政府与非营利组织会计-总论课件.ppt

1、政府与非营利组织政府与非营利组织会计会计（预算会计）（预算会计）第一篇第一篇 政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计原理原理什么是预算?第一篇 政府与非营利组织会计原理 就是一个国家在一定时间内就是一个国家在一定时间内,为了实现其职为了实现其职能能,筹集所需资金以及利用这些资金的财政收支计筹集所需资金以及利用这些资金的财政收支计划划,是国家筹集、分配和管理财政资金的重要工具是国家筹集、分配和管理财政资金的重要工具，也是国家实现财政政策的重要手段。，也是国家实现财政政策的重要手段。 1、法定性、法定性 2、公开性、公开性 3、完整性、完整性第一篇 政府与非营利组织会计原理 一、预算会计的含义一

2、、预算会计的含义 预算会计是各级政府、使用预算拨款预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动的一种专业会计。督各项财政性资金活动的一种专业会计。第一章第一章 政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计概述第一节第一节 预算会计及其体系、对象和特点预算会计及其体系、对象和特点第一篇 政府与非营利组织会计原理 具体讲，具体讲， 包括以下三个方面的含义：包括以下三个方面的含义： 第一，预算会计的主体是各级政府及各第一，预算会计的主体是各级政府及各类行政、事业单位。类行政、事业单位。 第二，预算会计的客体或者对象，是财

3、第二，预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。关经营收支过程和结果。 第三，从学术上讲，预算会计是以会计第三，从学术上讲，预算会计是以会计学原理为基础的一门学原理为基础的一门专业会计专业会计，同其他会计，同其他会计一样都是以一样都是以货币货币为主要计量单位，采用一系为主要计量单位，采用一系列科学的方法，对会计主体的经济业务进行列科学的方法，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的经济管理连续、系统、完整的核算和监督的经济管理活动。活动。第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、预算会计的组成体系二、

4、预算会计的组成体系 （一）我国国家预算组成体系（一）我国国家预算组成体系 我国实行一级政府建立一级预算的原则。我国实行一级政府建立一级预算的原则。 1、国家预算由中央预算和地方预算组成。、国家预算由中央预算和地方预算组成。 2、部门预算由本部门机关预算和所属各单、部门预算由本部门机关预算和所属各单位预算组成。位预算组成。 3、单位预算分为主管单位预算、二级单位、单位预算分为主管单位预算、二级单位预算和基层单位预算。预算和基层单位预算。 4、本级预算由本级政府各部门（含直属单、本级预算由本级政府各部门（含直属单位）的预算组成。位）的预算组成。第一篇 政府与非营利组织会计原理广义的预算会计：广义的

5、预算会计：财政总预算会计、行财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国库会政单位会计、事业单位会计、国库会计、税收会计、拨款会计等。计、税收会计、拨款会计等。狭义的预算会计：狭义的预算会计：财政总预算会计、行财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。政单位会计、事业单位会计。第一篇 政府与非营利组织会计原理 （二）（二） 我国预算会计组成体系我国预算会计组成体系 1、财政总预算会计：财政总预算会计：各级政府财政部门各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。活动的专业会计。 特点特点：（1）与预算管理有着密切联系，）与预算管

6、理有着密切联系，受预算管理制度的制约。受预算管理制度的制约。 （2）以收付实现制为会计核算的基础。）以收付实现制为会计核算的基础。 （3）不进行成本核算。）不进行成本核算。第一篇 政府与非营利组织会计原理 2、行政单位会计：行政单位会计：国家各级行政单位对单位预算国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。监督的专业会计。 行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层

7、会计单位三级。单位三级。 特点：特点： （1）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。需要，具有明显的非市场性。 （2）行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。）行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。 （3）行政单位会计核算基础采用）行政单位会计核算基础采用“收付实现制收付实现制”。 （4）行政单位一般不进行成本核算。）行政单位一般不进行成本核算。第一篇 政府与非营利组织会计原理 3、事业单位会计：事业单位会计：是各类事业单位对其预是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、算资金及经营收支过程和结果进行全

8、面、系统、连续地核算和监督的专业会计。连续地核算和监督的专业会计。 特点：特点： （1）经费来源既有财政预算拨款，又有自）经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。己创收的收入。 （2）以收付实现制为会计核算基础，但经）以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制。营性收支业务可采用权责发生制。 （3）有经营活动的事业单位，可以进行成）有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。本核算。第一篇 政府与非营利组织会计原理 三、预算会计的对象三、预算会计的对象 预算会计的对象就是各级财政部门和预算会计的对象就是各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生行政事业单位在预算执行过

9、程中所发生的资金收入、支出、结余以及由此形成的资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。的资产、负债和净资产。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 财政总预算会计的核算对象财政总预算会计的核算对象 各级政府总预算执行过程的预算收入、预算支各级政府总预算执行过程的预算收入、预算支出和预算结余，以及在资金运动过程中所形成的资出和预算结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。产、负债和净资产。第一篇 政府与非营利组织会计原理 行政单位会计的核算对象行政单位会计的核算对象 各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行

10、政单位资金运动过预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。程中所形成的资产、负债和净资产。 事业单位会计的核算对象事业单位会计的核算对象 各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中所形入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中所形成的资产、负债和净资产。成的资产、负债和净资产。四、预算会计的特点四、预算会计的特点 预算会计适用于各级预算会计适用于各级政府财政部门、各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业行政单位和各类事业单位，适用对象具有单位，适用对象具有明显的非营利性，所明显的非营利

11、性，所以又称为非营利组织以又称为非营利组织会计。会计。 企业会计适用于以营企业会计适用于以营利为目的的从事生产利为目的的从事生产经营活动的各类企业。经营活动的各类企业。主要体现在预算会计和企业会计的区别上：主要体现在预算会计和企业会计的区别上：1、适用范围不同、适用范围不同第一篇 政府与非营利组织会计原理2、会计核算的基础不同、会计核算的基础不同 预算会计中，财政总预预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权别采用收付实现制和权责发生制。

12、责发生制。 企业会计均以权责发企业会计均以权责发生制为会计核算基础。生制为会计核算基础。 第一篇 政府与非营利组织会计原理3、会计要素构成不同、会计要素构成不同 预算会计要素分为五大预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净类：即资产、负债、净资产、收入和支出。资产、收入和支出。 企业会计要素分为六企业会计要素分为六大类：即资产、负债、大类：即资产、负债、所有者权益、收入、所有者权益、收入、费用和利润。费用和利润。4、会计等式不同、会计等式不同 预算会计的恒等式：预算会计的恒等式： 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资净资产产+ +收入收入。 企业会计的恒等式：企业会计的恒等式： 资产

13、资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益。第一篇 政府与非营利组织会计原理5、会计核算内容及方法有其特殊性、会计核算内容及方法有其特殊性 在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。这些均与企业会计有明显差一般没有损益的核算。这些均与企业会计有明显差异异。 第一篇

14、 政府与非营利组织会计原理第二节第二节 预算会计的基本前提、一般原则预算会计的基本前提、一般原则和记账基础和记账基础 一、预算会计的基本前提一、预算会计的基本前提 1、会计主体、会计主体：会计工作的特定空间，即会计工：会计工作的特定空间，即会计工作为其服务的特定单位或组织。作为其服务的特定单位或组织。 预算会计的主体包括国家各级政府、各类行政预算会计的主体包括国家各级政府、各类行政事业单位以及各类民间非营利组织。事业单位以及各类民间非营利组织。财政总预算会财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政机关。计的主体是各级政府，而不是各级财政机关。行政行政单位会计的会计主体是指会计为之服务的行政

15、单位。单位会计的会计主体是指会计为之服务的行政单位。事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位。事业单位。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 2、持续性：、持续性：单位或会计主体的经济业务单位或会计主体的经济业务活动将无限期的延续下去，是针对非持续经活动将无限期的延续下去，是针对非持续经济业务活动而言的。济业务活动而言的。 3、会计分期：、会计分期：将单位持续不断的经济业将单位持续不断的经济业务活动分割为一定的期间，据以结算账目，编务活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供会计信制会计报表，从而及时向有关方面

16、提供会计信息。息。 我国的会计年度采用历年制，即每年我国的会计年度采用历年制，即每年1月月1日至日至12月月31日作为一个会计年度。期间还可日作为一个会计年度。期间还可以采用季度和月度。以采用季度和月度。第一篇 政府与非营利组织会计原理 4、货币计量：、货币计量：会计主体的会计核算会计主体的会计核算应该通过货币予以综合反映。我国以人民应该通过货币予以综合反映。我国以人民币作为记账本位币。币作为记账本位币。 第一篇 政府与非营利组织会计原理二、预算会计核算的一般原则二、预算会计核算的一般原则第一篇 政府与非营利组织会计原理v真实性原则、相关性原则、可比性原则、真实性原则、相关性原则、可比性原则、

17、专款专用原则、一贯性原则、配比原则、专款专用原则、一贯性原则、配比原则、及时性原则、清晰性原则、实际成本原则、及时性原则、清晰性原则、实际成本原则、重要性相原则、收付实现制原则等。重要性相原则、收付实现制原则等。 真实性原则真实性原则 亦称亦称客观性原则客观性原则，是指会计核算应以实，是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地反映际发生的经济业务为依据，客观真实地反映单位的财务收支状况及其结果。单位的财务收支状况及其结果。 首先，会计核算的对象应该是客观的；首先，会计核算的对象应该是客观的；其次，会计核算的过程应该是客观的；第三，其次，会计核算的过程应该是客观的；第三，会计报表应该是

18、真实的。因此，会计信息的会计报表应该是真实的。因此，会计信息的真实性，是保证会计核算质量的首要条件。真实性，是保证会计核算质量的首要条件。第一篇 政府与非营利组织会计原理 一贯性原则一贯性原则 是指会计核算应当前后各期一致，不得随意是指会计核算应当前后各期一致，不得随意变更。变更。 一贯性原则的意义在于：一贯性原则的意义在于： (1) 可以使同一单位不同时期所提供的会计可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同一基础上进行对比分析。资料能够在同一基础上进行对比分析。 (2) 可以消除一个单位在不同时期采用不同可以消除一个单位在不同时期采用不同会计核算程序和方法所带来的差异。会计核算程序和方

19、法所带来的差异。 (3) 可以避免因不同时期采用不同会计核算可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可能带来的虚假行为。程序和方法可能带来的虚假行为。第一篇 政府与非营利组织会计原理 重要性原则重要性原则 是指会计报告应当全面反映事业单位的财务收支情是指会计报告应当全面反映事业单位的财务收支情况及其结果。对于重要的经济业务，应当单独反映。况及其结果。对于重要的经济业务，应当单独反映。 会计人员在编制会计报告时，必须完整准确地反映会计人员在编制会计报告时，必须完整准确地反映出单位的财务状况和收支结余情况。每个单位的重要出单位的财务状况和收支结余情况。每个单位的重要事项，应分别核算、分项反映，

20、力求准确，并在会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点揭示。报告中作重点揭示。 三、预算会计的记账基础三、预算会计的记账基础 财政总预算会计和行政单位会计应统一实行收付财政总预算会计和行政单位会计应统一实行收付实现制；事业单位会计应根据单位实际情况和核实现制；事业单位会计应根据单位实际情况和核算要求，分别采用收付实现制或权责发生制。算要求，分别采用收付实现制或权责发生制。第一篇 政府与非营利组织会计原理第三节第三节 预算会计的基本要素和会计等式预算会计的基本要素和会计等式 资产资产 会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各

21、种财产、债券和其他权利。济资源，包括各种财产、债券和其他权利。 特征：特征： （1）资产的实质是经济资源；）资产的实质是经济资源； （2）资产是由特定主体所控制或运用的；）资产是由特定主体所控制或运用的； （3）资产必须能以货币计量。）资产必须能以货币计量。第一篇 政府与非营利组织会计原理一、预算会计的基本要素一、预算会计的基本要素 负债负债 一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。资产或劳务偿付的债务。 特征：特征： （1）已经发生的，并在未来一定时期内必须偿）已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；付的经济责任； （2

22、）实质是未来的经济利益的丧失或牺牲；）实质是未来的经济利益的丧失或牺牲； （3）能以货币进行确切计量或者可以合理的预）能以货币进行确切计量或者可以合理的预计；计； （4）一般都有确切的债权人和到期日。）一般都有确切的债权人和到期日。第一篇 政府与非营利组织会计原理 净资产：净资产：资产减去负债的差额。资产减去负债的差额。 当净资产增加时，表现形式为资产增加或负债减少；当净资产增加时，表现形式为资产增加或负债减少；当净资产减少时，表现形式为资产减少或负债增加。当净资产减少时，表现形式为资产减少或负债增加。 收入：收入：国家或单位依法取得的非偿还性资金。国家或单位依法取得的非偿还性资金。 （1）收

23、入的增加将导致净资产增加，进而导致资）收入的增加将导致净资产增加，进而导致资产增加或负债减少或者二者兼有。产增加或负债减少或者二者兼有。 （2）收入的确认是建立在收付实现制原则和权责）收入的确认是建立在收付实现制原则和权责发生制原则基础之上的。发生制原则基础之上的。 支出：支出：一级政府或单位按照批准的预算所发生的资一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。金耗费和损失。第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、预算会计的会计等式二、预算会计的会计等式 预算会计的会计等式预算会计的会计等式 静态等式静态等式: : 资产资产= =负债负债+ +净资产净资产 动态等式动态等式: : 收入收入

24、- -支出支出= =结余结余 资产资产= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入- -支出支出 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入 任何一个会计主体在其活动中，随着收支任何一个会计主体在其活动中，随着收支业务的发生，都会引起资产、负债、净资产、收业务的发生，都会引起资产、负债、净资产、收入、支出的不断变化，但是会计等式是永远平衡入、支出的不断变化，但是会计等式是永远平衡的。的。第四节第四节 会计科目会计科目 一、会计科目的含义与分类一、会计科目的含义与分类1、含义：对会计要素按其经济内容或用途、含义：对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。所作出的科

25、学分类。2、分类：、分类：（1）按经济内容或用途：资产类、支出类）按经济内容或用途：资产类、支出类、负债类、收入类、净资产类、负债类、收入类、净资产类（2）按核算层次：总账科目、明细科目）按核算层次：总账科目、明细科目第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、明细科目的设置二、明细科目的设置 明细科目的设置一般有以下几种情况：明细科目的设置一般有以下几种情况： （1 1） 按照按照政府预算收支科目政府预算收支科目的规定设置明的规定设置明细科目。例如，财政总预算中的细科目。例如，财政总预算中的“国库存款国库存款”科科目下设目下设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”等等；行政单

26、位会计的；行政单位会计的“拨入经费拨入经费”科目下设科目下设“拨入拨入经常性经费经常性经费”和和“拨入专项经费拨入专项经费”等。等。 （2 2） 按结算单位、按结算单位、 个人名称或事项设置明细个人名称或事项设置明细科目。科目。 例如，例如， 各种往来款项，各种往来款项， 要按结算单位要按结算单位或个人名称或某一事项分别设置明细科目。或个人名称或某一事项分别设置明细科目。 （3 3） 按财产物资的类别或品名设置明细科目。按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产和材料的明细科目。如固定资产和材料的明细科目。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 第五节第五节 记账方法记账方法 一、记账方法的含

27、义与分类一、记账方法的含义与分类 1 1、记账方法：、记账方法：运用一定的记账符号、记账规则运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。来编制会计分录和登记账簿的方法。 单式记账：单式记账：一种简单的记账方法。对会计主一种简单的记账方法。对会计主体所发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方体所发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方法。法。 优点：简单、便于操作。优点：简单、便于操作。 缺点：不能全面反映经济业务的内容，各个账户之缺点：不能全面反映经济业务的内容，各个账户之间缺乏联系，不利于发现错误和舞弊。间缺乏联系，不利于发现错误和舞弊。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 复

28、式记账：将会计主体发生的经济业务复式记账：将会计主体发生的经济业务以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。的方法。 优点：能够全面、清晰地反映经济业务的内容，优点：能够全面、清晰地反映经济业务的内容，各个账户之间存在联系，便于检查和核对。各个账户之间存在联系，便于检查和核对。 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和资复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和资金收付法。金收付法。我国自我国自19981998年对预算会计改革后采用年对预算会计改革后采用借贷记账法。借贷记账法。 借贷记账法：借贷记账法：以借和贷为记账符号，对于组织所以借和贷为记账

29、符号，对于组织所发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记，以反映出经济业务的来龙去脉的一种复式记记，以反映出经济业务的来龙去脉的一种复式记账法。账法。 2 2、记账符号：、记账符号：“借借” ” 和和“贷贷”第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、账户结构二、账户结构 账户一般采用账户一般采用“丁丁”字型格式。字型格式。第一篇 政府与非营利组织会计原理借方借方贷方贷方资产类账户的增加资产类账户的增加支出类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的减少负债类账户的减少净资产

30、类账户净资产类账户 的减少的减少收入类账户的减少或转销收入类账户的减少或转销负债类账户的增加负债类账户的增加净资产类账户的增加净资产类账户的增加收入类账户的增加收入类账户的增加资产类账户的减少资产类账户的减少支出类账户的减少或转销支出类账户的减少或转销资产部类账户余额关系式资产部类账户余额关系式: :期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额= =期末余额期末余额负债部类账户余额关系式负债部类账户余额关系式: :期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额= =期末余额期末余额第一篇 政府与非营利

31、组织会计原理 记账规则：记账规则： 单位发生的经济业务，登记账簿有四种情况：单位发生的经济业务，登记账簿有四种情况： (1) (1) 经济业务影响的同为资产部类账户，则一个经济业务影响的同为资产部类账户，则一个账户增加，记在借方；一个账户减少，记在贷账户增加，记在借方；一个账户减少，记在贷方；双方金额相等。方；双方金额相等。 (2) (2) 经济业务影响的同为负债部类账户，则一个经济业务影响的同为负债部类账户，则一个账户增加，记在贷方；一个账户减少，记在借账户增加，记在贷方；一个账户减少，记在借方；双方金额相等。方；双方金额相等。 (3) (3) 经济业务分别影响两类账户增加，则资产部经济业务

32、分别影响两类账户增加，则资产部类账户增加，记在借方；负债部类账户增加，记类账户增加，记在借方；负债部类账户增加，记在贷方；双方金额相等。在贷方；双方金额相等。 (4) (4) 经济业务分别影响两类账户减少，则资产部经济业务分别影响两类账户减少，则资产部类账户减少，记在贷方；负债部类账户减少，记类账户减少，记在贷方；负债部类账户减少，记在借方；双方金额相等。在借方；双方金额相等。第一篇 政府与非营利组织会计原理例题：例题： 1 1、主管部门拨入经费、主管部门拨入经费100000100000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费 涉及的是收入类账户和资产类账户

33、发生对应涉及的是收入类账户和资产类账户发生对应关系，收入和资产总额的增加。关系，收入和资产总额的增加。 2 2、某职工报销差旅费、某职工报销差旅费15001500元。元。 借：银行存款借：银行存款 贷：暂付款贷：暂付款 涉及的是支出类账户和资产类账户之间发生涉及的是支出类账户和资产类账户之间发生的对应关系，是支出的增加，资产的减少。的对应关系，是支出的增加，资产的减少。第一篇 政府与非营利组织会计原理 三、试算平衡三、试算平衡 检查每笔会计分录的借贷金额是否平衡检查每笔会计分录的借贷金额是否平衡, ,公式如下公式如下: :借方账户金额借方账户金额= =贷方账户金额贷方账户金额 检查每一账户的本

34、期借贷发生额是否平衡检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡, ,公式如公式如下下: :全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 检查每一账户的期末借贷余额是否平衡检查每一账户的期末借贷余额是否平衡, ,公式如下公式如下: :全部账户本期借方余额合计全部账户本期借方余额合计= =全部账户本期贷方余额合计全部账户本期贷方余额合计第一篇 政府与非营利组织会计原理第六节第六节 会计凭证会计凭证 一、原始凭证一、原始凭证 经济业务发生时取得的书面证经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合明，是证明会计事项发生的唯一合法凭

35、证，是填制记账凭证、登记明法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据。又称细账的依据。又称“单据单据”。 第一篇 政府与非营利组织会计原理（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容 （1 1）凭证的名称、填制日期及编号。）凭证的名称、填制日期及编号。 （2 2）填制凭证的单位名称及填制人。）填制凭证的单位名称及填制人。 （3 3）受证单位的名称。）受证单位的名称。 （4 4）经济业务的具体内容。）经济业务的具体内容。 （5 5）凭证应具备的签字与盖章。）凭证应具备的签字与盖章。 （6 6）发票上应印有税务专用章，行政单位按）发票上应印有税务专用章，行政单位按规定收取费用时，应使用财政部门统

36、一印刷的收规定收取费用时，应使用财政部门统一印刷的收据。据。第一篇 政府与非营利组织会计原理（二）原始凭证的种类（二）原始凭证的种类 1 1、各级总预算会计的原始凭证、各级总预算会计的原始凭证 （1 1）国库报来的各种收入日报表及其附件，）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种如各种“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、“更正通更正通知书知书”等。等。 （2 2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证，各种银行汇款凭证等。凭证，各种银行汇款凭证等。 （3 3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月

37、报。出报表和基本建设支出月报。 （4 4）其他有经济业务产生的相关凭证。）其他有经济业务产生的相关凭证。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 2 2、事业单位和行政单位会计的原始凭证、事业单位和行政单位会计的原始凭证 （1 1）支出报销凭证）支出报销凭证 （2 2）收款凭证）收款凭证 （3 3）往来结算凭证）往来结算凭证 （4 4）银行结算凭证）银行结算凭证 （5 5）预算拨款凭证）预算拨款凭证 （6 6）材料收发凭证）材料收发凭证 （7 7）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。文件等。第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、记账凭证二、记账凭证 根据

38、审核无误的原始凭证，按照根据审核无误的原始凭证，按照账务核算要求，分类整理后编制的会账务核算要求，分类整理后编制的会计凭证，是确定会计分录、登记账簿计凭证，是确定会计分录、登记账簿报表的依据。报表的依据。第一篇 政府与非营利组织会计原理（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容 1 1、记账凭证的名称、日期。、记账凭证的名称、日期。 2 2、经济业务的主要内容。、经济业务的主要内容。 3 3、会计科目的名称。、会计科目的名称。 4 4、会计分录的方向及金额。、会计分录的方向及金额。 5 5、凭证的类别和编号。、凭证的类别和编号。 6 6、过账的标记。、过账的标记。 7 7、所附原始凭证或

39、其它资料的张数。、所附原始凭证或其它资料的张数。 8 8、凭证应具备的签字与盖章、凭证应具备的签字与盖章第一篇 政府与非营利组织会计原理 （二）记账凭证的编制方法（二）记账凭证的编制方法 1 1、记账凭证一般根据每项经济业务的原始、记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。各项内容必须填列齐全，各种签名和凭证编制。各项内容必须填列齐全，各种签名和盖章不可或缺。盖章不可或缺。 2 2、记账凭证必须附有原始凭证。、记账凭证必须附有原始凭证。 3 3、记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。、记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。 4 4、记账凭证应按照会计事项发生的日期顺、记账凭证应按照会计事项发生的日期

40、顺序整理、制证、记账。序整理、制证、记账。 5 5、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。附的原始凭证加上封面，装订成册保管。第一篇 政府与非营利组织会计原理第七节第七节 会计账薄会计账薄 一、预算会计账簿的含义和种类一、预算会计账簿的含义和种类 （一）总账（一）总账 总账，是按总账科目设置的，是反映资金总账，是按总账科目设置的，是反映资金活动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、活动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，也是控制、核对各明

41、细账，编制，平衡账务，也是控制、核对各明细账，编制资产负债表的根据资产负债表的根据 。第一篇 政府与非营利组织会计原理 （二）明细账（二）明细账 1 1、收入明细账收入明细账 财政总预算会计核算中的一般预算收入明财政总预算会计核算中的一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、财政周转金明细账等；账、上解收入明细账、财政周转金明细账等； 事业单位会计核算中的财政补贴收入明细事业单位会计核算中的财政补贴收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账及

42、其他收入明细款明细账、附属单位缴款明细账及其他收入明细账；账； 行政单位会计核算中的拨入经费明细账、行政单位会计核算中的拨入经费明细账、预算外资金收入明细账及其他收入明细账。预算外资金收入明细账及其他收入明细账。第一篇 政府与非营利组织会计原理 2 2、支出明细账、支出明细账 财政总预算会计核算中的一般预算支出明财政总预算会计核算中的一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、补助支出明细账、细账、基金预算支出明细账、补助支出明细账、财政周转金支出明细账等；财政周转金支出明细账等； 事业单位会计核算中的拨出经费明细账、事业单位会计核算中的拨出经费明细账、拨出专款明细账、专项资金支出明细账、事业支拨

43、出专款明细账、专项资金支出明细账、事业支出明细账、经营支出明细账及对所属单位补助明出明细账、经营支出明细账及对所属单位补助明细账等；细账等； 行政单位会计核算中的拨出经费明细账、行政单位会计核算中的拨出经费明细账、经常性支出明细账、专项资金支出明细账。经常性支出明细账、专项资金支出明细账。第一篇 政府与非营利组织会计原理 3 3、往来款项明细账、往来款项明细账 财政总预算会计核算中的暂付款明细账、财政总预算会计核算中的暂付款明细账、 暂存款明细账、暂存款明细账、 与下级往来明细账、与下级往来明细账、 财政周转财政周转金明细账、金明细账、 借出财政周转金明细账等；借出财政周转金明细账等； 事业单

44、位会计核算中的应收账款明细账、事业单位会计核算中的应收账款明细账、 其他应收款明细账、其他应收款明细账、 应付账款明细账、应付账款明细账、 其他应其他应付款明细账等；付款明细账等； 行政单位会计核算中的暂付款明细账、行政单位会计核算中的暂付款明细账、 暂存款明细账。暂存款明细账。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 4 4、材料明细账、材料明细账 凡总账设置凡总账设置“材料材料”科目的单位，均需设置科目的单位，均需设置材料明细账。用以具体核算各种材料的收、发和材料明细账。用以具体核算各种材料的收、发和结存情况，按照材料的分类和品名设账户结存情况，按照材料的分类和品名设账户 5 5、固定资产明细账

45、、固定资产明细账 具体核算和控制各种固定资产增减变动和结具体核算和控制各种固定资产增减变动和结存情况，按照固定资产分类和名称设账户，各单存情况，按照固定资产分类和名称设账户，各单位都必须设固定资产明细账。固定资产明细账一位都必须设固定资产明细账。固定资产明细账一般采用三栏式账簿。般采用三栏式账簿。第一篇 政府与非营利组织会计原理 （三）日记账（三）日记账 日记账，又称序时账，是按经济业务发生的日记账，又称序时账，是按经济业务发生的先后顺序连续进行登记的账簿。它主要是结算和先后顺序连续进行登记的账簿。它主要是结算和控制各项货币资金。日记账分为现金日记账和银控制各项货币资金。日记账分为现金日记账和

46、银行存款日记账。日记账采用三栏式订本账，不能行存款日记账。日记账采用三栏式订本账，不能采用活页账。采用活页账。 第一篇 政府与非营利组织会计原理 二、会计账簿的使用要求二、会计账簿的使用要求 1 1、会计账簿的使用，以每一会计年度为限。、会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表经管人员一览表”和和“账簿目录账簿目录”，附于账簿扉页上。，附于账簿扉页上。 2 2、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不、手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、

47、改错、冲账时使用。账簿必须用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名盖章。线注销，并由记账人员签名盖章。 登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写，要清晰整洁。的书写，要清晰整洁。 3 3、会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登、会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记。 4 4、各种账簿记录应按月结账，求出本期发生、各种账簿记录应按月结账，求出本期

48、发生额和余额。额和余额。第一篇 政府与非营利组织会计原理三、会计账簿的错误更正三、会计账簿的错误更正 划线更正法划线更正法 在结账以前，如果发现账簿记录文字或数字在结账以前，如果发现账簿记录文字或数字计算错误，而记账凭证并无错误，应采用划线更计算错误，而记账凭证并无错误，应采用划线更正法更正。更正时，应先在错误的文字或数字正正法更正。更正时，应先在错误的文字或数字正中横划一条红线，表示注销，但原有字迹仍可辨中横划一条红线，表示注销，但原有字迹仍可辨认，以备考查。然后将正确的文字或数字用蓝字认，以备考查。然后将正确的文字或数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以写在划线上面，并由记账

49、人员在更正处盖章，以明确责任。明确责任。 红字更正法红字更正法 更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误记录。然后，再用蓝字填制一入账，冲销原错误记录。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。第一篇 政府与非营利组织会计原理四、预算会计账务处理程序四、预算会计账务处理程序原始凭证原始凭证现金出纳账现金出纳账银行存款账银行存款账记账凭单记账凭单明细账明细账科目汇总表科目汇总表总账总账会计报表会计报表表示据以填制或登记表示据以填制或登记表示相互核对表示相互核对第一篇 政府与非营利组织会计原理 思考题：思考题： 1 1、 预算会计的记账方法为什么与企业会计的记预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同？账方法相同？ 2 2、 预算会计要素与企业会计要素为什么不同？预算会计要素与企业会计要素为什么不同？ 3 3、 预算会计等式与企业会计等式有什么不同？预算会计等式与企业会计等式有什么不同？ 4 4、 预算会计的构成体系。预算会计的构成体系。 第一篇 政府与非营利组织会计原理