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1、第四章 成本论第一节 成本和利润的概念第二节 短期成本函数及曲线第三节 长期成本函数及曲线第四节 成本利润分析法一、会计成本与机会成本一、会计成本与机会成本 1 1、会计成本、会计成本：会计师在会计帐目中记录下来的会计师在会计帐目中记录下来的成本，即成本，即企业经营活动过程中实际发生的费用。企业经营活动过程中实际发生的费用。 历史成本、私人成本历史成本、私人成本 2 2、机会成本：、机会成本：一项资源在被放弃的其他的用途一项资源在被放弃的其他的用途中可能获得的最高中可能获得的最高净净收入。收入。 经济成本经济成本 对对生产者生产者指所放弃的使用相同的生产要素在其指所放弃的使用相同的生产要素在其

2、他生产用途中所能得到的最高净收入。对他生产用途中所能得到的最高净收入。对要素所有要素所有者者指同量生产要素在其他可能的机会中的最高报酬。指同量生产要素在其他可能的机会中的最高报酬。第一节 成本和利润的概念机会成本机会成本才是才是适宜于作决策的成本。适宜于作决策的成本。 “ “相关成本相关成本” 例例4 - 1：甲用自己的甲用自己的10001000元现金办加工厂（若元现金办加工厂（若将此钱借出，每年可得利息将此钱借出，每年可得利息100100元）。乙自银行以元）。乙自银行以10%10%的年利率借款的年利率借款10001000元办同样的加工厂。元办同样的加工厂。甲：会计成本 = ，机会成本 = ；

3、乙：会计成本 = ，机会成本 = 。甲：会计成本甲：会计成本 = 0 元元 ， 机会成本机会成本 = 100 元；元；乙：会计成本乙：会计成本 = 100 元，元， 机会成本机会成本 = 100 元。元。几种情况下的机会成本：几种情况下的机会成本：1、业主用自己的资金办企业的机会成本，等于他、业主用自己的资金办企业的机会成本，等于他把这笔资金如果借给别人可能得到的利息；把这笔资金如果借给别人可能得到的利息；2、业主自己管理企业的机会成本，等于他如果在、业主自己管理企业的机会成本，等于他如果在别处从事其他工作可能得到的收入；别处从事其他工作可能得到的收入；3、机器如果原来是闲置的，现在用来生产某

4、种、机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零；产品的机会成本是零；4、机器如果原来生产产品、机器如果原来生产产品A，现在改用来生产产，现在改用来生产产品品B的机会成本，是它生产产品的机会成本，是它生产产品A可能得到的利润可能得到的利润（增量利润）；（增量利润）；5、过去买进的物料的机会成本是按现有市场价、过去买进的物料的机会成本是按现有市场价格出售可能得到的收入；格出售可能得到的收入；6、长寿资产（机器设备等）、长寿资产（机器设备等）折旧的机会成本折旧的机会成本是是该资产期初与期末可变卖价值之差。该资产期初与期末可变卖价值之差。二、显成本与隐成本二、显成本与隐成本 1 1、显成

5、本：、显成本：厂商在生产要素市场上购买或租厂商在生产要素市场上购买或租用所需生产要素的实际支出。用所需生产要素的实际支出。外显成本、显性成本外显成本、显性成本 2 2、隐成本：、隐成本：厂商自己所拥有的且被用于该企厂商自己所拥有的且被用于该企业生产过程的生产要素的总价格。业生产过程的生产要素的总价格。内含成本、隐性内含成本、隐性成本成本 3 3、总成本、总成本 = = 机会成本机会成本 = = 显成本显成本 + + 隐成本隐成本三、增量成本和沉没成本三、增量成本和沉没成本 1 1、增量成本、增量成本：指因作出某一特定决策而引：指因作出某一特定决策而引起的全部成本的变化。起的全部成本的变化。 例

6、如：决策前的成本为例如：决策前的成本为C C1 1，决策后的成本为，决策后的成本为C C2 2，那么增量成本为，那么增量成本为 2 2、沉没成本、沉没成本：不因决策而变化的成本。：不因决策而变化的成本。12CCC四、会计利润与经济利润四、会计利润与经济利润 1、会计利润、会计利润 = 销售收入销售收入 会计成本会计成本 2、经济利润、经济利润 = 销售收入销售收入 机会成本机会成本 决策的基本准则：决策的基本准则：经济利润大于等于零。经济利润大于等于零。 说明资源用于本用途的价值不低于其他用途。说明资源用于本用途的价值不低于其他用途。3、正常利润：、正常利润：厂商对自己所提供的企业家才能厂商对

7、自己所提供的企业家才能所要求的最低报酬。所要求的最低报酬。 正常利润正常利润属于机会成本，属于机会成本，是隐成本的一是隐成本的一个组成部分。个组成部分。正常利润是正常利润是企业家才能的价格企业家才能的价格，指企业主如果管理其他相同风险的事业可能得指企业主如果管理其他相同风险的事业可能得到的收入。到的收入。 经济利润也被称为经济利润也被称为超额利润超额利润。 当厂商的经济利润为零时，厂商的所有当厂商的经济利润为零时，厂商的所有生产要素获得了生产要素获得了正常回报（正常回报（当只有企业家才当只有企业家才能是自己提供时，能是自己提供时，正常利润正常利润是是“最低限度的最低限度的会计利润会计利润”）。

8、例例4 - 2：某商人拟投资某商人拟投资50000元开设一家商店，自元开设一家商店，自当经理。年收支情况如下：当经理。年收支情况如下： 销售收入销售收入 165000 会计成本会计成本 145000 其中：售货成本其中：售货成本 120000 售货员工资售货员工资 20000 折旧折旧 5000 这这50000元的资产，预计一年后只值元的资产，预计一年后只值44000元。元。经理如在别处工作年收入为经理如在别处工作年收入为15000元。全部投资如元。全部投资如存入银行可得利息存入银行可得利息4000元。求会计利润和经济利润。元。求会计利润和经济利润。解：会计利润会计利润 =销售收入销售收入 会

9、计成本会计成本 =165000 145000 =20000元全部机会成本全部机会成本 = 售货机会成本售货机会成本 + 售货员工资机会成本售货员工资机会成本 + 折旧机会成本折旧机会成本 + 经理薪水机会成本经理薪水机会成本 + 资金机会成本资金机会成本 = 120000 + 20000 + （50000 - 44000） + 15000 + 4000 = 165000 元经济利润经济利润 = 销售收入销售收入 全部机会成本全部机会成本 = 165000 165000 = 0 元 决策？决策？假设假设50000元自外借到，商店设施全部自外租赁，元自外借到，商店设施全部自外租赁， 则则会计利润会

10、计利润 = 销售收入销售收入 会计成本会计成本 =165000 （1200002000060004000） = 15000元元经济利润经济利润 = 销售收入销售收入 全部机会成本全部机会成本 = 165000 165000 = 0 元元 折旧机会成本折旧机会成本变为变为租赁机会成本。租赁机会成本。当只有当只有企业家才能是自己提供时，正常利润是企业家才能是自己提供时，正常利润是“最低限最低限度度的会计利润的会计利润”。一、短期成本的种类 1、总不变成本总不变成本（TFC）：厂商在短期内生产一厂商在短期内生产一定量的产品对不变生产要素所支付的总成本。定量的产品对不变生产要素所支付的总成本。 2、总

11、可变成本总可变成本（TVC）：厂商在短期内生产厂商在短期内生产一定量的产品对可变生产要素所付出的总成本。一定量的产品对可变生产要素所付出的总成本。 3、短期短期总成本总成本（STC、TC）：厂商在短期内厂商在短期内为生产一定量的产品对全部生产要素所付出的总成为生产一定量的产品对全部生产要素所付出的总成本。本。 STC=TFC+TVC 4、平均不变成本平均不变成本（AFC）：厂商在短期内平厂商在短期内平均每一生产单位产品所消耗的不变成本。均每一生产单位产品所消耗的不变成本。 AFC=TFC / Q第二节 短期成本函数及曲线 5、平均可变成本平均可变成本（AVC）：）：厂商在短期内厂商在短期内平均

12、每生产一单位产品所耗费的可变成本。平均每生产一单位产品所耗费的可变成本。 AVC = TVC / Q 6、平均总成本平均总成本（AC）：）：厂商在短期内平均厂商在短期内平均每生产一单位产品所耗费的全部成本。每生产一单位产品所耗费的全部成本。 AC = TC / Q = AFC + AVC 7、边际成本边际成本（MC）：）：厂商在短期内增加厂商在短期内增加一单位产品时所增加的成本。一单位产品时所增加的成本。dQdTCQTCMC或或二、短期成本曲线 1、拐点B之前，TC、TVC以递减的速度增加；拐点B之后，TC、TVC以递增的速度增加。对应TC曲线和TVC曲线的拐点，MC最小。 2、TFC线水平；

13、AFC双曲线，渐近坐标轴。3、每一产量点上的、每一产量点上的MC值是值是TC曲线和曲线和TVC曲线上曲线上对应点对应点切线的斜率切线的斜率。4、AC、AVC和和MC MC线通过线通过AC线和线和AVC线的线的最低点最低点； MC线与线与AC线的交点线的交点慢于并高于慢于并高于MC线与线与AVC线的交点；线的交点； MC线的形状决定线的形状决定AC线和线和AVC线的形状。线的形状。5、MC、AC、AVC随产量增加而先减后增的性随产量增加而先减后增的性质质（MC、AC、AVC曲线呈曲线呈U 型），是型），是边际报边际报酬递减规律在短期成本函数中的体现。酬递减规律在短期成本函数中的体现。边际报酬边际

14、报酬 递增阶段递增阶段 极大值极大值 递减阶段递减阶段边际成本边际成本 递减阶段递减阶段 极小值极小值 递增阶段递增阶段（1）MPL和和MC存在着对应关系：存在着对应关系： MPL 上升阶段上升阶段 最高点最高点 下降阶段下降阶段 MC 下降阶段下降阶段 最低点最低点 上升阶段上升阶段（2）APL和和AVC存在着对应关系：存在着对应关系： APL 递增递增 最高点最高点 递减递减 AVC 递减递减 最低点最低点 递增递增LAPQLQTVCAVC1LMPdQQdLdQdTVCdQTVCTFCdMC1)()(三、短期产量曲线和短期成本曲线的关系（一）设短期生产函数为： 用TCTC代表短期总成本 其

15、中，其中， 为可变成本为可变成本TVC， 为不变成本为不变成本TFC。 短期生产函数短期生产函数和和要素价格要素价格共同决定共同决定短短期总成本函数。期总成本函数。（二）综合对应图（二）综合对应图),(KLfQ KQLQTC)()()(QLK注意注意坐标！坐标！TPL与与TC、 TVC的凹的凹凸凸存存在在反反对应对应关系关系。一、长期总成本一、长期总成本 1 1、长期总成本（、长期总成本（LTCLTC）：）：厂商在长期中在各厂商在长期中在各种产量水平上通过种产量水平上通过改变生产规模改变生产规模所能达到的所能达到的最低最低总成本。总成本。 LTC = LTC(Q) LTC = LTC(Q) L

16、ong run Total CostLong run Total Cost 2 2、从短期成本曲线推导长期总成本曲线、从短期成本曲线推导长期总成本曲线 （1 1）图形）图形第三节 长期成本函数及曲线 （2 2）原理：）原理：长期总成本曲线是无数条短期总成本曲长期总成本曲线是无数条短期总成本曲线的线的包络线包络线。长期总成本曲线。长期总成本曲线LTCLTC是从是从原点出发原点出发向上方向上方倾斜的。倾斜的。 斜率：递减斜率：递减 拐点拐点 递增递增二、长期平均成本和长期边际成本二、长期平均成本和长期边际成本 （一）概念（一）概念 1、长期平均成本（、长期平均成本（LAC）：）：厂商在长期内厂商在

17、长期内按产量平均计算的按产量平均计算的最低最低总成本。总成本。 LAC = LTC/Q 2、长期边际成本（、长期边际成本（LMC）：厂商在长期内厂商在长期内增加一单位产量所引起的增加一单位产量所引起的最低最低总成本的增量。总成本的增量。dQdLTCQLTCLMC或或 （二）曲线（二）曲线 1、长期平均成本曲线的推导、长期平均成本曲线的推导 （1）从长期总成本推导）从长期总成本推导 把把LTC线上的每一点的长期总成本值除以相应线上的每一点的长期总成本值除以相应的产量，得每一产量上的长期平均成本值。把每一的产量，得每一产量上的长期平均成本值。把每一产量和相应的长期平均成本值描绘在坐标图之中，产量和

18、相应的长期平均成本值描绘在坐标图之中，得出得出LAC线。线。 （2）从短期平均成本曲线推导）从短期平均成本曲线推导 长期平均成本曲线是无数条短期平均长期平均成本曲线是无数条短期平均成本曲线的成本曲线的包络线包络线。原因：规模经济与规模不经济的影响。原因：规模经济与规模不经济的影响。 内在经济：内在经济： LAC下降下降 内在不经济：内在不经济：LAC上升上升 外在经济：外在经济： LAC下移下移 外在不经济：外在不经济：LAC上移上移（3 3）长期平均曲）长期平均曲线的形状线的形状 先降后升的先降后升的 U U 型型2 2、长期边际成本曲线的推导、长期边际成本曲线的推导 （1）从）从LTC线推

19、导：把每一个产量上的线推导：把每一个产量上的LTC线的斜率值描绘在坐标图中；线的斜率值描绘在坐标图中； （2）从）从SMC线推导：线推导： 在长期内的每一个产量上，在长期内的每一个产量上，LMC与代表最优生与代表最优生产规模的产规模的SMC值相等，将无数个值相等，将无数个SMC与与LMC的交的交点连接起来，便可以得到点连接起来，便可以得到LMC曲线。曲线。 长期边际成本曲线长期边际成本曲线不是不是无数条短期边际成本曲无数条短期边际成本曲线的包络线。线的包络线。 （3）形状：形状：U型，通过型，通过LAC的最低点。的最低点。 三、三、L L形形LACLAC曲线的出现曲线的出现 一、贡献分析法一、

20、贡献分析法 贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的应用。应用。贡献贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润，是指一个方案能够为企业增加多少利润，等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。成本。 增量利润增量利润 贡献（增量利润）贡献（增量利润）= 增量收入增量收入 增量成本增量成本第四节第四节 成本利润分析法成本利润分析法 贡献（增量利润）贡献（增量利润）= 增量收入增量收入 增量成本增量成本 决策准则：决策准则：如果贡献大于零，说明这一决策能使如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的

21、。如果有两个以上的方利润增加，因而是可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的的方案就是较案，它们的贡献都是正值，则贡献大的的方案就是较优的方案。优的方案。 在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一单位产量能给企业增加多少利润。即增加一单位产量能给企业增加多少利润。 单位产品贡献单位产品贡献 = 价格价格 单位变动成本单位变动成本 贡献分析主要有于短期决策。贡献分析主要有于短期决策。贡献是短期决贡献是短期决策的依据，而策的依据，而利润是长期决策的依据利润是长期决策的依据。例例43 大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过

22、它大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台意按每台8元的价格向它购买元的价格向它购买20000台台X1型计算器。大型计算器。大陆公司现在每年生产陆公司现在每年生产X1型型160000台，如果这种型号的台，如果这种型号的计算器再多生产计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的台，就要减少生产更先进的X2型计算器型计算器5000台。这两个型号有关的成本、价格数据台。这两个型号有关的成本、价格数据参见表参见表41。 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太

23、愿意按订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为在正常情元的单价出售（因为在正常情况下况下X1型计算器的批发价是型计算器的批发价是12元）。可是，百货商店元）。可是，百货商店则坚持只能按则坚持只能按8元单价购买。大陆仪器公司要不要接受元单价购买。大陆仪器公司要不要接受这笔订货？这笔订货？ X1型型X2型型 材料费材料费 直接人工费直接人工费 变动间接费用变动间接费用 固定间接费用固定间接费用 利利 润润1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40 批发价格批发价格12.0014.40解法一：解法一：如果接受如果接受20000台台X1型的订货：型的订货： 增量收

24、入增量收入 = 20000 8 = 160000 有贡献，应该接受这笔订货。有贡献，应该接受这笔订货。尽管其订货价尽管其订货价格低于批发价，但它能为企业增加利润格低于批发价，但它能为企业增加利润18000元。元。增量成本增量成本 = 20000 （1.65+2.32+1.03) 500014.40 - (1.87+3.02+1.11) = 142000 贡献贡献（增量利润）（增量利润） = 18000（元）（元）解法二：解法二：如果接受如果接受20000台台X1型的订货：型的订货：增量收入增量收入 = 20000 8 -（1.65+2.32+1.03) = 60000增量成本增量成本 = 50

25、0014.40 - (1.87+3.02+1.11) = 42000 贡献贡献（增量利润）（增量利润） = 18000（元）（元） 有贡献，应该接受这笔订货。有贡献，应该接受这笔订货。尽管其订货价格尽管其订货价格低于批发价，但它能为企业增加利润低于批发价，但它能为企业增加利润18000元。元。例例44 某企业原来只生产产品某企业原来只生产产品A，在每月总固定成，在每月总固定成本本50000元不增加的情况下，允许将两种新产品元不增加的情况下，允许将两种新产品B、C之一投入生产。问企业应该增加哪一种新产品？之一投入生产。问企业应该增加哪一种新产品？ 项目 A产品 B产品 C产品产销数量（件/月均）

26、 20000 10000 50000单价（元） 5 10 3单位变动成本（元） 2 5.4 2解法一：解法一：产品产品B应负担的固定成本应负担的固定成本 = B的销售收入的销售收入A和和B的总销售额的总销售额 总固定成本总固定成本 = （1010000）（520000 1010000） 50000 = 25000 元元产品产品C应负担的固定成本应负担的固定成本 = C的销售收入的销售收入A和和C的总销售额的总销售额 总固定成本总固定成本 = （350000）（520000 350000） 50000 = 30000 元元产品产品B的利润的利润 = 10100005.4 10000 25000

27、= 21000元元产品产品C的利润的利润 = 3500002 50000 30000 = 20000元元 故应该增加产品故应该增加产品B的生产。的生产。解法二：解法二：产品B的贡献 = （105.4) 10000 = 46000 元产品C的贡献 = （3 2 ) 50000 = 50000 元产品C可多得利润4000元，故应该增加产品故应该增加产品C的生产的生产。解法三：解法三：产品A和B的总利润 = （520000 1010000） （220000 5.410000） 50000 = 56000元产品A和C的总利润 = （520000 350000） （ 220000 2 50000） 50

28、000 = 60000元 增加产品C可多得利润4000元 ！解法一解法一错误错误！费力不讨好？费力不讨好？ 盈亏分界点分析法也称盈亏分界点分析法也称量量 本本 利利分析法分析法:1研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系；系； = TR(P,Q) TFC TVC(P,Q) Q = （TFC + ）（P AVC）2确定确定盈亏分界点产量盈亏分界点产量，此时总收入等于总成本；，此时总收入等于总成本； Q = TFC （P AVC）3确定确定企业的安全边际企业的安全边际，即即企业预期（或实际）企业预期（或实际）销售量与盈亏分界点销售量之间的差额。销售量与盈亏

29、分界点销售量之间的差额。 安全边际率安全边际率 = 安全边际安全边际 预期销售量预期销售量二、盈亏分界点分析法（二、盈亏分界点分析法（利润贡献分析法利润贡献分析法）例例45： 假定某汽车公司经办到风景点假定某汽车公司经办到风景点A地的旅游业务，地的旅游业务，往返往返10天，由汽车公司为旅客提供交通、住宿和伙食。往天，由汽车公司为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本数据如表返一次所需成本数据如表43所示。所示。 固定成本固定成本 折折 旧旧职工工资（包括司机）职工工资（包括司机）其其 他他往返一次全部固定成本往返一次全部固定成本1 2002 400 4004 000 变动成本变动成本 每个

30、旅客的餐宿费、门票每个旅客的餐宿费、门票每个旅客的其他变动成本每个旅客的其他变动成本每个旅客的全部变动成本每个旅客的全部变动成本475 25500问：问：1）如果向每个旅客收费）如果向每个旅客收费600元，至少有多少元，至少有多少旅客才能保本？如果收费旅客才能保本？如果收费700元，至少有多少旅客元，至少有多少旅客才能保本？才能保本？2）如果收费）如果收费600元，预期旅客数量为元，预期旅客数量为50人；如果人；如果收费收费700元，预期旅客数量为元，预期旅客数量为40人。收费人。收费600元和元和700元时，安全边际、安全边际率、往返一次的利元时，安全边际、安全边际率、往返一次的利润各为多少

31、？润各为多少？3）如果公司往返一次的目标利润为）如果公司往返一次的目标利润为1 000元，定元，定价价600元，至少要有多少旅客才能实现这个利润？元，至少要有多少旅客才能实现这个利润？如定价如定价700元，至少要有多少旅客？元，至少要有多少旅客？解：解：1）如定价为）如定价为600元：元： 即：保本的旅客数为即：保本的旅客数为40人。人。 如定价为如定价为700元：元： 即：保本的旅客数为即：保本的旅客数为20人。人。 405006004000AVCPTFCQ（人）（人）205007004000Q（人）（人）2）如定价为）如定价为600元：元： 安全边际安全边际 = 预期销售量预期销售量保本销

32、售量保本销售量 = 50 40 = 10（人）（人） 如定价为如定价为700元：元： 安全边际安全边际 = 40 20 = 20（人）（人） %205010预期销售量安全边际安全边际率%504020安全边际率 定价定价700元时的安全边际率大于定价元时的安全边际率大于定价600元时的安全边际率，说明在企业经营元时的安全边际率，说明在企业经营中，定价中，定价700元比定价元比定价600元更为安全。又元更为安全。又有定价有定价700元比定价元比定价600元的利润多。元的利润多。所以，所以，价格应定为价格应定为700元元/人。人。如定价为如定价为600元：元： 利润利润 = 60050 - 50050 - 4000 = 1000（元）（元）如定价为如定价为700元：元： 利润利润 = 70040 - 50040 - 4000 = 4000（元）（元） 2550070010004000Q（人）（人） 即保目标利润即保目标利润1000元的旅客人数应为元的旅客人数应为50人。人。如定价为如定价为700元：元：5050060010004000AVCPTFCQ3）如定价为）如定价为600元元（人）（人）