外贸企业进出口业务核算.课件.ppt
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- 外贸企业 进出口业务 核算 课件
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1、 生产企业生产企业进口贸易主要包括:进口贸易主要包括:自营进口:材料、设备自营进口:材料、设备委托外贸公司进口委托外贸公司进口在国内购买进口物资(国外设立总代理)在国内购买进口物资(国外设立总代理) 核算核算物资采购进口物资采购进口固定资产固定资产 核算与进出口公司大致相同核算与进出口公司大致相同 生产企业生产企业出口贸易主要包括:出口贸易主要包括: 自营出口自营出口 委托外贸公司出口委托外贸公司出口 核算核算 主营业务收入内销主营业务收入内销 出口出口 及主营业务成本内销及主营业务成本内销 出口出口 核算与进出口公司大致相同核算与进出口公司大致相同 重点出口退税重点出口退税1、出口退(免)税
2、的含义、出口退(免)税的含义 为了鼓励出口,出口货物(除国家限制出口者外)一律实为了鼓励出口,出口货物(除国家限制出口者外)一律实行零税率,即免征增值税;对于有些企业,出口货物不但免税,行零税率,即免征增值税;对于有些企业,出口货物不但免税,而且还退还在国内所承担的增值税。而且还退还在国内所承担的增值税。2、出口退(免)的基本政策及适用范围、出口退(免)的基本政策及适用范围(1)出口免税并退税(又免又退)出口免税并退税(又免又退)出口免税出口免税-货物出口环节货物出口环节不征不征增值税、消费税增值税、消费税出口退税出口退税-货物在货物在出口前实际承担的税款出口前实际承担的税款予以退予以退还还A
3、公司公司国内采购货物国内采购货物价价100元元 、税款税款17元元报送出口销售后报送出口销售后有关退税部门有关退税部门凭有关单据办理退税适用企业适用企业:有出口经营权的外贸企业、有出口经营权的外贸企业、生产企业、生产企业、特定企业特定企业适用的货物适用的货物:生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物(2)出口免税但不退税(只免不退)出口免税但不退税(只免不退)适用的企业适用的企业:属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物;属于生产企业的小规模纳税人出口自
4、产的货物;外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物,但对占外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物,但对占出口比重大的出口比重大的12种货物(如抽纱、工艺品等);种货物(如抽纱、工艺品等);外贸企业购进国家规定的免税货物出口。外贸企业购进国家规定的免税货物出口。(3)出口不免也不退税(不免不退)出口不免也不退税(不免不退)适用的企业:委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用的企业:委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用货物:适用货物:原油原油国家禁止出口货物国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。3、出口货物的退
5、税率、出口货物的退税率调整后出口退税率为调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档,自五档,自2004年年1月月1日起实行。日起实行。总原则是:总原则是: 对国家鼓励出口的产品退税率较高;对国家鼓励出口的产品退税率较高; 对一般性出口产品退税率适当降低;对一般性出口产品退税率适当降低; 对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。4、“免、抵、退免、抵、退”方法(适用于生产性企业)方法(适用于生产性企业)v“免免”税税-是指对生产企业出口的自产的货物是指对生产企业出口的自产的货物。免征免征本企业本企业出口销售环节出口
6、销售环节的增值税;的增值税;v“抵抵”税税-是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额应予退还的进项税额,抵抵顶内销货物的应纳税额;顶内销货物的应纳税额;v“退退”税税-当月应抵顶内销的进项税额当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时,对未抵完的部分予以退大于应纳税额时,对未抵完的部分予以退税。税。70万元万元60万元万元10万元万元具体计算方法与计算公式具体计算方法与计算公式(3)当期应纳)当期应纳(退退)税额税额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税(当期进项税(当期进项税 当期免抵退
7、税不得免征和当期免抵退税不得免征和抵扣税额)抵扣税额) 上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额(1)免抵退税额)免抵退税额 =出口货物离岸价(出口货物离岸价(FOB)*外汇人民币牌价外汇人民币牌价*出口货物的退税率出口货物的退税率(2)免抵退税不得免征和抵扣税额)免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价(出口货物离岸价(FOB)*外汇人民币牌价外汇人民币牌价*(出口货物的(出口货物的征收税率征收税率出口货物的退税率)出口货物的退税率)(4)、当期应退税额的确定)、当期应退税额的确定注意只当(注意只当(1)计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税)计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期
8、期末当期期末留抵税额留抵税额)时,才考虑退税的问题。时,才考虑退税的问题。v即(即(3)的绝对值)的绝对值(1)当期应退税额当期应退税额=(3)v否则,(否则,(3)的绝对值)的绝对值(1)当期应退税额当期应退税额=(1)例例1:某生产企业为增值税一般纳税人。增值税:某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率税率17,出口货物的退税率为,出口货物的退税率为3。2005年年8月购进原材料发生进项税额月购进原材料发生进项税额136000元,上元,上月留抵税额为月留抵税额为0。当期销售商品。当期销售商品8吨,其中内销吨,其中内销3吨,收入吨,收入480000元;出口元;出口5吨,收入吨,收入FOB10
9、00000。设外汇汇率。设外汇汇率1:8.27 计算出口退税计算出口退税计算出口退税如下:计算出口退税如下:()免抵退税不得免征和抵扣税额()免抵退税不得免征和抵扣税额1000008.27(3)33080(元)(元)(3)当期应纳税额(期末留抵税额)当期应纳税额(期末留抵税额) 480000 (13600033080)21320(元)(元) 213200表示表示 尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额(1)免抵退税额)免抵退税额1000008.273107510(元)(元)因为()的绝对值因为()的绝对值21320元元 (1)107510元,元,所以该企业所以该企业当期应退税额当期应退税额213
10、20万元万元当期免抵税额当期免抵税额=1075102132086190元元 申报出口免抵退税申报出口免抵退税借:其他应收款出口退税(增值税)借:其他应收款出口退税(增值税)21320 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)86190 贷:应交税费应交增值税(出口退税)贷:应交税费应交增值税(出口退税) 107510当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分 借:主营业务成本借:主营业务成本 33080 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)33080例例2:某生产企业为增值
11、税一般纳税人。出口货物的退税率为:某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年年8月初月初“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”借方余额借方余额30000元元8月份发生有关经营业务:月份发生有关经营业务:1)购进原材料一批,专用发票注明的价款为万元,进项)购进原材料一批,专用发票注明的价款为万元,进项税额为万元,货已验收入库。税额为万元,货已验收入库。 2)内销货物销售额万元,收款万元存入银行;)内销货物销售额万元,收款万元存入银行;3)出口货物的销售额折合人民币万元。)出口货物的销售额折合人民币万元。 4)结转已售产品成本(内销)结转已售产品成本(内销240万元、出口万元、出口
12、110万元)万元) 5)计算该企业当期)计算该企业当期“免、抵、退免、抵、退”税额,办理出口退税。税额,办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录,并登记有关账户根据以上资料作会计分录,并登记有关账户1)借:原材料)借:原材料 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷:银行存款贷:银行存款 或其他账户或其他账户2)借:银行存款)借:银行存款 1 170 000 贷贷:主营业务收入内销主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)应交税费应交增值税(销项税额)170 0003)借:应收外汇账款)借:应收外汇账款 2
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