靠性会历史成本具有客观性，满足可靠性会计信息质量要求。计信息质量要求。(2)历史成本数据最容易取得。历史成本数据最容易取得。(3)历史成本数据具有可验证性。历史成本数据具有可验证性。(4)在客观经济环境未发生变化时，历史在客观经济环境未发生变

47、化时，历史成本较接近于资产购置、负债产生时的成本较接近于资产购置、负债产生时的价值。价值。第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念设置会计科目和账户是会计核算的基本方法，还是会计系统提供信息的基本工具。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。每一会计科目都有它的经济意义和经济内容。二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义(1)会计科目是复式记账的基础。(2)会计科目是设置账户的基础(3)会计科目是编制记账凭证的基础。(4)会计科目是编制财务会计报表的基础。三、会计科目的分类三、会计科目的分类(一)按其归属的会计要素分

48、类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。(二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。(1)总分类科目(2)明细分类科目(3)总分类科目和明细分类科目的关系(三)按照与会计报表的关系分类会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。四、会计科目的设置四、会计科目的设置(一)会计科目的设置原则 (1)合法性原则 (2)相关性原则 (3)实用性原则(二)常用会计科目 五、会计科目编号 我国新会计准则体系下，对会计科目实行的是四位数字编码法。其中，“1”是资产类，“2

49、”是负债类，“3”是共同类，“4”是所有者权益类，“5”是成本类，“6”是损益类。一、账户的概念一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类二、账户的分类账户也分为总分类账户和明细分类账户。账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进

50、行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。核算的账户，简称总账账户或总账。第三节第三节 账户及其基本结构账户及其基本结构 明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。例：表2-2三、账户的基本结构三、账户的基本结构 左方左方(借借)账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方(贷贷)由于账户的基本结构很像字母“T”，所以把它称为T字形账户。账户四要素及关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 四、账户与会计科目的联系和区别四、账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象