第4章++审计实务3—生产与费用循环审计.ppt课件.ppt
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1、主讲教师:尹雪莹 邮箱:审 计2教学进度表 章节 内容 上课周次 第1章 审计理论审计执业规范审计证据与工作底稿重要性与审计风险内部控制系统及其评审审计技术和方法的发展第1、2周第2章 销售与收款循环审计第3、4周第3章 购货与付款循环审计第5周第4章 生产与费用循环审计第6周第5章 筹资与投资循环审计第7周第6章 货币资金审计第8周第7章 完成审计工作与审计报告第9周 期末总复习第10周 第4章 生产与费用循环审计第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第第3 3节节 存货成本审计存货成本审计第第4 4节节 存货的
2、监盘存货的监盘第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第第6 6节节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 第第7 7节节 存货相关账户审计存货相关账户审计 本章主要问题本章主要问题第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货( (物资采购、原材料、材料成物资采购、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销托代销商品、发出商品、商品进销差价差价
3、)、 应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本生产循环的主要会计报表项目生产循环的主要会计报表项目 第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试一、成本会计制度的测试一、成本会计制度的测试直接材料成本测试直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算,还需注意下列事项:根据计算所需的凭证和记录复核计算,还需注意下列事项: A、采用定额单耗、采用定额单耗生产指令是否经过授权批准;单位消耗定额和材料生产指令是否经过授权批准;单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当,在当年度有何重大变更。成本计价方法是否适当,在当年度有何重大变更。 B、非采用定额单耗、非采用定额单耗领料单的签
4、发是否经过授权批准;材料发出汇总领料单的签发是否经过授权批准;材料发出汇总表是否经过适当复核;材料单位成本计价方法是否适当,在当年度有表是否经过适当复核;材料单位成本计价方法是否适当,在当年度有何重大变更。何重大变更。 C、采用标准成本法、采用标准成本法成本差异的处理是否正确;直接材料的标准成本成本差异的处理是否正确;直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。在当年度内有何重大变更。 直接人工成本测试直接人工成本测试-计时工资制、计件工资制、标准成本法计时工资制、计件工资制、标准成本法制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测
5、试二、工薪内部控制的测试二、工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。包括工资汇总表和工资单的审查。第第3 3节节 存货成本审计存货成本审计一、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标 (了解)(了解)二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试 【审计方法审计方法】 取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对;取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对; 运用分析性复核,检查存货总体的合理性;运用分析性复核,检查存货总体的合理性; 直接比较法直接比较法 比率分析法比率分析法 存货周转率存货周转率毛利率毛利率1 1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单抽查
6、产品成本计算单检查计算是否正确,材料费用的分检查计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当,是否与材料费用分配汇配标准与计算方法是否合理和恰当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 审查耗用数量的真实性审查耗用数量的真实性有无将非生产用材料计入直接材有无将非生产用材料计入直接材料费用。料费用。 抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证检查领料单的签发是否检查领料单的签发是否经过授权,材料发出汇总表是否经过有关人员复核,材料单经过授权,材料发出汇总表是否经过有关人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及
7、时入账。位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本比较分析同一产品前后各期的直接材料成本当年材料成当年材料成本如有重大波动应查明原因。本如有重大波动应查明原因。 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业检查直检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2 2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的(可比照直接材料成
8、本审计程序的(1 1)、()、(3 3)、()、(5 5),),还需要:还需要: (1 1)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。异常波动,应查明原因。 (2 2)结合应付工资的审查,抽查人工费用会计记录及会)结合应付工资的审查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。计处理是否正确。3 3、制造费用的审计、制造费用的审计(1 1)获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。)获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。(2 2)抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。)抽查制造费用中的重大数额项
9、目及例外项目是否合理。(3 3)审阅制造费用明细账)审阅制造费用明细账检查其核算内容及范围是否正确,并应检查其核算内容及范围是否正确,并应注意是否存在异常会计事项。注意是否存在异常会计事项。(4 4)必要时,对制造费用实施截止测试)必要时,对制造费用实施截止测试即检查资产负债表日前后即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况。若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况。(5 5)审查制造费用的分配是否合理)审查制造费用的分配是否合理重点查明分配方法;分配方法重点查明分配方法;分配方法是否在相当时期内保持稳定,有无随意变更的情况;分配率和分配额的是否
10、在相当时期内保持稳定,有无随意变更的情况;分配率和分配额的计算是否正确,有无以人为估计数代替分配数的情况;对按预定分配率计算是否正确,有无以人为估计数代替分配数的情况;对按预定分配率分配费用的企业,还应查明计划与实际差异是否及时调整。分配费用的企业,还应查明计划与实际差异是否及时调整。(6 6)对于采用标准成本法的企业)对于采用标准成本法的企业应抽查标准制造费用的确定是否应抽查标准制造费用的确定是否合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。处理是否正确,并查
11、明标准制造费用在本年度内有无重大变动。第第4 4节节 存货的监盘存货的监盘一、存货监盘的要点一、存货监盘的要点 注册会计师对存货进行注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。审计程序。 (1 1)被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序,又)被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序,又是一项独立活动,且它的效用并不依赖于对处理业务的是一项独立活动,且它的效用并不依赖于对处理业务的控制;控制; (2 2)注册会计师进行的)注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序;作的集合程序; (3 3)注册会计师监盘的目的
12、是获得被审计单位的存货计)注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证;量方法能产生正确计量结果的合理保证; (4 4)不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。)不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 (同应收账款函证不同)(同应收账款函证不同) 二、注册会计师对监盘的责任二、注册会计师对监盘的责任 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点;盘点、上年未观察的盘点; 监盘程序取得的是实物证据,不能对存货的所有监盘程序取得的是实物证据,不能对存货的所有权和价值提供审计证据。权和价值提供审计证
13、据。 三、存货监盘决策(1 1)监盘时间)监盘时间 监盘的时间以会计期末以前为优。监盘的时间以会计期末以前为优。 如果企业有条件进行期中盘点,注册会计师应在盘点时如果企业有条件进行期中盘点,注册会计师应在盘点时加以监督,同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以加以监督,同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。测试。 如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行,那么就必如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行,那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表,但尽量使盘点须编制从盘点日到期末的存货余额调节表,但尽量使盘点的时间靠近会计期末。的时间靠近会计期末。 (2 2)监盘样本量)监盘样本量考虑样
14、本量是按费时多少来决定:考虑样本量是按费时多少来决定: 永续记录的可靠性;永续记录的可靠性; 存货的总金额及种类;存货的总金额及种类; 不同的重要存货位置的数量;不同的重要存货位置的数量; 以前年度发现的误差性质和程度的内控。以前年度发现的误差性质和程度的内控。 (3 3)项目选取)项目选取 对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本,应仔细对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本,应仔细监盘;监盘; 对可能过时或损坏的项目,要仔细查询;对可能过时或损坏的项目,要仔细查询; 与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 四、存货监盘程序四、存货监
15、盘程序 (1 1)参与存货实地盘点前的规划)参与存货实地盘点前的规划 有效的存货盘点工作,必须建立在事前周密计划的基础上有效的存货盘点工作,必须建立在事前周密计划的基础上,注册会计师应该同企业制订盘点计划。,注册会计师应该同企业制订盘点计划。 注册会计师应关注:注册会计师应关注: 盘点时间;盘点时间; 盘点参与人员;盘点参与人员; 存货停止流动;存货停止流动; 编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单;编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单; 召开盘点预备会议。召开盘点预备会议。(2 2)盘点问卷调查)盘点问卷调查 调查的对象主要是参与盘点的人员,如果存货主要集中在调查的对象主要是参与盘点的人员,如
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