教学课件-中级财务会计(第二版).ppt
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1、20151 中级财务会计 20152 教材及参考资料 1主要教材:陈立军主编:中级财务会计,中国人民大学出版社,2015年1月第2版。2015320154目 录1.1 财务会计概述1.2 财务会计的基本前提1.3 财务会计信息质量要求1.4 财务会计的基本要素201551.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征1.1.2 财务会计的目标1.1.3 财务会计的规范201561.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征现代财务会计是以会计规范为指导,运用一系列专门的技术与方法,对企业资金运动进行全面反映、监督与控制,以便向信息使用者提供企业相关财务会计信息的对外报告会计。财务会计
2、的含义201571.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征财务会计的特征财务会计以公认的会计规范为指导财务会计以系列的专门技术与方法处理和信息加工 财务会计以对外报告信息为主要目标财务会计对数据的正确性要求比较严格,各项数据之间存在着勾稽关系。201581.1.2 财务会计的目标1.1 财务会计概述也称财务报告目标或财务会计的目的。1.受托责任观受托责任观认为,财务报告的目标,应当反映企业管理层受托责任的履行情况,以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。2.决策有用观决策有用观认为,企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息。
3、201591.1.2 财务会计的目标1.1 财务会计概述也称财务报告目标或财务会计的目的。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。我国现行准则规定的财务会计目标2015101.1.3 财务会计的规范1.1 财务会计概述财务会计的规范是指财务会计的标准。我国现行的财务会计标准就是指企业会计准则。基本准则是企业会计准则体系的概念基础,是具体准则的制定依据。具体会计准则见教材表1-12015111.2 财务会计的基本前提各自的含义与作用如何?提示:财务会计的确认、计量和报告应当以权责发
4、生制为基础。2015121.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求可靠性:要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。保证会计信息真实可靠、内容完整。虚构的?尚未发生的?未来发生的?不能随意遗漏或者减少应予披露的信息,与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。201513相关性:提供的会计信息与信息使用者的经济决策需要相关。相关的会计信息应当具有反馈价值和预测价值。能够证实或者修正过去的有关预测,能够预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。相关性是以可靠性为基础的 1.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求201514可理解性
5、:提供的会计信息应当清晰明了,使用者 理解和使用。可比性:提供的会计信息应当相互可比。同一企业不同时期可比(纵比)不同企业相同会计期间可比(横比)1.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求201515实质重于形式:按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。重要性:反映所有重要交易或者事项。谨慎性:不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性:对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。1.3 财务会计信息质量要求1.3.2财务会计信息的次要质量要求2015161.4 财务会计的基本要素1.4.1财务会计要素的内容资产、负债和所有
6、者权益收入、费用和利润各自的定义?特征?2015171.4 财务会计的基本要素 1.4.2财务会计要素的确认与计量确认主要解决两方面问题,一是何时、以何种金额、通过何种账户记录;二是何时、以何种金额并通过何种要素列入财务报告。2015181.4 财务会计的基本要素 1.4.2财务会计要素的确认与计量财务会计要素的计量,是指将符合确认条件的财务会计要素,列报于财务报告要素而确定其贷币金额的过程。计量属性为重点 201519财务会计的计量属性(比较)计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额 按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销
7、售时的金额现 值按照将来时的金额折现公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。201520计量属性的选择原则:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。201521思考题1.财务会计的目标是什么?2.与管理会计相比,财务会计有哪些特征?3.财务会计的基本前提有那些?其意义是什么?4.财务会计信息的质量要求有哪些?5.财务会计计量属性具体包括哪些?如何选择?6.财务会计确认、计量和报告的基础是什么?7.反映财务状况的财务会计要素有哪几个
8、?8.反映经营成果的财务会计要素有哪几个?201522201523目 录2.1 现金2.1 银行存款2.3 其他货币资金2015242.1 现金2.1.1 现金的性质与特征2.1.2 现金的管理与控制2.1.3 现金的账务处理2.1.4 备用金制度2.1.5 现金的溢缺201525现金的性质广义现金狭义现金2.1 现金2.1.1 现金的性质与特征现金的特征货币性通用性流动性我国是广义和狭义并存201526现金的管理现金的使用范围库存现金限额为何限定范围?为何规定限额?2.1.2 现金的管理与控制2.1 现金201527现金的控制2.1.2 现金的管理与控制2.1 现金现金收入的控制 现金支出的
9、控制 现金收入的控制主要是要保证全部现金收入无一遗漏地入账。现金支出控制主要是要保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。201528序时核算总分类核算方法是设置与登记现金日记账方法:需要设置“库存现金”科目。实务中,一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类,定期填制汇总收付款凭证,据以登记库存现金总账科目。2.1 现金2.1.3 现金的账务处理201529备用金制度是一种有效控制现金支出的方法。账户设置其他应收款备用金(可单设)2.1.4 备用金制度2.1 现金201530业务处理方法 随借随用、用后报销 定额备用金 备用金的核算2.1.4 备用金制度2.1 现金201531预借时:借:其
10、他应收款或备用金 贷:库存现金报销时:借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款或备用金报销时:借:管理费用 贷:库存现金随借随用、用后报销 定额备用金制度例题见教材例2-1至例2-3备用金的核算2015322.1.5现金的溢缺清查结果的账务处理(重点)现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。短缺:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金溢余:借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢挂账的目的?2.1 现金例题见教材例2-4至例2-7201533查明原因后的处理(现金溢余):借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位)营业外收入盘盈利得(无法查明原
11、因)2.1.5现金的溢缺2.1 现金201534查明原因后的处理(现金短缺):借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.1.5现金的溢缺2.1 现金例题见教材例2-4至例2-72015352.2 银行存款 2.2.1银行存款的管理2.2.2 银行转账结算方式2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表201536F 基本存款科目F 一般存款科目F 临时存款科目F 专用存款科目 只能开立一个只能开立一个不能办理现金支取不能办理现金支取因临时需要开立因临时需要开立因特定用途需要开立因特定用途需要开立根据不同的需要开立2.2 银行存款
12、2.2.1银行存款的管理2015371.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金,而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点:双方收付不动用现金2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式201538 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款2.转账结算方式 各种转账结算方式账务处理的共性为:2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式201539收款方:借:银行存款 贷:有关科目付款方:借:有关科目 贷:银行存款2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式账务处理模式账务处理模式201540企业银行存款日记账与银行转来的对账单 为何
13、多数情况下不一致?记账错误 存在未达账项 2.2 银行存款2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表2015412.2 银行存款2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制方法:正确余额调节法企业账面余额调节法银行账面余额调节法差额调节法利与弊?特点?常用吗?银行存款余额调节表的作用如何?201542 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款不在金库也不在银行存款户2.3其他货币资金2.3.1其他货币资金的内容201543设置“其他货币资金”账户并按其构成内容设置明细账 与“库存现金”账户 “银行存款”账户用法相同2.3其他货币资金2.3
14、.2其他货币资金的账务处理2015442.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理外埠存款的账务处理例2-9 某企业因零星采购需要,将款项400 000元汇往外地并开立采购专户,会计部门应根据银行转来的回单联记账。借:其他货币资金外埠存款 400 000 贷:银行存款 400 0002015452.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理外埠存款的账务处理例2-10接 例2-9 该企业的会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证,货物价款351 000元,其中应交增值税51 000元。借:原材料 300 000 应交税费-应交增值税(进项税额)51 000 贷:其他货币资金外埠存款
15、 351 000例2-11 接 例2-10 该企业采购结束,采购员将剩余采购资金49 000元转回,会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借:银行存款 49 000 贷:其他货币资金外埠存款 49 0002015462.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理 银行汇票存款的账务处理 银行本票存款的账务处理 存出投资款的账务处理 信用证保证金存款的账务处理 信用卡存款的账务处理例题见教材例2-9至例2-20201547 思考题1.货币资金有那些特点?它包括哪些内容?2.如何理解现金的性质及特征?3.企业现金控制的主要内容包括哪些?3.为什么要编制银行存款余额调节表?企业一般会采用哪
16、些编制方法?4.企业只能在哪些情况下使用现金?5.目前我国主要的银行结算方式有几种?其适用范围如何?6.其他货币资金包括哪些内容?2015Chen Lijun第3章 应收款项 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款3.4 其他应收款目 录2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.1应收票据的性质与分类3.1.2应收票据的计价3.1.3 应收票据贴现2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.1应收票据的性质与分类应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等持有的尚未到期兑现的票据。按承兑人分类商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分类 不
17、带息商业汇票 带息商业汇票 各自的特点如何?2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价应收票据的计价是指确定其入账价值的标准。按票据到期值的现值计价 按票据的面值计价 利与弊?如何选择?按票据到期值的现值计价 按票据的面值计价 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价1.不带息票据2.带息票据例32 例31 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现应收票据贴现是指银行买入未到的票据,预先扣除自贴现日起至票据到期日止的利息,而将余额付给贴现者的一种交易行为。1.不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时,票
18、据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积,贴现所得是票据面值与贴现息之差。例33 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现2.带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算:贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得票据到期值-贴现息其中,票据到期值是票据的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。例34 2015Chen Lijun32 应收账款3.2.1应收账款的确认3.2.2应收账款的计价3.2.3 应收账款的让售3.2.4 坏账与应收账款减值2015Chen Lijun32 应收账款3.2.1应收账款的确认应收账款是
19、指企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等,而应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认与收入的确认密切相关。当收入确认的条件满足后,但由于现金暂时尚未流入企业,意味着赊销已经成立,企业应确认与此相关的应收账款。2015Chen Lijun32 应收账款3.2.2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。实际发生额包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等 3.2.2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。2015Chen Lijun1.正常赊销32 应
20、收账款3.2.2应收账款的计价正常赊销是指在没有任何销货折扣条件下的销售。企业在正常赊销的情况下,应按其应收款项的全部金额入账。例35 2015Chen Lijun2.商业折扣存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么?商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映?为什么?32 应收账款3.2.2应收账款的计价例36 2015Chen Lijun3.现金折扣 总价法:总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。32 应收账款3.2.2应收账款的计价例37
21、2015Chen Lijun净价法:净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象,将由于客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入,于收到账款时入账,冲减财务费用。实务操作麻烦3.现金折扣32 应收账款3.2.2应收账款的计价例38 2015Chen Lijun32 应收账款3.2.3 应收账款的让售应收账款的让售,是指企业按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易。当应收账款有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,让售方应将出售所得与让售的应收账款差额确认为让售损益;否则,就应当以质押取得借款的方式进
22、行账务处理,被质押应收账款保留在企业账上。例39 2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值1.坏账的含义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。符合下列条件之一的,应确认为坏账:(1)债务人发生严重财务困难;(2)考虑经济或法律因素,对债务人让步;(3)债务人很可能倒闭或进行债务重组。2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值2应收账款减值测试企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行减值测试,分析各项应收款项的可收回性,预计可能发生的减值损失。减值测试应注意的问题?2
23、015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值3.坏账的估计与账务处理(1)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法,是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额,据以计提坏账准备的一种方法。这种方法认为,坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的,应收账款的余额越大,产生坏账的风险也就越高,因此,应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。2015Chen Lijun 坏账准备期初余额实际计提数转销数已转销后收回数已计提但尚未转销数“应收票据”“应收账款”“预付账款”等 资产减值损失 (1)应收款项余额百分比法主要账户2015Chen Lijun按期
24、估计坏账时:借:资产减值损失 贷:坏账准备核销坏账时:借:坏账准备 贷:应收账款不影响财务报表项目账务处理(1)应收款项余额百分比法2015Chen Lijun已转销的坏账又收回时:借:应收账款 贷:坏账准备同时:借:银行存款 贷:应收账款对财务报表的影响如何?账务处理(1)应收款项余额百分比法2015Chen Lijun坏账准备(208)120末:12024005%208年12月31日,应收账款余额为2 400万元,“坏账准备”科目无余额。金额单位为万元。例310 乙公司根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况,并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料,确定其应收账款坏账综
25、合比率为5%。2015Chen Lijun坏账准备(209)初:120 96 88 末:11222405%本年计提数本年核销数 例310 208年12月31日,应收账款余额为2 400万元,“坏账准备”科目无余额。209年6月20日,确认应收A公司的账款96万元已无法收回,予以转销。2015Chen Lijun坏账准备(210)初:11240末:6012005%例310 210年9月30日,确认应收B公司的账款40万元已无法收回,予以转销。210年12月31日,应收账款余额为1 200万元。122015Chen Lijun坏账准备(211)初:6064 84末:80本年计提数16005%核销例
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