第十一章-收入费用利润[xin]-课件.ppt
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1、中级财务会计中级财务会计课件课件第第1 1章章 收入费用和利润核算收入费用和利润核算学习要点:学习要点:理解收入、费用和利润业务的内容理解收入、费用和利润业务的内容 明确收入、费用和利润的定义明确收入、费用和利润的定义 熟悉收入、费用、利润三者之间的关联熟悉收入、费用、利润三者之间的关联第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 11 1 收入核算业务收入核算业务狭义狭义收入的取得收入的取得收入核算收入核算业务业务广义广义收入的取得收入的取得营业成本、营业税金及附加确认业务营业成本、营业税金及附加确认业务其他与收入取得和结转相关的业务其他与收入取得和结转相关的业
2、务包包括括主营业务收入、其他业主营业务收入、其他业务收入等营业收入的取务收入等营业收入的取得及与收入相关的销售得及与收入相关的销售退回、销售折扣、销售退回、销售折扣、销售折让等的会计处理折让等的会计处理第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务直接材料直接材料发生归集计入发生归集计入“生产成本生产成本”直接计入直接计入当期损益当期损益计入产品生产计入产品生产成本的费用成本的费用广义广义费用费用直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用按期按期转入转入“本年利润本年利润”完成入库完成入
3、库“库存商品库存商品”出售出售“主营业务成本主营业务成本”按期转入按期转入第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 13 3 利润核算业务利润核算业务利润形成利润形成结转各类收入、收益、利得等结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等期间费用、损失等利润分配利润分配本年利润和利润分配的年终结转本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间会计期末账户之间转销与平衡转销与平衡企业实现利润的去向企业实现利润的去向第1章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识 1 11 1 收入的特
4、征和分类收入的特征和分类 (1 1)收入定义:)收入定义:收入是指企业日常活动中所形成的、收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类日常活动日常活动一般作为利得列一般作为利得列入营业外收入入营业外收入经常性活动经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工商企业的产品或商品销如工商企业的产品或商品销售;安装公司的安装服务售;安装公司的安装服务如材料出售、固
5、定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非常活动产生的经济利益流入,非常活动产生的经济利益流入,不构成收入不构成收入收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶然的收入是从企业的日常活动中产生,而不是从偶然的交易或者事项中产生的交易或者事项中产生的(2 2)收入的特征)收入的特征第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计平衡式,收入的取得的会计平衡式,收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的(不考虑是一定会导致所有者权益的增加的(不考虑“收入收入-费用费用”)从从“收入收入
6、-费用费用”的净额来看,一项收入有可能是增加所有者的净额来看,一项收入有可能是增加所有者权益,也可能是减少所有者权益权益,也可能是减少所有者权益收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益总流入,不包括为第三方收入只包括本企业的经济利益总流入,不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收
7、入的特征和分类 企业为第三方或客户代收的款项:一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项:一方面增加企业资产,另一方面增加企业负债,不为本企业带来经业资产,另一方面增加企业负债,不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。如:代国家收取的增值税;代客户收取的委托代如:代国家收取的增值税;代客户收取的委托代销商品款;代客户收取的门票、扣票款;代垫运杂费销商品款;代客户收取的门票、扣票款;代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类按性质按性质不同分类不同分类让渡资产使用权收
8、入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品(包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品)收入收入出售原材料包装物收入出售原材料包装物收入工业性劳务:加工、装配、安装等工业性劳务:加工、装配、安装等非工业性劳务:运输、培训、咨询、服务等非工业性劳务:运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入财产租赁收入使资金的利息收入使资金的利息收入主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入(3 3)收入的分类:)收入的分类:第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类
9、按经营按经营业务的主次业务的主次分类分类主营业务收入主营业务收入(主营业务)(主营业务)其他业务收入其他业务收入(兼营或附营(兼营或附营业务)业务)工业企业的:产成品销售、工工业企业的:产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的:销售商品收入商品流通企业的:销售商品收入交通运输业的:运输业务、装卸交通运输业的:运输业务、装卸费收入费收入旅店业的、客房收入旅店业的、客房收入如工业企业的:销售材料收入、出租如工业企业的:销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入第2章第第1 1节节 收入核算业
10、务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 特别提示特别提示 下列相关项目不能列为收入:下列相关项目不能列为收入:(1 1)出售固定资产取得的收入。取得收入列入)出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理固定资产清理”账户贷方,净损益转入营业外收支;账户贷方,净损益转入营业外收支;(2 2)出售工程物资取得的收入。出售取得收入时,计减工程物)出售工程物资取得的收入。出售取得收入时,计减工程物资,净损益转入在建工程;资,净损益转入在建工程;(3 3)出售无形资产收入。取得收入,同时计减资产账面价值,)出售无形资产收入。取得收入,同时计减资产账面价值,
11、净损益直接转入营业外收支;净损益直接转入营业外收支;(4 4)取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入;)取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入;(5 5)带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费)带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用;用;(6 6)发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积;)发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积;(7 7)购货业务发生的现金折扣)购货业务发生的现金折扣(收益收益)。发生时列为财务费用。发生时列为财务费用。(8)交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的)交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得
12、的持有收益(现金股利、债券利息),确认时列为投资收益。持有收益(现金股利、债券利息),确认时列为投资收益。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1.2 1.2 收入的确认收入的确认符合定义符合定义同时满足收入同时满足收入确认的条件确认的条件不同类型收入确认不同类型收入确认条件有所不同条件有所不同收入的确认收入的确认(1)(1)商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件应同时满足应同时满足五个条件五个条件第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认1/1/企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险主要
13、风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方货方通常以通常以所有权凭证的转移或实物的交付所有权凭证的转移或实物的交付的判的判断依据;断依据;2/2/企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;也没有对已售出的商品实施控制;3/3/收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量售价已确定;售价已确定;4/4/与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货不存在货款可能收不回的情况;款可能收不回的情况;5/5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收入与成
14、本的配比。收入与成本的配比。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认(2)商品销售收入确认条件的具体运用)商品销售收入确认条件的具体运用 具体运用是具体运用是定义、确认条件定义、确认条件商品销售方式、款项结算方式商品销售方式、款项结算方式的结合的结合发票开出,转移商品所有权凭证时发票开出,转移商品所有权凭证时确认收入确认收入而不是一定在收款时而不是一定在收款时办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入而不是在:发出商品时;而不是在:发出商品时;收到价款时。收到价款时。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的 交款提货
15、方式交款提货方式第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认采用预收款方式的采用预收款方式的发出商品时确认收入发出商品时确认收入预收的货款预收的货款确认为负债确认为负债销售商品需要销售商品需要安装或检验的安装或检验的安装程序比较简单,可以在发出商品安装程序比较简单,可以在发出商品时确认收入时确认收入购买方接受商品以及安装和检验完毕前,购买方接受商品以及安装和检验完毕前,不确认收入不确认收入采用支付手续费采用支付手续费方式委托代销的方式委托代销的收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入不是在收到价款时,发出的委托代不是在收到价款时,发出
16、的委托代销商品列为销商品列为“发出商品发出商品”列为列为“预收预收账款账款”一般情况,安装和检验一般情况,安装和检验完毕时完毕时确认收入确认收入第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认(3 3)提供劳务收入的确认)提供劳务收入的确认 劳务是指不以实物形式,而是以提供劳动的形式劳务是指不以实物形式,而是以提供劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、咨询服务等。咨询服务等。提供劳务交易结果能够可靠估计的提供劳务交易结果能够可靠估计的采用完工百分采用完工百分比法确认劳务收入。比法
17、确认劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指是指同时同时满足下列满足下列条件:条件:1 1)收入的金额能够可靠地计量;)收入的金额能够可靠地计量;2 2)相关的经济利益很可能流入企业;)相关的经济利益很可能流入企业;3 3)交易的完工进度能够可靠地确定;)交易的完工进度能够可靠地确定;4 4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认 完工百分比法确认劳务收入的计算:完工百分比法确认劳务收入的计算:本期确认的本期确认
18、的 提供劳务提供劳务 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-提供劳务收入提供劳务收入 收入总额收入总额 进度进度 已确认提供劳务收已确认提供劳务收入入 本期确认的本期确认的 提供劳务预计提供劳务预计 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-提供劳务成本提供劳务成本 成本总额成本总额 进度进度 已确认提供劳务成本已确认提供劳务成本第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认举例举例:某安装公司于年某安装公司于年1212月中标承接的一项大月中标承接的一项大型设备安装工程,合同总价为型设备安装工程,合同总价为3030万元,至月
19、末此项目万元,至月末此项目完工进度达完工进度达30%30%,共发生工程劳务成本,共发生工程劳务成本1515万元,预计万元,预计劳务总成本为劳务总成本为2020万元。万元。1212月确认的劳务收入和劳务成月确认的劳务收入和劳务成本。本。本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=30=3030%=930%=9(万元)(万元)本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本=20=2030%=630%=6(万元)(万元)第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上提供劳务交易结果不能可靠估计的。即不能满足上述述“提供
20、劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计”的的4 4个条件中任个条件中任何一条的,应当分别下列情况进行处理:何一条的,应当分别下列情况进行处理:1/1/已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计能够得到补偿能够得到补偿的,的,按按照照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按,并按相同金额结转劳务成本相同金额结转劳务成本。即收入。即收入=成本成本 2/2/已经发生的劳务成本预计只能已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿部分得到补偿的的按照按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经并按已经发生的劳务成本
21、结转劳务成本,差额为亏损。发生的劳务成本结转劳务成本,差额为亏损。3/3/已经发生的劳务成本预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的全部不能得到补偿的将将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。务收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量实质上具有融资性质实质上具有融资性质,则:应收的则:应收的合同或协议价款的现值合同或协议价款的现值确认确认为商品销售收入;应收的合同或为商品销售收入;应收的合同或协议价款与确认收入(即现值)协议价款与确认收入(即现值)的差额的差额列为财务
22、费用。列为财务费用。一般为公允价值一般为公允价值与发票金额应保持一致与发票金额应保持一致合同或协议合同或协议价款的收取采价款的收取采用递延方式用递延方式(1 1)商品销售收入的计量)商品销售收入的计量 通常情况:商品销售收入通常情况:商品销售收入应以从购货方已收应以从购货方已收或应收的合同或协议价款进行计量或应收的合同或协议价款进行计量第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量存在现金存在现金折扣的折扣的采用总价法采用总价法按不扣除现金折扣的金额确认收入按不扣除现金折扣的金额确认收入实际发生的现金折扣实际发生的现金折扣发生月份列为财务费
23、用发生月份列为财务费用企业商品销售的计量,还应注意:企业商品销售的计量,还应注意:商品销售收入商品销售收入一般不采用现值计量一般不采用现值计量由会计计量单位和属性计量由会计计量单位和属性计量收入。收入。存在商业折扣的存在商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额计量收入;应按扣除商业折扣后的金额计量收入;销售退回销售退回的处理的处理一般销货退回一般销货退回确认后确认后在退回月份冲减当期收入在退回月份冲减当期收入资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生资产负债表日至年度会计报表批准报出日之间发生的销货退回的销货退回列为列为资产负债表日后事项资产负债表日后事项处理处理商品销售过程中发生的销售折让商品
24、销售过程中发生的销售折让在发生月份冲减当期收入。在发生月份冲减当期收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量(2 2)提供劳务收入的计量)提供劳务收入的计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。价款确定提供劳务收入总额。注意例外:注意例外:已收或应收的合同或协议价款不公允的除外已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不不公允的,应按公允的计量;公允的,应按公允的计量;随着劳务的不断提供,可能会根据实际情况增加或随着劳务的不断提供,可能会根据实际情况增加或
25、减少已收或应收的合同或协议价款的减少已收或应收的合同或协议价款的有增减的应有增减的应调整劳务收入总额。调整劳务收入总额。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认 企业应根据配比原则,按月计算确认当期应计的企业应根据配比原则,按月计算确认当期应计的营业成本。与主营业务收入相对应的成本,列为主营营业成本。与主营业务收入相对应的成本,列为主营业务成本;与其他业务收入相对应的成本,列为其他业务成本;与其他业务收入相对应的成本,列为其他业务成本。业务成本。企业商品销售成本的确认要点:企业商品销售成本的确认要点:方式:
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