税务稽查业务模板.pptx课件.pptx
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1、2019年6月29感谢你的观看1江苏省税务培训中心 xx江苏省国税系统江苏省国税系统201x201x年处、课分局长轮训年处、课分局长轮训2019年6月29感谢你的观看2第一部分:税务稽查规程与管理管理一、税务稽查概述一、税务稽查概述(一)税务稽查的必要性(一)税务稽查的必要性 1、偷、逃税现状(1)偷、逃税历史悠久,偷税反偷税的博弈永无止境(2)受市场经济“效益原则”的负面影响和管理上的疏漏,偷、逃税犯罪突出 例情形 偷税金额 查处概率 处罚程度 预期偷税成本 A 10000 1 2 20000 B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D 10000 0
2、.3 2 6000 2019年6月29感谢你的观看3 据辽宁省公安厅抽样调查显示,全省80%以上的个体户和私营企业偷税,40%的国有和集体企业偷税,估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上 (3)偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势 偷、逃税手段由公开转向隐蔽 偷、逃税方法由土法转向智能 偷、逃税心理由畏惧转向抗拒 业主实行家庭式管理,财务核算简化程序,增加了税收检查的难度 2019年6月29感谢你的观看42003年税务部门组织收入分税种情况表(单位:亿元)税收收入合计 20461.56其中:国税 14157.73地税 6303.83 国内增值税 7341
3、.29 国内消费税 1183.2 营业税 2869.57 内资企业所得税 2340.96 涉外企业所得税 705.40 个人所得税 1417.18 资源税 83.49 投资方向调节税 4.91 城市维护建设税 550.24 房产税 323.60 印花税 214.89 城镇土地使用税 91.50 土地增值税 37.30 车船使用税 32.1 屠宰宴席税 2.30 车辆购置税 474.39海关代征进口税收 2789.23二、出口退税 -2038.98三、其他收入合计 2129.81 其中:税款查补收入 390.172019年6月29感谢你的观看52、偷、逃税心理的分析 根源性心理 敛财心理 不平衡
4、心理 实现自我价值心理 过渡性心理 侥幸心理 对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理 税收筹划和避税心理 2019年6月29感谢你的观看6(二)税务稽查的职能与任务(二)税务稽查的职能与任务1、税务稽查的职能(1)监督(2)惩处(3)教育职能2、税务稽查的任务(1)收集税收违法事实的证据(2)查明税务违法事实,认定税务违法性质(3)查获税务违法者应纳税款,处理税务违法行为(4)保护国家税收利益和纳税人及其他当事人的合法权利2019年6月29感谢你的观看7(四)税务稽查的管辖(四)税务稽查的管辖 1、职能管辖 2、地域管辖 3、级别管辖 1、日常稽查2、专项稽查3、专案稽查(三)税务稽查的种类
5、(三)税务稽查的种类 2019年6月29感谢你的观看8二、税务稽查选案二、税务稽查选案 (一)选案的方法(一)选案的方法 1、人工选案 2、计算机选案 在确定选案方法时。要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围,有的放矢的选择,有时需要两种方法结合使用,即人机结合的选案方法。 (二)税务稽查计划(二)税务稽查计划 1、税务稽查年度计划 确定税务稽查计划时除了应注意稽查计划的构成要素外,还要重点注意以下三个方面的因素 2019年6月29感谢你的观看9(1)合理配置稽查人才资源的因素 (2)税务稽查的投人和产出的关系,即效益因素 (3)综合平衡的关系 2、分户计划 由稽查人员根据稽查计划安排,对由
6、其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间(进度)、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。 分户计划又称稽查实施提纲 (三)选案指标的管理和选案前的分析(三)选案指标的管理和选案前的分析 1、选案指标的确定(1))选案资料来源 A、计算机贮存资料 B、财务报表资料 C、外部信息资料 D、税务稽查发现资料 2019年6月29感谢你的观看102、确定选案指标和参数A、流转税类指标:销售收入 应纳增值税 销售税金负担率 期未留抵税款B、纳税申报指标:累计两次不申报 连续三个月无税或负税申报 累计六个月无税或负税申报 C、财务会计类指标:销售利润 销售利润率 存货余额等 2019年6月
7、29感谢你的观看11 3、选案前的分析 A、一般纳税人期初存货认定、动用情况; B、先征税后返回执行情况; C、重点税源户情况; D、一般纳税人申报情况; (四)税务稽查选案的实施(四)税务稽查选案的实施 1、确定选案方法 2、确定选案指标和重点指标 A、人机结合,科学地实施选案。 B、抓住不同时期的社会和经济热点,合理确定稽查重点和对象。C、注意稽查结果的反馈,及时修正选案标的。D、加强与横向部门的沟通和信息、情报交换、及时调整选案重点。 E、注意对纳税人相关财务状况的分析。 2019年6月29感谢你的观看123、进行案头审计产生纳税异常情况,确定待查纳税人,填写稽查项目书,报经主管局长审核
8、批准,正式确认稽查对象。 4、将税务稽查任务通知书和待查纳税人清册及其有关附件资料送达稽查实施部门签收 5、对于不属本局管辖的稽查案源,填制税务案件转、批办单,将案件有关资料转给管辖机构办理 。6、对选案确认已达税务违法案件立案标准的案源,填制立案审批表予以立案,并报主管局长审核批准 7、登录税务稽查实施台帐和税务稽查质量台帐,以全程监督税务稽查的实施和作为量化与考核稽查任务完成的依据 2019年6月29感谢你的观看13三、税务稽查实施三、税务稽查实施(一)税务稽查的权限和法律限制(一)税务稽查的权限和法律限制 (1)查账权 (2)场地检查权 (3)责成提供资料权 (4)询问权 (5)查证权
9、(6)检查银行存款账户权 行使检查权限应当注意:一要正确执行检查程序 二要正确实施检查手段 三要正确运用执法权力 分析案例一2019年6月29感谢你的观看14(二)税务稽查实施前的准备工作(二)税务稽查实施前的准备工作 1、成立工作组 2、学习有关文件 3、检查前的调查 (1)收集整理被查对象的有关征管资料 (2)研究被查对象的生产经营和财务状况 (3)审查分析被查对象的会计报告 (4)拟订税务检查方案(稽查提纲) A、明确检查实施工作的指导思想和纪律要求 B、人员组织与分工 C、时间安排和检查进度 D、检查方法 E、检查重点 F、经费预算 G、对被查单位的要求 (5)发出检查通知书 2019
10、年6月29感谢你的观看15(三)税务检查的具体实施(三)税务检查的具体实施 1、围绕检查事项进行调整 2、检查会计资料及实物 在检查中还必须注意以下几个问题: (1)对检查中发现的差错或可疑问题,检查人员必须及时做好检查底稿。 (2)对于一切疑点,必须反复查证,必要时可扩大检查的时间、范围,前后对照,弄清问题的来龙去脉。 (3)在检查过程中应注意态度,讲究方法,妥善处理好各方面关系。 (4)实施检查时,应注意保持各种账册、凭证、报表及有关资料的整洁、完好,防止损坏和丢失。 3收集税务检查证据。 2019年6月29感谢你的观看16(四)税务稽查的立案(四)税务稽查的立案 1、税务稽查立案的条件和
11、标准条件(1)有一定税务违法事实;(2)有明确的税务违法人;(3)依法应当或者需要追究其违法责任;(4)属于税务机关的管辖范围;立案标准 (1)偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致税收流失的; (2)未具有本条第一项所列行为,但查补税额在5000元至20000元以上的(具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定); 2019年6月29感谢你的观看17 (3)私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票,非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票,伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的; (4)其他税务机关认为需
12、要立案查处的。 2、立案的依据(1)单位或个人的举报材料(2)同级政府有关部门转办涉税案件的材料(3)上级交办和情报交换的涉税案件材料(4)本级税务机关发现的涉税案件材料2019年6月29感谢你的观看18(四)税务稽查的取征(四)税务稽查的取征 分析案例二 1、稽查调查取证的获取要求 (1)证据的收集工作必须由税务机关二名(含)以上具有税务行政执法资格的人员进行; (2)税务案件证据的收集地点应在被查对象或相关人员的业务场所、税务机关的办公场所进行。被检查或被调查人提请,经税务机关许可, 证据收集也可在第三地进行。 (3)税务案件证据的收集由税务机关的检查人员在税务检查过程中依法定程序、权限和
13、条件进行; 调查取证的时间要符合行政诉讼法第三十三条规定。 调查取证的方式要符合税收征管法第五十八条 2019年6月29感谢你的观看19 调查取证的证据资料来源要符合税收征管法第五十四条的规定。 (4)调查取证所获资料要遵守保密法定原则 2、税务稽查证据的种类与特征 (1)种类 书证; 物证; 视听资料; 证人证言; 当事人的陈述;鉴定结论 ;现场笔录 (2)特征 关联性 合法性 真实性。 2019年6月29感谢你的观看203、税务稽查证据的制作(收集)要求(1)书证的制作要求:规程第二十四条 原件 需要提取与案件有关资料原件的,可以用统一的发票换票证换取发票原件或者提取证据专用收据提取有关资
14、料; 复制、影印件 不能取得原件的,可以照相、影印和复制,但必须注明原件的保存单位(个人)和出处,由原件保存单位(个人)签注“与原件核对无误”字样,并由其签章或者押印。拒绝签章或者押印的,应当邀请有关基层组织或者公证机关或者原件保存单位的代表到场,说明情况,在相关证据上记明拒签事由和日期,由税务检查人员、见证人签名或者盖章。收集人是否签名 收集的报表、会计帐簿、图纸、专业技术资料、科技文献等书证,应当附有说明其证明对象的材料。2019年6月29感谢你的观看21(2)物证 收集物证时,应当收集原物。若收集原物确有困难时,可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其它具有证明效力的证
15、据。原物为数量较多的种类物时,可收集其中具有代表性的一部分,并辅以现场笔录等加以佐证。(3)视听资料 调取视听资料时,应尽可能调取有关资料的原始载体,即:录音、录像、计算机储存资料等信息载体的正本。调取原始载体确有困难的可提供复制件,需注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等,并由视听资料的提交单位或个人提供相应的证明材料,简要说明视听资料的内容,提供视听资料的时间、地点。调取录音、录象磁带时,应载明磁带长度。调取计算机数据盘时,应提供有关资料的文件名和读取密码。 当事人向税务机关提供外文书证或外国语视听资料作为证据的,应附有由具有翻译资质的机构翻译的或者其他翻译准确的中文译本,由翻译机构盖
16、章或者翻译人员签名。 2019年6月29感谢你的观看22(4)证人证言的制作要求 规程第二十三条 税务检查中需要证人作证的,应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案件的了解程度,并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。 证人的证言材料,应当由证人用钢笔或毛笔书写,并有本人签章或者押印;证人没有书写能力请人代写的,由代写人向本人宣读,并由本人及代写人共同签章或者押印;如证人认为证言有遗漏或者差错,应允许其补充或改正。更改证言的,应当注明更改原因,但税务机关不退还原件。2019年6月29感谢你的观看23(5)当事人陈述 税务机关应告知不如实提供情况应当承担的法律责任。当事人为自然人的,陈述材料
17、应当由其用钢笔或毛笔书写,并有本人签章或者押印;本人没有书写能力请人代写的,由代写人向本人宣读,并由本人及代写人共同签章或者押印;如被询问人认为笔录有遗漏或者差错,应允许其补充或改正。如当事人认为陈述有遗漏或者差错,应允许其补充或改正。更改陈述的,应当注明更改原因,但税务机关不退还原件。当事人为法人或者其他组织的,陈述材料应由其法定代表人(负责人)签名,并加盖单位印章。 2019年6月29感谢你的观看24(6)询问(调查)笔录的制作要求 询问前应向被询问人发出或者出示询问通知书 制作询问(调查)笔录,检查人员应询问当事人实施与案件有关行为的动机、目的、手段、结果等,并要求其对被查出的违法事实进
18、行确认;对与案件相关的其他人员应重点询问其所感知的案件事实情况。 询问(调查)笔录应当用钢笔或毛笔书写、制作 询问(调查)笔录固定格式部分应逐项填写清楚。正文部分采用问答形式。记录询问内容要真实、准确、详细、具体,不得随意取舍。对证人提供的物证、书证,要在记录中反映出来并记明证据的来源。询问人出示证据提问,也必须写明出示何物; 询问结束,应将笔录交由被询问人核对,对没有阅读能力的,应向其宣读。如被询问人认为笔录有遗漏或者差错,应允许其补充或改正。修改过的笔录,应当由当事人在改动处签章或者押印。被询问人认为笔录无误的,要在笔录的每页签名或者押印;当事人拒绝的,应当注明; 询问人、记录人、被询问人
19、要在笔录末尾签署日期并签名,询问人与记录人不得互相代签。 2019年6月29感谢你的观看25(7)现场笔录的要求 现场笔录必须由税务检查人员当场制作,不得由他人代为制作,也不得事后补作。 现场笔录的制作应当全面、客观。现场笔录制作完毕后应由检查人员和当事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名的,应当注明原因。有其他人在现场的,可由其他人签名。(8)鉴定结论的要求 内容欠缺或鉴定结论不明确的,税务机关可要求鉴定部门予以说明、补充鉴定或重新鉴定。 鉴定结论有鉴定人不具备鉴定资格;鉴定程序严重违法鉴定结论错误、不明确或者内容不完整的;三种情形之一不能作为定案依据2019年6月29感谢你的观看26制作(收
20、集)稽查证据中应当注意: (1)在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下,经税务机关负责人批准,可以先行登记保存,并应当及时作出处理决定,在此期间当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。 (2)税务检查人员对收集的证据应审查核实,对有疑问或有遗漏的,必须消除疑问或者补充证据。 (3)需要收集的证据在异地的,可以书面委托证据所在地税务机关收集。受托税务机关应当在收到委托书后,按照委托要求及时完成证据收集工作,送交委托税务机关。受托税务机关不能完成委托内容的,应当告知委托的税务机关并书面说明原因。 (4)当事人向税务机关提供中华人民共和国领域外形成的证据,应当说明来源,经所在国公证机关证明,并经中华
21、人民共和国驻该国使领馆认证,或者履行中华人民共和国与证据所在国订立的有关条约中规定的证明手续。 2019年6月29感谢你的观看27 (5)当事人向税务机关提供中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区内形成的证据,应当办理以下证明手续: 香港港九工会联合会、澳门工会联合会等社会团体的成员由所在的团体出具证明; 我驻港、澳新华社香港分社、新华社澳门分社等机构的工作人员,由所在的机构出具证明; 其他香港居民可由我国委托的香港律师办理,经司法部中国法律服务(香港)有限公司审核加章传递的公证证明; 其他澳门居民可由经中国法律服务(澳门)有限公司和澳门司法事务部下属的民事登记局出具公证证明;
22、 对来源于台湾地区形成的证据,当事人应当提供台湾地区公证机关或其它部门、民间组织出具的证明文书。但对以“中华民国”名义出具的证明文书应通过适当途径变换名义。 2019年6月29感谢你的观看284、不能作为定案依据的证据 严重违反法定程序收集的证据; 以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据; 以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据; 非法剥夺当事人依法享有的陈述、申辩或者听证权利所取得的证据; 复制件或者复制品未经原件、原物保存单位和个人签章认可,又无其他证据印证的证据; 经过技术处理而无法辨别真伪的证据; 不能正确表达意志的证人提供的证言; 在中华人民共和国领域以外或者在中
23、华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据; 不具备合法性和真实性的其他证据。2019年6月29感谢你的观看295、下列证据不能单独作为定案依据: (1)未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言; (2)与被查对象有亲属关系、利益关系或其它密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言,或者与被查对象有不利关系的证人所作的对该被查对象不利的证言; (3)难以识别是否经过修改的视听材料; (4)证据被改动,当事人不予认可的; (5)其它不能单独作为定案依据的证据。2019年6月29感谢你的观看306、税务稽查证据证明力大小的认定 证明同一事实的多个证据,
24、其证明效力一般可按下列情形分别认定: (1)国家机关以及其它职能部门依职权制作的公文文书优于其它书证; (2)鉴定结论、现场笔录、档案材料以及经过公证或登记的书证优于其他书证、视听材料和证人证言; (3)原件、原物优于其复印件、复制品; (4)法定鉴定部门的鉴定结论优于其它鉴定部门的鉴定结论; (5)原始证据、直接证据优于派生证据、间接证据; (6)其它证人证言优于与当事人有亲属关系或者其它亲密关系、利益关系的证人提供的对该当事人有利的证言; (7)数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。 (8)以有形载体固定或者显示的电子数据交换、电子邮件以及其它数据资料,其制作情况和真实性经对方当
25、事人确认,或者以公证等其他有效方式证明的,与原件具有同等的证明效力。2019年6月29感谢你的观看317、税务稽查证据的审查A、证据关联性的审查:证据与案件事实之间有无客观联系;证据与案件事实之间联系的形式和性质;证据与案件事实之间联系的确定性程度。B、证据合法性的审查:主体是否符合法定要求;形式是否符合法定要求;程序是否合法;手段是否合法。2019年6月29感谢你的观看32C、证据真实性的审查证据形成的原因;发现证据时的客观环境;证据是否为原件、原物,复印件、复制品与原件、原物是否相符;提供证据的人或证人与当事人是否具有亲属关系、利害关系或其他密切关系;影响证据真实性的其其它因素.分析案例三
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