第五章关税-PPT课件.ppt
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1、第五章第五章 关税关税教学目的通过本章学习,了通过本章学习,了解我国关税制度的解我国关税制度的建立,领会关税的建立,领会关税的概念、分类,熟悉概念、分类,熟悉关税的申报缴纳,关税的申报缴纳,掌握关税的政策规掌握关税的政策规定和应纳税额的计定和应纳税额的计算方法。算方法。本章重点关税的概念、分类;关税的概念、分类;关税的政策规定和关税的政策规定和应纳税额的计算方应纳税额的计算方法;关税的申报缴法;关税的申报缴纳纳本章难点关税完税价格、关关税完税价格、关税应纳税额的计算税应纳税额的计算本章结构本章结构第一节第一节第二节第二节第三节第三节第四节第四节关税概述关税概述我国的关税我国的关税制度制度 关税
2、的完税价格和关税的完税价格和应纳税额的计算应纳税额的计算关税的申报缴纳关税的申报缴纳第一节第一节 关税概述关税概述v一、关税的概念一、关税的概念 v 关税关税是指国家海关对进出我国是指国家海关对进出我国关境关境的货物或物品征收的货物或物品征收的一种税。的一种税。v货物与物品货物与物品:v货物货物贸易用贸易用v物品物品非贸易用非贸易用v关境与国境关境与国境:v国境国境主权国家的领土范围主权国家的领土范围v关境关境又称税境,是一个国家海关法令自主实施又称税境,是一个国家海关法令自主实施v 的领域的领域v 二、关税的分类二、关税的分类v(一)以通过关境的流动方向分类(一)以通过关境的流动方向分类v
3、1.进口关税进口关税v 2.出口关税出口关税v 3.过境关税过境关税v(二)以关税计征方式分类(二)以关税计征方式分类v 1.从量关税从量关税v 2.从价关税从价关税v 3.复合关税复合关税v 既从价又从量既从价又从量v 4.选择性关税选择性关税v 从价和从量二者择其一从价和从量二者择其一v 5.滑动关税滑动关税v 某一货物:价高时采用税率,价低时采用高税率。某一货物:价高时采用税率,价低时采用高税率。v 目的:使该物品的价格在国内市场上保持稳定目的:使该物品的价格在国内市场上保持稳定v(三)以关税的差别分类v 1.歧视关税:v包括反倾销关税;反补贴关税;报复关税。v 2.优惠关税:v包括互惠
4、关税;特惠关税;最惠国待遇关税;普遍优惠制关税。第二节 我国的关税制度v 一、我国关税制度的建立与发展一、我国关税制度的建立与发展v 1951年年颁布颁布中华人民共和国海关进出口税中华人民共和国海关进出口税则则和和海关进出口税则暂行条例海关进出口税则暂行条例。v 1985年年关税制度全面修改,颁布新的关税制度全面修改,颁布新的中华中华人民共和国海关进出口关税条例人民共和国海关进出口关税条例和和中华人民共和中华人民共和国海关进出口税则国海关进出口税则。v 1987年年1月月颁布颁布中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法。v 1987年年和和1992年年先后两次修订先后两次修订中华人民中华人民共
5、和国海关进出口关税条例共和国海关进出口关税条例。v 2019年年10月月29日国务院第日国务院第26次常务会议次常务会议通过了新的通过了新的中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例,自,自2019年年1月月1日起施行。日起施行。v 二、关税政策二、关税政策v 财政关税与保护关税财政关税与保护关税v 新中国成立时,我国完全独立自主的保护关税制度,新中国成立时,我国完全独立自主的保护关税制度,其基本原则其基本原则:v 1.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策对进口国内能大量生产的商品的高关税政策v 2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策v
6、 3.对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策v 4.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策免税政策v 5.对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策v 6.对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策v 改革开放后,1984年,国家对进出口税则进行修订,所体现的总体原则:v 1.对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策v 2.对原料、材料进口的低税率政策v 3.对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件
7、进口的低税率政策v 4.对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策v 5.对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策v 6.对绝大多数出口货物不征出口关税的政策v 三、关税制度三、关税制度v(一)纳税人(一)纳税人v 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。的所有人,是关税的纳税义务人。v (二)课税对象(二)课税对象v 凡是国家允许,属于凡是国家允许,属于进出口税则进出口税则规定应征税的规定应征税的进出口货物和物品,都是关税的课税对象。进出口货物和物品,都是关税的课税对象。v 货物是指贸易性商品。货物
8、是指贸易性商品。v 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。v(三)税率v 根据关税条例规定,关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。v 1.进口关税税率:v (1)税率设置与适用)税率设置与适用v 02、1、1起,进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普起,进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率,一定时期内可实行暂定税
9、率。通税率、关税配额税率共五栏税率,一定时期内可实行暂定税率。(2)税率水平与结构)税率水平与结构v 进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深,关税税率越高,进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深,关税税率越高,即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中,不可再生性资源税率较低,制成品税率较高。中,不可再生性资源税率较低,制成品税率较高。(3)计征办法:)计征办法:进口商品多数实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税、进口商品多数实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。滑准税。(4)暂定税率与关税配
10、额税率。)暂定税率与关税配额税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率,按普通税率征税暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率,按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。的进口货物不适用暂定税率。v 关税配额是指关税配额是指一定数量内进口商品一定数量内进口商品适用税率较低的配额内税率,超适用税率较低的配额内税率,超出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。出该数量的进品商品适用税率较高的配额外税率。v2.出口税率:v仅仅20种商品出口征税种商品出口征税,比较单一,一般实行差别比例税率。v3.特别关税特别关税v包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税
11、性关税 v对关税税率的理解注意对关税税率的理解注意:v1、进口货物的税率选择要根据货物的不同原、进口货物的税率选择要根据货物的不同原产地而确定。原产地不明的货物实行普通税率产地而确定。原产地不明的货物实行普通税率v2、征收出口关税的货物项目很少,采用的都、征收出口关税的货物项目很少,采用的都是从价定率征税的办法。是从价定率征税的办法。v注意:v进口货物:v适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应当适用暂定税率v适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的,应当从低适用税率v适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率v出口货物:v暂定税率优先v(四)进口货物原产地的认定(四)进口货物原产地的认定v
12、根据关税条例规定,确定原产地分两种情况根据关税条例规定,确定原产地分两种情况:v 1.全部产地生产标准:即对于完全在一个国家内生产全部产地生产标准:即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物,生产或制造国即为该货物的原产国。或制造的进口货物,生产或制造国即为该货物的原产国。v 2.实质加工标准:即经过几个国家加工、制造的进口实质加工标准:即经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。工的国家作为有关货物的原产国。v 改变税目:加工后的产品在税则号列中,四位数税号以改变税目:加工后的产品
13、在税则号列中,四位数税号以及归类发生改变及归类发生改变v 加工增值:加工增值:30%以上以上v(五)关税的减免(五)关税的减免v 1.法定减免:法定减免:v 是依照关税基本法规的规定,对列举的课是依照关税基本法规的规定,对列举的课税对象给与的减免税。税对象给与的减免税。v(1)关税税额在)关税税额在50元以下的一票货物元以下的一票货物v(2)无商业价值的广告品和货样)无商业价值的广告品和货样v(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资)外国政府、国际组织无偿赠送的物资v(4)在海关放行前损失的货物)在海关放行前损失的货物v(5)进出境运输工具装载的途中必须的燃料、)进出境运输工具装载的途中必须的燃
14、料、物料和饮食物品物料和饮食物品v v2.特定减免:特定减免:v 是指在关税基本法规确定的法定减免之外,是指在关税基本法规确定的法定减免之外,由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。的减免。v 3.临时减免:临时减免:v 是指在法定减免和特定减免以外,对某个是指在法定减免和特定减免以外,对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。纳税人由于特殊原因临时给予的减免。第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算v一、关税完税价格v 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。v 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。v 实际成交价格是一般贸易项下
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