采购与付款循环审计概述(PPT-33页)课件.ppt

1、第十章 采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环概述l采购与付款循环中涉及的主要财务报表账户：资产负债表账户 l主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 购货发票购货发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出应付账款、库存商品、原材料、固定资产、银行存款、库存现金、累计折旧 具体业务活动 （1 1）请购商品和劳务）请购商品和劳务l

2、仓库或其他部门：请购单l一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所需要的未列入存货清单的项目编制请购单。l大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请。l由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。（2 2）编制订购单、签定采购合同）编制订购单、签定采购合同l采购部门：订购单、采购合同l采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合同。确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确

3、定供应商。l订购单一式多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单部门及编制请购单的部门。（3 3）验收商品）验收商品l验收部门：验收单或验收报告l验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。l验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓库在验收单副联上签字，以明确责任。（4 4）储存已验收的商品存货）储存已验收的商品存货l将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。l存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 （5 5）编制付款凭单）编制付款凭单l凭证：付款凭单l应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购单

4、是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单。l由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。l经适当批准和有预先编号的凭单为记录记录采购交易提供了依据，它是企业记录和支付负债的授权证明文件。（6 6）付款）付款凭证：有支票等多种款项结算单据以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： 独立检查独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 应由被授权的财务部门人员被授权的财务部门人员负责签署支票。他应确定每张支票都附有都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 支票一经签署

5、就应在所附凭单和支持性凭证所附凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款注销，以免重复付款。 支票签署人不应签发无记名甚至空白支票无记名甚至空白支票。 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票（限制接近限制接近）。（7 7）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出凭证和记录：付款凭证、应付账款明细表、现金和银行存款日记账。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 独立编制银行存款余额调节表。第

6、一节 采购与付款循环概述l采购与付款循环中涉及的主要财务报表账户：资产负债表账户 l主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 购货发票购货发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出应付账款、库存商品、原材料、固定资产、银行存款、库存现金、累计折旧第二节 采购与付款循环的控制测试l一、采购与付款循环的内部控制l 1）适当的职责分离l

7、 2）请购控制，授权审批l 3）订货控制l 4）验收控制l 5）应付账款控制l 6）付款控制二、采购与付款循环的控制测试 1）记录对内部控制的了解 2）请购商品或劳务的内部控制测试 3）订购商品或劳务的内部控制测试 4）货物验收的内部控制测试 5）应付账款的内部控制测试 6）付款业务的内部控制测试采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定案例一 在采购与付款循环中，注册会计师经常使用（但不限于）以下指标： 1）应付账款应付账款 2）应付账款与本期销售成本、存货及流动负债的比率 3）应付票据 4）预付账款 5）固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧 6）固定资产减值准备 7）

8、固定资产周转率 8）资产质量指数第三节 采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序l（一）应付账款审计目标与财务报表认定（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序：应付账款的实质性程序l1、获取或编制应付账款明细表，并与其它有关、获取或编制应付账款明细表，并与其它有关账目核对账目核对l（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符计价；l（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确计价；l（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整分类与可理解性；l（4）确定可疑的项目，主要涉及存在认定结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余

9、额，调查有无同挂借应付账款、贷预付款项。2、执行实质性分析程序l（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因余额分析。l（2）分析长期挂账的应付账款异常情况，关注4点 ，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债缺乏偿债能力能力或利用应付账款隐瞒利润利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付款确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过账龄超过3年的大额应付账款年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。l（3）计算应付账款与存货的比率比率分析，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析

10、，评价应付账款整体的合理性。l（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动趋势分析，判断应付账款增减变动的合理性。3、函证应付账款（1）一般不函证）一般不函证l一般情况下，不必须函证应付账款，这是因为应付账款的主要目标是完整性，而函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票已入账的必有采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额省时省力，何须函证。（2）何时函证）何时函证l如果控制风险较高有人浑水摸鱼，假采购、真付款，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段为取得借款而将已入账的应付余额改小，则应进行应付账款的函证。（3）怎样函证）怎样函证l进行函证时，注册会计师应选择

11、较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。（4）函证替代程序）函证替代程序l检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。4、查找未入账的应付账款l为了防止企业低估负债，注册会计师应当检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为：l1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。l2)检查财务报表日后应付账款明细账

12、贷方发生额相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理l3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。l4)针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。l5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收单或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。l如果发现未入账的应

13、付账款，应将有关情况详细计入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整5、其它测试程序l针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付防止：通过假造付款来虚减应付账款，违反完整性。l针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。l与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。l标明应付关联方包括持5%以上(含5%)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。6、检查应付账款在财务报表上的披露是否恰当l一般来说，“应

14、付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列分类与可理解性。案例二二、固定资产的实质性程序具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序：3、实地检查固定资产1）实地检查的目的）实地检查的目的l实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。2）实地检查的方向（即细节测试的方向）实地检查的方向（即细节测试的方向）l（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；l（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。3）实地检

15、查的重点）实地检查的重点l实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。4、检查固定资产的所有权或控制权l1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；l2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；l3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；l4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；l5.对受留置权限制的

16、固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。三、累计折旧的实质性程序l确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定l确定累计折旧增减变动的记录是否完整l确定折旧方法的使用是否前后期一致l计算是否正确l确定累计折旧的期末余额是否正确l确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当本章重点：l1.查找未入账的应付账款。l2.实地检查重要固定资产。、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫3、书籍是造就灵魂的工具雨果4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德5、

17、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基6、书籍是巨大的力量。列宁7、书人类发出的最美妙的声音。莱文8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿10、书是良药，善读之可以医愚。刘向11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗14、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔15、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样

18、地活跃。不仅如此，它还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿16、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基17、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔18、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生19、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯20、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基21、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹22、书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。高尔基23、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰24、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德25、书籍

19、通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊26、读一本好书，象交了一个益友。臧克家27、读万卷书，行万里路。刘彝15) 时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促;有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。;阿;巴巴耶娃16) 世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。;高尔基17) 在人类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。;马尔库;奥勒留1

20、8) 时间就是金钱，而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。;狄更斯19) 时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽;会吃掉稀世之珍!天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。;莎士比亚20) 浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。;列宁关于描写时间的名人名言1) 时间是衡量事业的标准。;培根2) 生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。;爱献生3) 历史孕育了真理，它能和时间抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。;塞万提斯4) 时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。;华罗庚5) 时间是人类发

21、展的空间。;马克思6) 在无限的时间的河流里，人生仅仅是微小又微小的波浪。;郭小川7) 重复言说多半是一种时间上的损失。;培根8) 开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。;巴尔扎克9) 真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。;弗;培根10) 正当利用时间!你要理解什么，不要舍近求远。;歌德11) 人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。;巴尔扎克12) 生命的长短以时间来计算，生命的价值以贡献来计算。;裴多菲13) 敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。;达尔文14) 有了朋友，生命才显出它全部的价值;一个人活着是

22、为了朋友;保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。;穆尔;约翰15) 从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不够。;杰弗逊16) 不善于利用时间的人，总是首先抱怨没有时间，因为他把时间都耗费在穿吃睡和聊天上，去考虑该做什么，而只是什么也不去做。;拉布吕耶尔17) 时间给勤劳者留下串串的果实，而给懒汉只留下一头白发和空空的双手。;高尔基18) 在时间的大钟上，只有两个字;现在。;莎士比亚19) 好事总是需要时间，不付出大量的心血和劳动是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬开坚硬的果壳。;格里美尔斯豪森20) 合理安排时间，就等于节约时间

23、。培根描写时间的名人名言推荐1) 不管饕餮的时间怎样吞噬着一切，我们要在这一息尚存的时候，努力博取我们的声誉，使时间的镰刀不能伤害我们。;莎士比亚2) 少壮不努力，老大徒伤悲。;长歌行3) 实际上，没有一种社会形态能够阻止社会所支配的劳动时间以这处或那种方式调整生产。;马克思4) 我们若要生活，就该为自己建造一种充满感受思索和行动的时钟，用它来代替这个枯燥单调以愁闷来扼杀心灵，带有责备意味和冷冷地滴答着的时间。;高尔基5) 在老年时，会有许多闲暇的时间，去计算那过去的日子，把我们手里永久丢失了的东西，在心里爱抚着。;泰戈尔6) 在历史急剧转变的关头，往往连先进的政党也会在相当的一段时间内不能理

24、解新的局势而复旧的口号，这些口号在昨天是正确要在已成的事业中逗留着！要在已成的事业中逗留着！-巴斯德（法国）巴斯德（法国）我从不想未来，它来得太快。我从不想未来，它来得太快。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊还是抓紧时间工作吧！还是抓紧时间工作吧！-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）即使上帝也无法改变过去。即使上帝也无法改变过去。-亚里士多德（希腊）亚里士多德（希腊）最有希望的成功者，

25、并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面去。去。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！-达达芬奇（意大利）芬奇（意大利）希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。希望是永远达不到的，因此，

26、人才希望，追求希望。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）以希望为生的人，将绝食而死。以希望为生的人，将绝食而死。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在

27、这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身-这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。-爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。-爱迪生（美国）爱迪生（美国）对我来说，信念意味着不担心。对我来说，信念意味着不担心。-杜威（美国）杜威（美国）希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。-波普（美国）波普（美国）希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。-波普（美国）波普（美国）毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。-培根（英国）培根（英国）只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。-斯蒂文生（英国）斯蒂文生（英国）