所有者权益.ppt课件.ppt

1、1 所有者权益所有者权益2学习目标学习目标 掌握掌握 实收资本的核算，资本溢价和其他资本公积的核算，实收资本的核算，资本溢价和其他资本公积的核算，库存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。库存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。理解理解 所有者权益与负债的主要区别，认股权证的核算。所有者权益与负债的主要区别，认股权证的核算。了解了解 所有者权益的分类，独资企业和合伙企业所有者权益所有者权益的分类，独资企业和合伙企业所有者权益的特点，公司制企业所有者权益的特点的特点，公司制企业所有者权益的特点3所有者权益概述所有者权益概述第一节第一节4所有者权益的性质所有者权益的性质含义：含义：是指所

2、有者在企业资产中享有的是指所有者在企业资产中享有的经济经济利益利益，其金额为资产减去负债后的，其金额为资产减去负债后的余额余额，是企，是企业投资者对企业业投资者对企业净资产净资产的所有权。的所有权。资产-负债=所有者权益5权益权益所有者所有者权益权益负债负债l只有对剩余资产的要求权；只有对剩余资产的要求权；l企业的经营管理权；企业的经营管理权；l一般不得提前收回投资一般不得提前收回投资l股利金额取决于盈利，风险大；股利金额取决于盈利，风险大；l对企业总资产的要求权；对企业总资产的要求权；l只有债权关系只有债权关系l固定偿还期限固定偿还期限l固定利息，风险小；固定利息，风险小；6所有者权益所有者

3、权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者投入所有者投入经营中实现经营中实现所有者权益的分类所有者权益的分类留存收益留存收益7企业组织形式企业组织形式 股份有限公司股份有限公司 合伙型企业合伙型企业 独资型企业独资型企业 有限责任公司有限责任公司 不同企业组不同企业组织形式，对织形式，对所有者权益所有者权益的会计处理的会计处理有很大的影有很大的影响响8 独资与合伙企业的独资与合伙企业的共同点共同点：都不是法律主体，都不是法律主体，都要负无限责任，其所有者权益均不必划分为都要负无限责任，其所有者权益均不必划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分。投入资本、资本

4、公积、留存收益三部分。不同点不同点：合伙企业必须签订契约，规定企业收合伙企业必须签订契约，规定企业收益的分配方法益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。及企业的解散与清算的程序等。具体特点见具体特点见P2352369实实 收收 资资 本本 10我国公司制企业的类型我国公司制企业的类型有限责任公司有限责任公司国有独资公司国有独资公司股份有限公司股份有限公司11公司制企业的特点公司制企业的特点有限责任公司有限责任公司：简称有限公司，是指由一个以上股东共同出资，：简称有限公司，是指由一个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任

5、，公司以每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。其全部资产对其债务承担责任的企业法人。特点：特点：（1 1）投资者）投资者1 1人以上人以上5050人以下；人以下；（2 2）对企业承担的责任以出资为限；）对企业承担的责任以出资为限；（3 3）股本不均分；）股本不均分；（4 4）不发行股票；）不发行股票；（5 5）财务不必公开；）财务不必公开；（6 6）出资不能随意转让，应经股东会半数以上股东通过。其他）出资不能随意转让，应经股东会半数以上股东通过。其他股东不同意，应由其他股东购买该出资，如不购买，视为同股东不同意，应由其他股东购买该出资，如不购

6、买，视为同意转让意转让。12国有独资公司：国有独资公司：根据我国根据我国公司法公司法的规定，由国家授的规定，由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有有限责任公司限责任公司。说明：说明：1、国有独资公司在组建时，所有者投入的资本，全国有独资公司在组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。部作为实收资本入账。2、国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比行收入，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。例而产生资本公积。公司制企业的特

7、点公司制企业的特点13股份有限公司、简称股份公司：股份有限公司、简称股份公司：是指全部资本由等额股份是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。企业法人。特点：特点：（1）股本分为）股本分为等额股份；等额股份；（2）公司）公司发行股票；发行股票；（3）公司股东转让出资无需其他股东同意（股票可以自由）公司股东转让出资无需其他股东同意（股票可以自由转让）；转让）；（4）股东人数无上限，发起人不少于）股东人数无上限

8、，发起人不少于5人；人；（5）责任有限；）责任有限；（6）财务公开。）财务公开。公司制企业的特点公司制企业的特点14股份公司设立：股份公司设立：有两种方式。即发起式和募集式。有两种方式。即发起式和募集式。发起设立的特点：发起设立的特点：公司的股份全部由发起人认购，公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份；不向发起人之外的任何人募集股份；募集设立的特点：募集设立的特点：公司股份除发起人认购外（公司股份除发起人认购外（35%以上），还可以采用向其他法人或自然人发行股以上），还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。票的方式进行募集。公司制企业的特点公司制企业的特点15实

9、收资本确认和计量的基本要求实收资本确认和计量的基本要求l含义含义 投资者作为投资投入到企业中的各种资产的投资者作为投资投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。无需偿还，可以长期周转使用。l核算规定核算规定l科目设置科目设置 股份有限公司股份有限公司“股本股本”其他企业其他企业“实收资本实收资本”l会计分录会计分录 借：相关资产科目借：相关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本16有限责任公司投入资本的核算有限责任公司投入资本的核算l核算特点核算特点l初建：初建：投入资本全部记入投入资本全部记入实收资本实

10、收资本，实收资本等，实收资本等于注册资本。于注册资本。l新介入的投资者新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入实收实收资本资本科目，而作为资本公积。科目，而作为资本公积。17示示 例例l甲公司与甲公司与A.B.CA.B.C三股东共同出资组建联营企业三股东共同出资组建联营企业乙有限责任公司，乙公司注册资本为乙有限责任公司，乙公司注册资本为20002000万元，万元，甲公司出资甲公司出资800800万元，占乙企业注册资本的万元，占乙企业注册资本的40%40%，采用权益法核算。采用权益法

11、核算。A.B.CA.B.C各占乙公司注册资本各占乙公司注册资本的的20%20%。甲公司和。甲公司和A.B.CA.B.C三股东已经按照合同约三股东已经按照合同约定的出资比例出资，全部资金已到位。定的出资比例出资，全部资金已到位。l作出乙公司的会计处理。作出乙公司的会计处理。18乙公司接受投资时：乙公司接受投资时：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 800800 实收资本实收资本A A、B B、C C公司公司 1200120019股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算股票类别：股票类别：优先股优先股普通股普通股收益分配权收益分配权剩余资产

12、求偿权剩余资产求偿权投票表决权投票表决权优先认股权优先认股权优先权：优先权：优先的收益分配权优先的收益分配权 优先的剩余资产清偿权。优先的剩余资产清偿权。代价：代价：有限的投票权；有限的投票权；一般不能分享公司一般不能分享公司快速增长的好处等。快速增长的好处等。20股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 普通股普通股优先股优先股长期负债长期负债投投 资资 风风 险险高高中中低低公司必须支付基本股公司必须支付基本股利利/利息的义务利息的义务无无无无有有公司支付股利公司支付股利/利息的利息的义务义务仅在宣告仅在宣告分派后分派后仅在宣告仅在宣告分派后分派后按固定的按固定的日期日期市价波

13、动幅度市价波动幅度高高中中低低21Tips:美众议长敦促英国石油公司暂停发放美众议长敦促英国石油公司暂停发放股息股息 美国众议院议长佩洛西美国众议院议长佩洛西2010年年6月月10日说，英国石油公司应该暂停发放日说，英国石油公司应该暂停发放股息，以确保墨西哥湾原油泄漏事件中的受损企业能得到赔偿。股息，以确保墨西哥湾原油泄漏事件中的受损企业能得到赔偿。当天在白宫回答有关英国石油公司是否应停发股息的问题时，佩洛西说，当天在白宫回答有关英国石油公司是否应停发股息的问题时，佩洛西说，“当然应该，与大肆做广告相比，这才是他们最好的公关手段当然应该，与大肆做广告相比，这才是他们最好的公关手段”。佩洛西说，

14、英国石油公司去年赚了佩洛西说，英国石油公司去年赚了170亿美元，他们应该先付钱给受损的亿美元，他们应该先付钱给受损的小企业，小企业，“小企业钱包没那么鼓，坚持不了多久小企业钱包没那么鼓，坚持不了多久”。她还抨击英国石油公司。她还抨击英国石油公司在漏油事件中在漏油事件中“缺乏诚信缺乏诚信”。在漏油事件的处理过程中，英国石油公司给外界留下了刻意压低危害的在漏油事件的处理过程中，英国石油公司给外界留下了刻意压低危害的严重性、并向公众隐瞒真实信息的印象。为此，该公司耗资数千万美元在美严重性、并向公众隐瞒真实信息的印象。为此，该公司耗资数千万美元在美国媒体大做广告，以挽回受损形象，不过效果似乎不佳。美国

15、媒体国媒体大做广告，以挽回受损形象，不过效果似乎不佳。美国媒体6月初进行月初进行的民意测验显示，的民意测验显示，73的美国民众认为的美国民众认为,英国石油公司在漏油事件发生英国石油公司在漏油事件发生40多天多天来的表现来的表现“很差很差”和和“极差极差”。美国总统奥巴马本月美国总统奥巴马本月4日也抨击了英国石油公司试图向股东发放日也抨击了英国石油公司试图向股东发放105亿美亿美元股息的计划。由于市场弥漫英国石油公司可能被迫暂停或减派股息以便为元股息的计划。由于市场弥漫英国石油公司可能被迫暂停或减派股息以便为漏油事件埋单的担忧，英国石油公司在纽约证券交易所的存托股票价格漏油事件埋单的担忧，英国石

16、油公司在纽约证券交易所的存托股票价格9日再日再次跳水。该公司股价收盘于次跳水。该公司股价收盘于29.2美元，较前一日下跌美元，较前一日下跌15.8，创，创1996年年8月以月以来的新低。来的新低。22股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算两种设立方式两种设立方式目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。核算的区别核算的区别筹资费用筹资费用筹资风险筹资风险发行价格的处理发行价格的处理发起设立发起设立募集设立募集设立23股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算核算特点：核算特点：设置设置“股本股本”科目进行核算。科目进行核算。

17、该该科目核算股东投入企业的股本。在该科目下，科目核算股东投入企业的股本。在该科目下，按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账。账。股票的面值与股份总数的乘积为股票的面值与股份总数的乘积为股本股本，股本应，股本应等于企业的注册资本。等于企业的注册资本。企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作值，在股本账户中作备查记录备查记录。24课堂练习课堂练习l甲公司委托证券公司发行普通股股票甲公司委托证券公司发行普通股股票10001000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格2.2

18、2.2元。证券公司元。证券公司按发行收入的按发行收入的2%2%收取手续费，从发行收入中扣收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（除。该公司计入资本公积的金额为（）万）万元。元。A.1156 B.1200 C.1000 D.2156A 借：银行存款借：银行存款 21562156 贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 1156115625实收资本增减变动的核算实收资本增减变动的核算一般情况下，企业的实收资本应一般情况下，企业的实收资本应相对固定相对固定不变，不变，但在某些但在某些特定情况特定情况下，实收资本也可能发生增下，实收资本也可能发生增减变

19、动。减变动。企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业注册的资本应当与实收资本相一致。企外，企业注册的资本应当与实收资本相一致。企业法人实收资本比原注册资本数额增加或减少超业法人实收资本比原注册资本数额增加或减少超过过20%20%时，应持资金证明或验资证明，向原登记机时，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。关申请变更登记。1 1、符合增资条件，经有关部门批准增资的、符合增资条件，经有关部门批准增资的2 2、按法定程序报经批准减少注册资本、按法定程序报经批准减少注册资本26实收资本增减变动的核算实收资本增减变动的核算l实收资本增加的

20、核算实收资本增加的核算l实收资本减少的核算实收资本减少的核算27实收资本增加的核算实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理增加资本的途径及会计处理将资本公积转增资本将资本公积转增资本将盈余公积转增资本将盈余公积转增资本所有者投入所有者投入发放股票股利发放股票股利借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本28实收资本增加的核算实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理增加资本的途径及会计处理可转换公司债券转换为股本可转换公司债券转换为股本重组债务转为资本重组债务转

21、为资本以权益结算的股份支付的行权以权益结算的股份支付的行权借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积-其他其他借：资本公积借：资本公积-其他其他 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）借：应付账款（账面）借：应付账款（账面）贷：贷：股本（面值总额）股本（面值总额）资本公积资本公积-溢价（公允价值溢价（公允价值-面值）面值）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 29实收资本减少的核算实收资本减少的核算l原因原因l资本过剩资本过剩l企业发生重大亏损（用实收资本补亏）企业发生重大亏损（用实收资本补亏）一般企业的一般企业的会计处理会计处理股份公司股份公司 因亏损减资因亏损减资借：实

22、收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款借：实收资本借：实收资本 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润30公司法公司法第第143条公司不得收购本公司股份。但是，条公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给本公司职工；（三）将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。持异议，要求公司收购其股份的。公司因前款第（一

23、）项至第（三）项的原因收购本公司公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销。情形的，应当在六个月内转让或者注销。股份有限公司的减资与库存股股份有限公司的减资与库存股31库存股的性质库存股的性质l库存股是指企业回购的尚未转让或注销的本公司库存股是指企业回购的尚未转让或注销的本公司发行在

24、外的股票发行在外的股票l库存股是所有者权益的减项。企业购买本公司发行库存股是所有者权益的减项。企业购买本公司发行在外的股票，反映为权益和资产的减少。在外的股票，反映为权益和资产的减少。l库存股业务不产生损益，公司在买卖自己的股票时，库存股业务不产生损益，公司在买卖自己的股票时，只涉及所有者权益。只涉及所有者权益。32库存股业务的核算库存股业务的核算l企业为减少注册资本而收购本企业股份企业为减少注册资本而收购本企业股份,应按应按实际支付的金额借记实际支付的金额借记“库存股库存股”,贷记贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。l企业注销库存股，按应注销的股票面值总额借企业注销库存股，按应注销的股票

25、面值总额借记记“股本股本”，贷记，贷记“库存股库存股”，其差额依次冲，其差额依次冲减资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润。减资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润。借：股本（面值）借：股本（面值）资本公积（有溢价）资本公积（有溢价）盈余公积（溢价不足，有盈余公积）盈余公积（溢价不足，有盈余公积）未分配利润（盈余公积不足）未分配利润（盈余公积不足）贷：库存股（实际支付的回购价格）贷：库存股（实际支付的回购价格）（资本公积）（资本公积）回购价格低于股本数回购价格低于股本数33l远望上市公司远望上市公司20X7年年12月月31日的股本为日的股本为18000万股，万股，每股面值为每股面值为1元，资本

26、公积元，资本公积(股本溢价股本溢价)2000万元，盈余万元，盈余公积公积1600万元。由于资本过剩，经股东大会批准，远万元。由于资本过剩，经股东大会批准，远望公司以现金回购本公司股票望公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。万股并注销。l要求：要求：(金额单位以万元表示金额单位以万元表示)(1)假定每股回购价为假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票元，编制回购股票和注销股票的会计分录。的会计分录。(2)假定每股回购价为假定每股回购价为1.6元，编制回购股票和注销股票元，编制回购股票和注销股票的会计分录。的会计分录。【例题例题】34(1)假定每股回购价为假定每股回购价为0.9元：元

27、：回购股份时：回购股份时：借：库存股借：库存股 1800 贷：银行存款贷：银行存款(2000万股万股0.9元元/股股)1800注销股本时：注销股本时：借：股本借：股本(2000万股万股1元元/股股)2000 贷：库存股贷：库存股 1800 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 解答解答 35(2)假定每股回购价为假定每股回购价为1.6元：元：回购股份时：回购股份时：借：库存股借：库存股 3200 贷：银行存款贷：银行存款(2000万股万股1.6元元/股股)3200注销股本时：注销股本时：借：股本借：股本(2000万股万股1元元/股股)2000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1200 贷

28、：库存股贷：库存股 3200l注：若资本公积不足冲减，继续冲减留存收益。注：若资本公积不足冲减，继续冲减留存收益。解答解答 36资资 本本 公公 积积第三节第三节37资本公积资本公积含义含义 指由投资者或其他人投入的或某些特殊原因指由投资者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有权归属于投资者，但不构成实收形成的，所有权归属于投资者，但不构成实收资本（股本）的那部分资本。资本（股本）的那部分资本。内容内容资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价其他资本公积其他资本公积38资本资本(或股本或股本)溢价溢价 l是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的

29、部分，其中，在股份有限公司称中所占份额的部分，其中，在股份有限公司称之为股本溢价。之为股本溢价。39示示 例例例例1 1：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100100万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为300300万元。经过万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为三年的经营，该企业的留存收益为150150万元。此时，万元。此时，丁愿意出资丁愿意出资180180万元拥有万元拥有25%25%的股份。的股份。借：银行存款借：银行存款 180180 贷：实收资本贷：实收资本 100100 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 8080

30、 借：银行存款借：银行存款 232800232800 贷：股本贷：股本 200000200000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 3280032800例例2 2：A A公司委托证券公司代理发行普通股公司委托证券公司代理发行普通股200000200000股，股，每股面值每股面值1 1元，发行价元，发行价1.21.2元。公司按发行收入的元。公司按发行收入的3%3%支付手续费，从发行收入中扣除。支付手续费，从发行收入中扣除。40其他资本公积其他资本公积l含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括以外所形成的资本公积，其中主要包括直

31、接直接计入所有者权益计入所有者权益的的利得和损失利得和损失。l形成其他资本公积的交易或事项：形成其他资本公积的交易或事项：1.采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付3.存货或自用房地产转为投资性房地产存货或自用房地产转为投资性房地产4.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动5.金融资产的重分类金融资产的重分类411.采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享外所有者权益的其他变

32、动，投资企业按持股比例计算应享有的份额：有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积422.以权益结算的股份支付l股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供的股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。因此，分为确定的负债的交易。因此，分为以现金结算以现金结算的股的股份支付和份支付和以权益结算以权益结算的股份支付。前者涉及负债，的股份支付。前者涉及负债，而后者涉及所有者权益。而后者涉及所有者权益。l以权益结算的股份支付，是指企

33、业为获取服务以以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。具体实施方式为具体实施方式为股票期权股票期权激励计划。激励计划。43 股票期权的授予日与行权日之间的时间间隔为等股票期权的授予日与行权日之间的时间间隔为等待期，等待期不得少于待期，等待期不得少于1年，不得超过年，不得超过10年。年。442.以权益结算的股份支付l以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额：按照确定的金额：借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积

34、其他资本公积l在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本)资本公积资本公积资本资本(股本股本)溢价溢价 (差额差额)45示示 例例lA公司为上市公司。公司为上市公司。207年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管名管理人员每人授予理人员每人授予100份股份期权，这些人员从份股份期权，这些人员从207年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以年，服务期满时才能以每股每股4元购买元购买100股股

35、A公司股票。公司估计该期权在授予公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥日的公允价值为￥15。l第一年有第一年有20名管理人员离开名管理人员离开A公司，公司，A公司估计三年中公司估计三年中离开的管理人员比例将达到离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有；第二年又有10名管理名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有第三年又有15名管理人员离开。名管理人员离开。461 1费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：年份年份计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用207200100(1-20%)151/380

36、00080000208200100(1-15%)152/3-800009000017000020915510015-1700006250023250047会计分录会计分录（1）207年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用 80000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80000（2）208年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用 90000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 90000（3）209年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 6250048会计分录会计分录（4）假设全部）假设

37、全部155名管理人员都在名管理人员都在200年行年行权，公司股票面值权，公司股票面值1元元借：银行存款借：银行存款 62000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232500 贷：股本贷：股本 15500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 279000493.自用房地产或存货转换为投资性房地产将作为存货的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产将作为存货的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 公允价值变动损益公允价值变动损益 (借差借差)贷：开发产品贷：开发产品 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (贷差贷差)将自用的建筑物转换为以公允价

38、值计量的投资性房地产将自用的建筑物转换为以公允价值计量的投资性房地产 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 公允价值变动损益公允价值变动损益 (借差借差)贷：固定资产贷：固定资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (贷差贷差)504.可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 (形成的利得形成的利得)公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。5.5.金融资产的重分类金融资产的重分类将持有至到期

39、投资重分类为可供出售将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量时的金融资产，并以公允价值进行后续计量时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 (重分类日公允价值重分类日公允价值)贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 (或借或借)资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 (差额差额,也可能在借方也可能在借方)51留留 存存 收收 益益第四节第四节52一、相关含义一、相关含义留存收益留存收益 指企业从历年生产经营活动所实现的净利润中提取指企业从历年生产经营活动所实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累

40、。包括或形成的留存于企业内部的积累。包括盈余公积盈余公积和和未未分配利润分配利润。盈余公积盈余公积 是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。未分配利润未分配利润 是企业留待以后年度进行分配或者尚未指定用途的结是企业留待以后年度进行分配或者尚未指定用途的结存利润。存利润。53一、相关含义一、相关含义l利润分配利润分配对净利润进行分配，其分配顺序对净利润进行分配，其分配顺序 向投资者分配利润或股利 弥补以前年度未弥补亏损提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取规定：提取规定：法定盈余公积金按净利润的法定盈余公积金按净利润的10%10%提提取，当提

41、取的法定盈余公积金超过注册资本的取，当提取的法定盈余公积金超过注册资本的50%50%时可以不再提取。股份有限公司还要按照时可以不再提取。股份有限公司还要按照公司章程或股东大会决议规定的比例提取任意公司章程或股东大会决议规定的比例提取任意盈余公积金，以备需要时动用的资金。盈余公积金，以备需要时动用的资金。注意：注意：任意盈余公积金必须在公司发放了优任意盈余公积金必须在公司发放了优先股股利后才能提取。先股股利后才能提取。54账户设置账户设置l盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积l利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现

42、金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润55二、盈余公积二、盈余公积用途用途内容内容会计核算会计核算提取提取使用使用用于弥补亏损用于弥补亏损用于转增资本（转增后用于转增资本（转增后25%25%注册资本）注册资本）分派现金股利（符合规定条分派现金股利（符合规定条件）（件）（面值面值6%6%且且 25%25%）56提提 取取某股份有限公司某股份有限公司2007年度实现税后利润年度实现税后利润6 000 000元，元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的的税后利润作法定盈余公积金，

43、税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意的税后利润作任意盈余公积金。盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 600 000600 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 360 000360 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 600 000600 000 任意盈余公积任意盈余公积 360 000360 00057使使 用用某股份有限公司经股东大会决议，提取的任意盈余公积某股份有限公司经股东大会决议，提取的任意盈余公积100 000100 000元元用于弥补以前年度亏损，用于弥补以前年度亏损

44、，200 000200 000元用于派发普通股股利，办元用于派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000250 000元转增股本（普元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。通股）。要求：做有关会计分录。（1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 100000 100000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 100000100000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 200000200000 贷：应付股利贷：应付股利 200000200000（3 3）借：盈余公积）借：盈余公积法定

45、盈余公积法定盈余公积 250000250000 贷：股本贷：股本 25000025000058三、未分配利润三、未分配利润l某股份有限公司期初未分配利润某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，元，本年税后利润本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润元，公司按税后利润的的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积元，提取任意盈余公积金金900 000元，分派普通股元，分派普通股股利股利4 200 000元。元。59股利分派股利分派l股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利是指股东从

46、公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。票的实际价格。l优先股股利和普通股股利。优先股股利和普通股股利。l现金股利、财产股利和现金股利、财产股利和股票股利股票股利。60股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余公积和未分总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存

47、收益转增股本。配利润）划归每一股东名下，即将留存收益转增股本。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本贷：股本普通股普通股 61三、未分配利润三、未分配利润 (1)(1)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 800 000800 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 800 000800 000(2)(2)借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000900 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 900 000900 000(3)(3)借：利润分配

48、借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 5 000 0005 000 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 000 普通股股利普通股股利 4 200 0004 200 000 62三、未分配利润三、未分配利润(4)(4)借：本年利润借：本年利润 8 000 0008 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8 000 0008 000 000(5)(5)借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7 340 000 7 340 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积提取法定公积 800 000800 000 应付现金

49、股利或利润应付现金股利或利润 5 000 0005 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000 900 000 第二年年初发放股利时第二年年初发放股利时 借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 800 000800 000 普通股股利普通股股利 4 200 0004 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 000 63四、弥补亏损四、弥补亏损l弥补亏损的方式：弥补亏损的方式：税前弥补税前弥补/税后弥补税后弥补/盈余公积补亏盈余公积补亏 l核算核算税前弥补税前弥补/税后弥补税后弥补时时,均均不需要进行不需要进行专门的账务处理（即自然弥补

50、）专门的账务处理（即自然弥补）l示例示例 某股份有限公司某股份有限公司20012001年发生亏损年发生亏损240240万元万元,假设在假设在20022002至至20062006年年,该公司每年均实现利润该公司每年均实现利润4040万元万元,假设假设20072007年该公司实现税前利润年该公司实现税前利润8080万万元适用所得税比例为元适用所得税比例为30%30%。6420012001年作会计分录如下年作会计分录如下 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 400 0002 400 000 贷：贷：本年利润本年利润 2 400 0002 400 00020022002至至2006200