某公司财务会计与高等教育管理知识分析课件.ppt

1、行业会计比较导论1商业会计2建筑施工业会计3房地产开发业会计4石油天然气开采业会计5对外贸易会计6对外经济合作与外商投资企业会计7旅游饮食服务业会计8交通运输业会计9非银行金融业会计10行业l定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单位或者个体的组织结构体系。v比较会计学和行业会计比较v学习行业会计比较的意义提高学习效率：行业资金运动的共性与个性培养专业实践能力提高会计工作水平。混业经营v行业会计比较的内容会计对象的差异：资金运动不同会计要素的差异v一般企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计要素的具体分类不同会计方法不同v核算方面：确认、计量、记录、报告v管理方法v行业会计比较的任

2、务掌握主要行业会计核算知识培养从事主要行业会计工作的技能求同存异，提高会计工作水平v行业会计比较的方法两两比较相似行业比较根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全面比较v商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业v商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动v商业经营活动的环节购进、储存、销售可能存在少量加工，或委托加工v商业经营活动的分类批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售零售：将商品出售给最终消费者v商业会计与工业会计的异同相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。不同：商品进、存、销的核

3、算v批发企业经营和管理的特点经营大宗商品有大量商品储备购销对象是生产企业和零售企业v数量进价金额核算法核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成本库存商品总账和明细账一律按购进原价记账根据需要在总账和明细账之间设置类目账加强会计、业务、仓库部门的核对合理选择销售成本的确定方法建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、对账、财产清查）v批发商品购进的核算总分类核算v主要账户物资采购：资产类，按供货单位或类别设明细思考题：按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？对会计数据会产生什么影响？销售费用：损益类，按费用项目设明细l库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放地点设明细v购进商品的入账价格增值

4、税：取得专用发票的不进成本，取得普通发票的进成本国内购进：原价+属于价格性质的价外税进口商品：CIF+进口环节的各项税金委托代理进口：实际支付总额收购农副产品：收购价款+收购费用+税金v现购业务核算款先付货后到借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税（进项税额）销售费用贷：银行存款借：库存商品类别贷：物资采购供货单位货先到款后付先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按“款先付货后到”处理v预购商品借：预付账款贷：银行存款借：物资采购贷：预付账款借：库存商品贷：物资采购借：销售费用贷：银行存款v赊购商品借：物资采购（公允价值）未确认融资费用贷：应付账款（合同价）借：库存商品贷：物资采购借：应付账

5、款贷：银行存款购进商品的明细分类核算v平行登记按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品在同一行登记v抽单法（一种简化核算的方法）v明细账设置P13收货单物资采购明细账入库单v批发商品销售的核算业务流程P14收入实现的确认主要账户v主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细v主营业务成本：损益类，按类别、品种设明细 销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明细v毛利率法的优缺点：计算简便，不准确v每季度前两个月用毛利率法，季末用其他方法对形成的差异进行调整商品销售折扣与折让的核算v同工业企业P16销售毛利本期商品本期销售额进价成本本期销售商品本期计划毛利率上期实际或销售额本期商品销售毛利本期商品l

6、销售成本的结转 先进先出、加权平均、个别计价、毛利率法v委托代销商品的核算核算要点P17借：委托代销商品受托人贷：库存商品类别借：应收账款受托人 销售费用贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：委托代销商品受托人v零售商品流转的特点从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者特点v品种规格繁多v购销业务频繁，现销为主，一般无销货凭证v零售为主，兼营批发，多种经营v业务管理实行责任制v基本核算方法售价金额核算v建立实物负责制v售价记账，金额控制v设置“商品进销差价”账户v加强盘点和物价管理v适用于大部分零售经营活动进价金额核算v按实物负责人设库存商品明细

7、账v按进价核算v平时只记收入，不结转成本v月末盘点出实存数，按最后进价确定结存金额，按“销售成本=起初库存+本期购入-期末库存”倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本v适用于鲜活商品零售核算数量售价金额核算v按品种设置明细账户v对明细账进行数量核算，按售价核算v适用于贵重商品核算v适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业v零售商品购进的核算业务流程销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单总分类核算v使用售价金额核算v商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按责任单位进行明细核算v单先到货后到借：物资采购供货单位 应交税金应交增值税（进项税额）销售费用运

8、杂费贷：银行存款借：库存商品责任单位-类别 （按销价）贷：物资采购供货单位 商品进销差价责任单位v货先到单后到先不记账，等单到后按“单货同到”处理如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲v单货同到同时做2笔分录，同“单先到货后到”v预购通过“预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。明细分类核算v只记金额，不记数量v按责任人分户，按“库存商品”和“商品进销差价”分别设明细，也可合二为一v明细账格式P22v零售商品销售的核算业务内容v现货交易直接收款集中收款v送货制一般门市销售的核算借：银行存款或现金贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人贷

9、：库存商品责任人v为简化核算，对增值税，平时并入“主营业务收入”核算，月末一次性计提应交增值税月末进销差价的结转v综合平均差价率v分类平均差价率综合平均差价率本月销售额已销商品进销差价商品销售总额库存商品余额”账户余额调整前“商品进销差价综合平均差价率分期收款销售的核算借：分期收款发出商品顾客贷：库存商品借：银行存款贷：主营业务收入责任人 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本责任人 商品进销差价责任人贷：分期收款发出商品顾客v受托代销商品的核算收取手续费，应交营业税视同销售的，应交增值税v实物代销方式的核算本质上是本企业的自购自销业务批发业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销

10、商品款委托人借：银行存款贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款零售业务实物代销的核算借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人 商品进销差价责任人借：银行存款贷：主营业务收入类别 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本类别贷：受托代销商品类别借：代销商品款委托人贷：应付账款委托人借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本类别借：应付账款委托人贷：银行存款借：商品进销差价责任人贷：主营业务成本类别v收取手续费

11、方式代销的核算特点P27借：受托代销商品类别贷：代销商品款委托人借：银行存款贷：应付账款委托人 应交税金应交增值税（销项税额）借：代销商品款委托人贷：受托代销商品类别借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托人借：应付账款委托人贷：银行存款 其他业务收入手续费借：其他业务支出营业税贷：银行存款v建筑活动，是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。v建筑施工，是指工程建设实施阶段的生产活动，是各类建筑物的建造过程，也可以说是把设计图纸上的各种线条，在指定的地点，变成实物的过程。它包括基础工程施工、主体结构施工、屋面工程施工、装饰工程施工等。施工作业的场所称

12、为“建筑施工现场”或叫“施工现场”，也叫工地。v建筑施工经营土木工程建筑业务线路、管道和设备安装业务装饰装修业务v建筑施工经营的特点流动性单件性地区性长期性受自然条件影响较大按工程承包合同进行施工生产v建筑产品价格的确定按施工图预算确定造价采用成本加成或固定价格v建筑施工材料的类别主要材料结构件机械配件其他材料周转材料低值易耗品v一般材料的核算材料采购成本的构成v买价：增值税发票上的购进原价v进项税额？v运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储费v采购保管费：采购部门和仓库发生的所有费用账户设置v物资采购。资产类，按类别设明细账户设置v库存材料。资产类，按类别设明细 采购保管费。成本费用类，集

13、合分配账户，按项目设明细按实际分配率分配采购保管费采购保管费实际分配率费买价、进项税额、运杂该材料本月购进的应分摊的采购保管费某材料本月采购进项税额和运杂费合计本月购入材料的买价、总额本月发生的采购保管费采购保管费实际分配率l按计划分配率分配采购保管费采购保管费计划分配率计划成本该材料本月购进的应分摊的采购保管费某材料本月采购的计划成本全年计划采购材料物资额全年计划采购保管费总采购保管费计划分配率材料收入的核算借：物资采购类别贷：银行存款借：物资采购类别贷：采购保管费借：库存材料类别 材料成本差异类别贷：物资采购类别材料发出的核算v材料发出的原始凭证大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁

14、的材料集中配料耗用计价单：配置综合料借：工程施工项目 机械作业作业项目 辅助生产直接材料贷：库存材料类别 材料成本差异类别周转材料核算l类别模板、料架、挡板、其他l摊销方法一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。摊销额调整v年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数v发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提该类材料原价该类材料已提摊销原价已提摊销额残值

15、原价应提摊销额已提摊销额应提摊销额应补提摊销额账户设置v周转材料。资产类，设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算v采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。领用、摊销和退回周转材料v采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。v采用其他摊销法的，领用时，按其全部

16、价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。周转材料报废v采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。v采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科

17、目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。周转材料计划成本核算v月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。施工合同计提损失准备l在“存货跌价准备”科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工合同设置明细l如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目l合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额

18、，借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。v向发包方预收备料款预收备料款=年度承包合同价预收备料款额度借：银行存款贷：应收账款预收备料款预收备料款起扣点=年度承包合同价 -预收备料款主要材料比重每次抵扣款=当期完工造价主要材料比重借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款v预收工程款现行工程价款结算办法v按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工程款v分段结算或一次结算：按月预收当月工程款预收时v借：银行存款贷：预收账款预收工程款结算时v借：预收账款预收工程款贷：应收账款应收工程款v预付分包单位备料

19、款和工程款预付备料款和工程款v借：预付账款预付分包单位款贷：银行存款分包工程完工结算v借：主营业务成本或工程施工贷：应付账款应付分包单位款扣除预付备料款和工程款v借：应付账款应付分包单位款贷：预付账款预付分包单位款支付结算款v借：应付账款应付分包单位款贷：银行存款v工程成本为某项工程施工而发生的各种生产耗费的总和v工程成本核算对象归集和分配施工耗费的具体对象理论上应以建造合同为核算对象实际的核算对象v单项建造合同v合同分立后的单项资产v合同合并后的一组合同核算对象一经确定一般不变v工程成本项目人工费用v施工工人的工资、工资附加费、劳保费等材料费用v耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊

20、销和租赁等机械使用费用v自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、拆卸和进出场费其他直接费用v设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等施工间接费用v施工单位和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等账户设置l工程施工 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目应设置以下两个明细科目：合

21、同成本、合同毛利 施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。机械作业 v本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核

22、算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。v本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。v施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。v发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料

23、”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。v本科目在月份终了时，一般应无余额。辅助生产v核算内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工而生产材料和提供劳务所发生的各项费用施工间接费用v核算施工单位为组织和管理施工活动而发生的费用v工程成本的核算程序归集施工生产费用v直接施工费用，发生时直

24、接计入核算对象v间接施工费用，发生时计入辅助生产、机械作业、间接施工费用等v月末将辅助生产账户归集的费用分配计入工程施工、机械作业、间接施工费用等v月末将机械作业归集的费用分配计入工程施工、间接施工费用等v月末将间接施工费用分配进入各工程成本核算对象已完工程成本的结算v成本计算期末，盘点未完工程并确定其工程成本v计算已完工程成本计算并结转竣工工程成本v工程竣工，将工程施工账户与工程结算账户对冲v人工费的归集和分配计时工资计件工资v按计件标准工资计算工资附加费v按规定按工资总额的一定比例计算劳动保护费借：工程施工工程项目贷：应付职工薪酬日均计时工资用工工时数某工程应分配计时工资出勤工日数加班工资

25、计时标准工资日均计时工资v材料费的归集和分配材料费用分配表借：工程施工工程项目 机械作业 辅助生产贷：库存材料类别 周转材料摊销 材料成本差异类别v机械使用费的归集与分配租赁机械使用费v租赁机械使用费汇总表借：工程施工项目贷：银行存款等自有机械使用费借：机械作业贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧借：工程施工项目贷：机械作业v其他直接费用的归集与分配发生时能分清核算对象借：工程施工项目贷：银行存款等发生时不能分清核算对象借：辅助生产 工程施工其他间接费用贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧等借：工程施工项目（其他间接费用）贷：辅助生产 工程施工其他间接费用v施工间接费的归集和分配临时设施费v为

26、保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施v临时设施：长期资产账户，按设施项目和使用部门设明细v购置临时设施发生的各项支出，借记“临时设施”，贷记“银行存款等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。v出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施按临时设施账面价值，借记“临时设施清理科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设

27、施清理”科目，贷记“银行存款等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入科目。临时设施摊销v临时设施的抵减账户，核算施工企业各种临时设施的累计摊销额，只进行总分类核算，不进行明细分类核算v各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”、“施工间接费用”等科目，贷记“临时设施摊销”现场管理费的归集和分配借：施工间接费现

28、场管理费贷：银行存款 库存材料 应付职工薪酬 累计折旧借：工程施工项目间接费用贷：施工间接费现场管理费v已完工程实际成本的结算未完工程：已投工投料，但期末未完成预算定额规定的工序与内容的分部分项工程已完工程：未完成预算定额规定的工序与内容，不需要继续施工的分部分项工程竣工工程：按施工图规定全部完工、验收合格，可以移交的工程项目未完工程成本的计算v按预算单价计算未完工程比例较小，期初期末变化不大，可以预算成本代替实际成本。主要有估量法和估价法工序单价未完工序实物量未完工程预算成本重工序占分部分项工程比分部分项工程预算单价工序单价估价法其他直接费费率工程预算单价相关分部分项程度估计完成工程量未完工

29、程预算成本未完工程估量法：:1v按实际成本计算未完施工数额较大，期初期末数量相差很大实际成本期末未完工程工程成本本期发生的实际成本期初未完工程实际成本已完工程期末未完工程数量本期已完工程数量期初未完工程成本本本期实际发生的工程成工程量未完工程实际成本未完工程建造合同概述l建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同收入l合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。l合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该

30、收入能够可靠地计量。合同收入与合同费用的核算l建造合同的结果能可靠估计时固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：l合同总收入能够可靠地计量；l与合同相关的经济利益很可能流入企业；企业确定合同完工进度可以选用下列方法：l累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 l已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 l实际测定的完工进度预计损失准备以前会计年度合同毛利本期确认的合同收入本期确认的合同费用本期确认的已确认的合同毛利以前年度累计完工进度合同预计总成本合同总收入合同毛利本期确认的已确认的合同收入以前年度累计完工进度合同总收入合同收入本期确认的l建造合同的结果不能可靠估计的，应

31、当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。l使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照“建造合同的结果能可靠估计”时确认与建造合同有关的收入和费用。v账户设置工程施工毛利工程结算主营业务收入主营业务成本合同预计损失预计损失准备v举例P62-65v房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。又被称为不动产，有三种存在形态：即土地、建筑物、房地合一。v房地产业房地产业是指从事土地和房地产开发、经营、管理

32、和服务的行业。房地产业主要包括以下一些内容：v国有土地使用权的出让，房地产的开发和再开发，如征用土地、拆迁安置、委托规划设计、组织开发建设、对旧城区土地的再开发等;v房地产经营，包括土地使用权的转让、出租、抵押和房屋的买卖租赁、抵押等活动；v房地产中介服务，包括房地产咨询、估价和经纪代理、物业管理。v房地产的调控和管理，即建立房地产的资金市场、技术市场、劳务市场、信息市场，制定合理的房地产价格，建立和健全房地产法规，以实现国家对房地产市场的宏观调控。v房地产开发经营中存货的构成原材料类存货设备类存货在产品类存货产成品类存货开发用品类存货v房地产开发费用及分类房地产开发经验过程中发生的各种耗费内

33、容v可行性研究费用、前期工程费、建筑安装费、广告费、销售费用、利息费用、管理费用、税金等分类v直接开发费用v间接开发费用v期间费用开发成本的构成l产品开发过程中的各项费用支出l土地开发成本l房屋开发成本l配套设施开发成本l代建工程开发成本v房地产开发企业营业收入的分类房地产开发或提供劳务等生产经营活动中取得的收入。主营业务收入其他业务收入v房地产开发企业营业收入的确认一般规定P91具体规定P91石油是一种由地下开采而得的资源。一般所称的石油，实际上可以分成原油与天然气，在地表以液态产出者称为原油，气态者称为天然气。石油天然气行业l广义的原油天然气行业包括石油天然气开采业及与之配套的石油钻采专用

34、设备制造及与石油勘探和开采相关的服务业，包括物探、测井、钻井、完井、地面工程建设等石油工程技术服务以及相关技术研发、装备制造和材料制造等。下游行业主要包括石化行业和天然气的利用两个主要部分，其中石化行业围绕原油的转化和利用形成原油加工及石油制品加工业和基础化工原料生产业及化工行业，主要为合成材料制造业、化学纤维制造业、农药制造业、化肥制造业和日用化学品制造业，以及与之配套的炼油和化工生产专用设备制造业。l石油天然气行业在全国经济发展中占有重要比重。而且，石油及相关产品产量的快速增加，石油消费量的急剧上升，导致直接相关的钻井、机械、汽车工业、石化设备等产业的快速发展，并间接影响钢铁、化纤、电力、

35、水泥等产业的发展，产业拉动效果明显，成为推动整个国民经济和社会发展的重要动力之一。其他支出中介费使用权支出土地或海域使用费采矿权使用费探矿权成本其他支出中介费购买价款成本探明矿区当期产量可采储量探明矿区期末探明经济探明矿区当期产量探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率探明矿区权益账面价值探明矿区权益折耗额矿区当期产量济可采储量矿区期末探明已开发经矿区当期产量率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗账面价值期末矿区井及相关设施额矿区井及相关设施折耗财 务 部财 务 部门门结算账单结算账单旅费汇款水单旅费汇款水单业 务 部业 务 部门门报价单报价单客户客户v餐饮经营业务概述餐饮业又称饮食业，包括

36、各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业。餐饮业虽然也从事生产加工和销售，但同工业企业、商品流通企业相比，有其自己的经营特点：v花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多；v生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间；v每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高。%100%100售价原材料成本售价售价毛利额销售毛利率 由此可推导出售价的计算公式为：销售毛利率原材料成本售价1%100成本毛利额成本毛利率 在饮食制品原材料成本的基础上，按确定的成本毛利率加

37、成，即可计算饮食在饮食制品原材料成本的基础上，按确定的成本毛利率加成，即可计算饮食制品的售价。计算公式为：制品的售价。计算公式为：售价=原材料成本（1+成本毛利率）v服务业一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，而且所提供的往往是以带有一定技艺的服务性劳动。服务过程就是消费过程，例如美容、理发、沐浴使人们得以达到修饰整洁的目的，服务结束，消费也就终止了。有些服务业，如照相、洗染、修理等行业，除了具有服务的职能外，还有加工生产的职能。但它又不同于一般的生产加工企业，它是边生产边销售，其生产过程短，且直接与消费者见面，因此，服务经营同时具有生产、服务、

38、销售三项职能。毛利率每次服务的直接费用收费价格上客率月接待能力月间接费用固定资产月折旧额1 交通运输业v存货的种类存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的实物资产。运输（交通）企业存货，按其在生产中发挥的作用不同，可以分为以下几类：v燃料 v轮胎 v材料v备品备件 v低值易耗品v交通运输业的收入包括营业收入、营业外收入等。营业外收入的核算与工业企业相似，这里只介绍营业收入的核算。以汽车运输企业为例，营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。v 以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算。并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类核算。v交通运输成

39、本核算的特点v交通运输成本计算对象运输成本指企业完成一定的客运和货运运输周转量所发生的各项营运费用。装卸成本是指企业完成一定的装卸操作量所发生的各项营运费用。堆存成本是指企业经营仓库和堆场业务完成一定的业务量所发生的各项营运费用。交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用和财务费用。其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。v证券公司会计概述证券的含义v证券是一种用于反映法律的行为结果的证明或以设定权利为目的的书面凭证。有广义和狭义之分。证券具有风险性、流动性、收益性等特征。购买证券，尤其进行股票投资，由于股市价格的不确定性，导致投资者的收益不确定性，当出售的价格高于购入价格时，就会给证券出售者带

40、来收益，反之，则会给证券出售者带来投资资本金的损失。证券的流动性在于投资证券上的资金能及时转变成现金，证券持有者可以视市场的实际情况，随时将证券转让出去。二二、负负债债类类 29 2101 质押借款 30 2102 拆入资金 31 2111 应付款项 32 2121 应付工资 33 2131 应付福利费 34 2141 应付利润 35 2151 应交税金及附加 36 2181 预提费用 37 2201 代买卖证券款 38 2211 代发行证券款 39 2221 代兑付债券款 40 2231 卖出回购证券款 41 2241 受托资金 42 2301 长期借款 43 2311 应付债券 44 23

41、21 长期应付款 45 2341 递延税款 三、所有者权益类 46 3101 实收资本 47 3111 资本公积 48 3121 一般风险准备 49 3131 盈余公积 50 3141 本年利润 51 3151 利润分配 四四、损损益益类类 52 4101 手续费收入 53 4102 证券销售 54 4103 证券发行 55 4104 利息收入 56 4105 买入返售证券收入 57 4106 金融企业往来收入 58 4201 其他业务收入 59 4301 投资收益 60 4302 汇兑损益 61 4401 营业外收入 62 4501 手续费支出 63 4502 利息支出 64 4503 卖出

42、回购证券支出 65 4504 金融企业往来支出 66 4505 营业税金及附加 67 4506 其他业务支出 68 4601 自营证券跌价损失 69 4602 营业费用 70 4701 营业外支出 71 4801 所得税 72 4901 以前年度损益调整 包销未售出转入v计价：实际成本承销价或发行价v分录：借：自营证券股票公司股票贷：代发行证券公司股票申购v申购方式：网上(结算备付金)、网下(银行存款)v申购程序：申购、资金冻结 中签购买 余款退回v计价：实际成本=购入数量发行价格v核算申购日：借：应收款项应收认购新股占用款 贷：结算备付金公司 中签购买：借：自营证券股票-公司股票 贷：应收款

43、项应收认购新股占用款 余款退回：借：结算备付金公司 贷：应收款项应收认购新股占用款配股v计价：实际成本=持有股数配股比例配股价v分录网上：借：自营证券股票-公司股票 贷：结算备付金公司网下：借：自营证券股票-公司股票 贷：银行存款持有期收到股利v股票股利收到日调增股票数量，不编会计分录v现金股利股权登记日：借：应收款项-公司贷：自营证券股票-公司股票实际收到日：借：结算备付金公司贷：应收款项-公司自营股票出售v账户设置证券销售，损益类、双重性质、计价对比v售出股票的计价方法：加权平均法、移动加权平均法、FIFOv售出核算售出：借：结算备付金公司 贷：证券销售结转：借：证券销售 贷：自营证券股票

44、-公司股票l证券经纪业务代理客户认购新股代理客户办理配股v逐日解交配股款时借：代买卖证券款贷：结算备付金客户v定期解交配股款时借：代买卖证券款贷：应付款项应付客户配股款借：应付款项应付客户配股款贷：结算备付金客户v收到配股公司的手续费时借：结算备付金公司贷：手续费收入代理配股手续费收入代理兑付债券业务v兑付无记名债券借：银行存款贷：代兑付债券款借：代兑付债券贷：现金、银行存款、代买卖证券款借：代兑付债券款贷：代兑付债券v兑付记名债券借：银行存款贷：代兑付债券款借：代兑付债券款贷：银行存款v收到兑付债券企业的手续费收入时借：银行存款、代兑付证券款贷：手续费收入代兑付债券手续费收入l全额包销收到证

45、券借：承销证券贷：银行存款、应付款项出售借：银行存款贷：证券承销结转承销成本借：证券承销贷：承销证券未售出借：自营证券长期股权投资长期债权投资贷：承销证券l承销无记名证券余额包销方式l收到证券时，不作正式会计分录，只作备查记录l售出借：银行存款贷：承销证券款l未售出借：自营证券长期股权投资长期债权投资贷：承销证券款l付款借：承销证券款贷：银行存款证券承销承销证券手续费收入l代销方式收到证券时，不作正式会计分录，只作备查记录售出借：银行存款贷：承销证券款付款借：承销证券款贷：银行存款证券承销承销证券手续费收入l承销记名证券余额包销、上网发行方式l发行日，不作正式会计分录，只作备查记录l售出借：结

46、算备付金客户应收款项应收代垫委托单位上网费贷：承销证券款l未售出借：自营证券长期股权投资长期债权投资贷：承销证券款l付款借：承销证券款贷：应收款项应收代垫委托单位上网费证券承销承销证券手续费收入结算备付金l余额包销、网下发行方式发行日，不作正式会计分录，只作备查记录售出借：现金、银行存款贷：承销证券款未售出借：自营证券长期股权投资长期债权投资贷：承销证券款付款借：承销证券款贷：银行存款证券承销承销证券手续费收入l代销、上网发行方式发行日，不作正式会计分录，只作备查记录售出借：结算备付金客户应收款项应收代垫委托单位上网费贷：承销证券款付款借：承销证券款贷：应收款项应收代垫委托单位上网费证券承销承

47、销证券手续费收入结算备付金l代销、网下发行方式发行日，不作正式会计分录，只作备查记录售出借：现金、银行存款贷：承销证券款付款借：承销证券款贷：银行存款证券承销承销证券手续费收入l买入返售证券业务证券公司与融资方以合同与协议的方式，按一定价格买入证券，到期再按合同规定的价格将该批证券返销给融资方，以获取差价收入的业务。借：买入返售证券贷：结算备付金公司借：应收利息贷：买入返售证券收入借：结算备付金公司银行存款贷：买入返售证券应收利息买入返售证券收入l卖出回购证券业务证券公司与融券方以合同与协议的方式，按一定价格卖出证券，到期再按合同规定的价格将该批证券买回，以获取该期内资金使用权的业务。借：结算

48、备付金公司贷：卖出回购证券款借：卖出回购证券支出贷：应付利息借：卖出回购证券款应付利息卖出回购证券支出贷：结算备付金公司受托资产管理业务v收到受托资金借：银行存款贷：受托资金v进行投资借：受托资产贷：结算备付金客户v出售投资借：结算备付金客户贷：受托资产v收取手续费借：受托资金贷：其他业务收入受托资产管理业务收入v到期退款借：受托资金贷：银行存款拆出资金业务v拆出借：拆出资金贷：银行存款v计息借：应收利息贷：金融企业往来收入v到期收回本息借：银行存款贷：拆出资金应收利息金融企业往来收入逾期未收回借：应收款项逾期拆出资金贷：拆出资金借：金融企业往来收入贷：应收利息逾期后收回借：银行存款应收利息贷

49、：应收款项逾期拆出资金金融企业往来收入v保险是通过契约形式将分散的资金集中起来，用来对自然灾害或意外事故所造成的损失提供经济补偿的一种手段。v保险业会计是一种特殊的行业会计。它以保险公司会计制度（1999年1月1日起执行）为核算依据。在资产、负债、所有者权益和利润等会计要素的核算上都与其他行业不同。v主要核算内容财产保险核算人寿保险核算再保险核算保险资金运用的核算核定损失责任审核现场查勘受理案件%100完好价值保险标的受损当时市场保险标的受损价值损失程度%100完好价值保险标的受损当时市场保险金额保险保障程度转回未决赔款准备金：核算公司上期提存的未决赔款准备金。本科目按险种设置明细账。提存未决

50、赔款准备金：核算保险公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔以及已经发生保险事故但未提出保险赔款而按规定提存的未决赔款准备金。本科目应设置“已提出赔款准备金”和“末提出赔款准备金”两个明细科目，并按险种设置明细账。满期给付的核算满期给付的核算当被保险人生存至保险契约满期时，保险公司按照保险契约所订的保险金额给付。我国开办的满期给付险种主要有：简易人寿保险、团体人寿保险、普通个人生存保险及生死两全保险等。为了核算满期给付业务，应设置“满期给付”科目。死亡医疗给付的核算死亡医疗给付的核算死亡医疗给付是指人寿保险及长期健康保险业务的被保险人，在保险期限内发生保险责任范围内的死亡、伤残等意外事故，按规定