中级财务会计第六章长期股权投资课件.ppt
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- 中级 财务会计 第六 长期 股权 投资 课件
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1、中级财务会计1第六章 长期股权投资120-2本章主要内容长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资额核算方法的转换长期股权投资的减值和处置4123120-3第一节长期股权投资的初始计量l对子公司投资 控制l对合营企业投资 共同控制l对联营企业投资 重大影响编制合并报表一、长期股权投资的(内容) 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研
2、究与开发活动以及融资活动等。120-4合营企业,是指合营方仅对合营安排的净资产享有权利的合营安排。合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征:(一)各参与方均受到该安排的约束;(二)两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排,对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动,是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断,通
3、常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。120-5 重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。 120-6 下列投资中,应作为长期股权投资核算的有()。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性
4、投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 ABC120-7二、长期股权投资的初始计量 计量原则按初始投资成本入账120-8长期股权投资按不同来源确认初始投资成本企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额?120-9 企业合并概述企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个的交易或事项。 不是法律主体(一)合并形成的长期股权投资的初始计量120-10企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成形成一个报告一个报告主体主体的交易或事项。的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合并 A+B=A+B
5、 与长投有关吸收合并 A+B=A 与长投无关新设合并 A+B=C 与长投无关企业合并类型的划分同一控制下同一控制下的的企业合并企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。120-11(一)企业合并形成的长期股权投资1同一控制下l 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日办理相关的股权划转手续账面价值注意120-12长期股权投资初始投资成本与支付的现金、
6、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。 资本公积不足冲减的,调整留存收益。 120-13合并发生的各项直接费用,发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用管理费用120-14账务处理借:长期股权投资 贷:银行存款(支付金额)或非现金资产(账面价值)或股本(发行股票的面值总额) 资本公积资本溢价或股本溢价(差额)(或借记) 与发行股票相关的手续费等相关费用,从溢价中扣除,溢价不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。120-15【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2009年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公
7、司所有者权益的账面价值为10000万元。(1)若甲公司支付银行存款7100万元 (2)若甲公司支付银行存款9000万元 120-16 (1)若甲公司支付银行存款7100万元 借:长期股权投资8000贷:银行存款7100资本公积资本溢价 900 (2)若甲公司支付银行存款9000万元 借:长期股权投资8000资本公积资本溢价1000贷:银行存款9000120-17【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权,2009年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元,甲公
8、司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元。 120-18借:长期股权投资560贷:库存商品 400 应交税费应交增值税(销项税额) 85资本公积股本溢价 75120-19【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发2 000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为9 000万元,公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A.5 150万元 B.5 20
9、0万元C.7 550万元 D.7 600万元 9 00080%2 000505 150 120-202非同一控制下长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并对价作为合并对价付出付出资产的公允价值资产的公允价值 直接相关费用管理费用120-21付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 120-22A.以现金作为合并对价的借:长期股权投资 (购买日的合并成本) 贷:银行存款一次交易实现的企业合并120-23B.以存货作为合并对价的借:长期股权投资 (购买日的合并成本) 贷:主营业务收入 (存货的公允价
10、值)应交税费应交增值税(销项税额)同时:借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品120-24C.以固定资产、无形资产等作为合并对价的借:长期股权投资(购买日的合并成本) 累计摊销贷:无形资产(固定资产清理)等营业外收入(差额)120-25D.发行的权益性证券作为合并对价的合并成本=发行的权益性证券的公允价值借:长期股权投资 (合并成本) 贷:股本 面值 资本公积股本溢价证劵的手续费等借:资本公积股本溢价 贷:银行存款120-26 【例题】2009年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),该固定资产的账面原价
11、为8000万元,已计提折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。120-27 借:固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷:固定资产 8000 借:长期股权投资7800(200+7600)贷:固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300120-28 【例题】2009年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)70%的股权, 该专利权的账面原价为5000万元,累计摊销600万元,已计提无形资产减值准备200万元,公允价值为4000万元。不考虑其他
12、相关税费。 120-29借:长期股权投资4200(200+4000)累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷:无形资产 5000银行存款 200120-30 【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。 120-31 借:长期股权投资785贷:短期借款200主营业务收入5
13、00应交税费应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本400贷:库存商品400注:合并成本=50085200=785万元120-32 A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表 项目账面价值公允价值土地使用权(自用)6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合计lO 80015 000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元,
14、至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 120-33 A公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000贷:无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000借:管理费用3 000 000 贷:银行存款 3 000 000120-34 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于211年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元,已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司211年4月1日所有者权益
15、账面价值为2 000万元,公允价值为2 200万元。 120-35借:固定资产清理1 050 固定资产减值准备 50 累计折旧400贷:固定资产1 500借:长期股权投资1 250贷:固定资产清理1 050 营业外收入200120-36A. 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的,长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和(即权益法增资为成本法无需追溯调整,2011年改,例题见后) 通过多次交易分步实现的企业合并分:120-37B.合并前以公允价值计量的(例如,原分类为可供出售金融资产的股权投资) 长期股权投资的成本为原公允价值计
16、量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和; 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 120-38 A公司于208年以2 000万元取得B上市公司5%的股权,对B公司不具有重大影响,A公司将其分类为可供出售金融资产,按公允价值计量。209年4月1日,A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后,B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值为2 500万元,累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。本例中,A公
17、司是通过分步购买最终达到对B公司控制,因A公司与C公司不存在任何关联方关系,故形成非同一控制下企业合并。 120-39 借:长期股权投资 275 000 000贷:可供出售金融资产25 000 000银行存款 250 000 000 借:资本公积其他资本公积 5000000 贷:投资收益 5000000120-40 A公司于208年3月以12 000万元取得B公司20%的股权,并能对B公司施加重大影响,采用权益法核算该项股权投资,当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月,A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外31%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。 借:长期股
18、权投资150 000 000贷:银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值(12 000450)15 00027 450(万元)120-41注意:无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目(应收股利)处理。120-42(二)以其他方式取得的长期股权投资 -公允价值1以支付现金取得支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出2以发行权益性证券取得发行权益性证券的公允价,发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减资本公积 3投资者投入投资合同或协议约定的价值 4通过非货币性资
19、产交换取得5通过债务重组取得120-43 甲公司211年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司),甲公司以银行存款支付买价520万元,同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有,B公司211年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元,B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本是多少。 甲公司应确认的长期股权投资5205525(万元) 其他例题见P122.123120-44第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法1成本法的概述能够对被投资单位实施的长期股权投资。实质重于形式(潜在的表决权
20、,如期权、可转债) 投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。120-452成本法的基本核算程序设置“长期股权投资XX 企业”科目,反映长期股权投资的初始投资成本。 (1)在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 120-46(2)被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。无论分回的利润属于对取得投资前还是取得投资后的实现净利润。借:应收
21、股利贷:投资收益 (3)投资企业在确认应分得的现金股利或利润后,应考虑长期股权投资是否发生减值。(4)被投资单位宣告分派股票股利,投资企业只作备查记录;被投资单位实现净利发生亏损,投资企业不作任何会计处理。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利,可能会使得投资成本虚增,所以是要对长期股权投资进行减值测试。120-47二、长期股权投资的权益法权益法指长期股权投资最初以投资成本计量,以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围:共同控制或重大影响时120-481会计科目的设置长期股权投资成本损益调整 其
22、他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益的份额 现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额120-492取得长期股权投资的会计处理初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的初始投资成本其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本借:长期股权投资成本 贷:营业外收入(差额) 初始投资成本的调整120-50 2011年1月1日,甲公司以860万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元,公允价值为2
23、000万元,款项已以银行存款支付。 借:长期股权投资C公司(成本)860贷:银行存款 860120-512010年1月1日,甲公司以760万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元,公允价值为2 000万元,款项已以银行存款支付。借:长期股权投资C公司(成本)760贷:银行存款 760借:长期股权投资C公司(成本) 40贷:营业外收入40120-523持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位当年盈利被投资单位当年实现净利润时,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资收益。借:
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