财务报告与分析通用模板课件.pptx
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1、1财务报告与分析财务报告与分析2_S8 了解损益表了解损益表 了解资产负债表了解资产负债表 了解现金流量表了解现金流量表谢谢观赏2019-4-182 核心概念核心概念 A. 描述多步式利润表(损益表)的组成描述多步式利润表(损益表)的组成 。 B. 说明权责发生制的概念及(收入与费用)配比原则的重要说明权责发生制的概念及(收入与费用)配比原则的重要性。性。 C. 应该掌握不同的收入确认方法,并理解其各自对财务分析应该掌握不同的收入确认方法,并理解其各自对财务分析的意义。的意义。 D. 说明对非经常性项目(含一次性收入)的处理及其对预测说明对非经常性项目(含一次性收入)的处理及其对预测收入的影响
2、。收入的影响。 E. 解释综合性收入(解释综合性收入(income)的概念和绕过收益表的项目)的概念和绕过收益表的项目类型。类型。 F. 能分别对简单和复杂的资本结构下的每股稀释后收益进行能分别对简单和复杂的资本结构下的每股稀释后收益进行基本计算。基本计算。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表 I. 了解利润表了解利润表 3 多步骤利润表多步骤利润表 (企业会计企业会计)a.a.总销售收入和净销售收入总销售收入和净销售收入(Gross and Net Sales)(Gross and Net Sales) b. b. 商品成本商品成本(Cost of Goods Sold)(Co
3、st of Goods Sold),也称为销售成本,也称为销售成本c. c. 毛利润毛利润 (Gross Profit ) (Gross Profit ) d. d. 营业费用营业费用(Operating Expenses)(Operating Expenses)e. e. 营业利润营业利润(Income from Operations)(Income from Operations) f. f. 其他收入和费用其他收入和费用(Other Revenues and Expenses)(Other Revenues and Expenses)v包括非经营收入和费用,如包括非经营收入和费用,如投资
4、收益、利息费用等,投资收益、利息费用等,它们不是公司正常经营的它们不是公司正常经营的一部分。一部分。g. g. 税前收益税前收益(Income before Income Taxes)(Income before Income Taxes) h. h. 所得税所得税(Income Taxes)(Income Taxes)v这是中央、地方对公司利润征收的税收。这是中央、地方对公司利润征收的税收。 i. i. 净利润净利润(Net Income)(Net Income)v这是底线,税前收益减去所得税这是底线,税前收益减去所得税j. j. 每股收益每股收益(Earnings per Share) P
5、/Eps(Earnings per Share) P/Eps 市盈率市盈率v这是普通股股东的每股净收益。这是普通股股东的每股净收益。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表4财务报表分析财务报表分析2 了解利润表了解利润表 (金融分析师)(金融分析师) 利润表利润表* 留存收益留存收益 = = 净收益净收益 - - 宣告的股利宣告的股利 (资产负债表)(资产负债表) (利润表)(利润表) 收入(净销售额收入(净销售额) 收益或损失(除税净额)收益或损失(除税净额)- 销货成本与营业费用销货成本与营业费用 - 利息费用利息费用 +/- 其他收入和费用其他收入和费用 +/- 非经常或少见
6、的科目非经常或少见的科目 = 持续经营业务产生的税前收益持续经营业务产生的税前收益- 所得税费用所得税费用 = 持续经营业务产生的收益持续经营业务产生的收益 +/- 已终止经营业务产生已终止经营业务产生+/- 异常科目(除税净额)异常科目(除税净额) = 净收益净收益 5 收入确认收入确认 按照美国公认会计准则要求,利润表中收入的确认必须按照美国公认会计准则要求,利润表中收入的确认必须同时符合以下两个条件:同时符合以下两个条件:v 1. 收入已实现或已完成。收入已实现或已完成。v 2.(顾客)付款有保证。(顾客)付款有保证。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表:6正常销售交易的收
7、入确认正常销售交易的收入确认1.1.应计法(或销售法):应计法(或销售法): 当商品被认为已转移给买家时确认收当商品被认为已转移给买家时确认收入。入。 2.2.分期付款法(或销货法):分期付款法(或销货法):确认收入或毛利与现金收款进度确认收入或毛利与现金收款进度成比例。成比例。 3.3.成本回收法:成本回收法:所有的现金收款须首先用于补偿成本,随后才所有的现金收款须首先用于补偿成本,随后才能确认毛利。能确认毛利。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表7 实物交易实物交易v 美国公认会计准则美国公认会计准则(GAAP)要求,要求,企业只有当其实际收到的现金是对企业只有当其实际收到的
8、现金是对应同一服务时,才能以(以公允价值应同一服务时,才能以(以公允价值) )确认收入。确认收入。 v 国际财务报告准则国际财务报告准则(IFRS)要求,当公允价值来自与其他的、与当事要求,当公允价值来自与其他的、与当事人无关、类似的非实物交易时,所确认的收入是恰当的。人无关、类似的非实物交易时,所确认的收入是恰当的。 总收入与净收益的比较总收入与净收益的比较v 某企业购买另一家企业打折商品或服务并在转售中获利的问题某企业购买另一家企业打折商品或服务并在转售中获利的问题 v 美国公认会计准则美国公认会计准则(GAAP)要求,企业以净额为基础确认收入,要求,企业以净额为基础确认收入,v 除非符合
9、以下条件:除非符合以下条件: 作为合同的主要债务人;承担存货和信贷风险作为合同的主要债务人;承担存货和信贷风险有权选择供应商;有价格制定的自主权有权选择供应商;有价格制定的自主权财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表电子商务的收入确认问题电子商务的收入确认问题8以下哪项是美国公认会计准则确认收入的必要条件?以下哪项是美国公认会计准则确认收入的必要条件?a. a. 货物或服务必须已转移或交付给买家。货物或服务必须已转移或交付给买家。b. b. 商品的卖方已将所售资产在所有权上的重要风险和报商品的卖方已将所售资产在所有权上的重要风险和报酬转移给了买方。酬转移给了买方。c. c. 收入以
10、买家资产的减少或卖家负债的增加来反映。收入以买家资产的减少或卖家负债的增加来反映。选项选项“b”是正确的。所有者权益风险必须有效地转移给是正确的。所有者权益风险必须有效地转移给买方,以使卖方能够确认收入。买方,以使卖方能够确认收入。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表问题问题S8-1920X7年,某冷却装置公司销售每台价值年,某冷却装置公司销售每台价值$120,000 的空调,并确认分的空调,并确认分期付款条件为期付款条件为20X7年年$80,000 和和20X8年年40,000。包含安装费用的。包含安装费用的单位成本为单位成本为$75,000,但公司管理层不确定包含在售价中的约
11、定服务总但公司管理层不确定包含在售价中的约定服务总成本。成本。以下哪种收入确认法适合该公司,以及应该再以下哪种收入确认法适合该公司,以及应该再20X7年度确认的年度确认的毛利?毛利? 财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表方法方法毛利毛利a. a. 成本回收法成本回收法 $5,000$5,000b. b. 分期付款法分期付款法 $30,000$30,000c. c. 应计法应计法d.d.成本回收法成本回收法 $45,000$45,000 30,000 30,000问题问题S8-210由于完成销售合同所规定的服务的成本存在很大的不确定由于完成销售合同所规定的服务的成本存在很大的不确定
12、性,成本回收法是最合适的方法。在这种方法下,所有的性,成本回收法是最合适的方法。在这种方法下,所有的现金收入被当作卖方成本回收直到全部收回。收入和毛利现金收入被当作卖方成本回收直到全部收回。收入和毛利润将被视为:润将被视为:2007200720082008收入收入$80,000$80,000$40,000$40,000成本成本75,00075,0000 0净利润净利润$5,000$5,000$40,000$40,000S8-2题答案:选项题答案:选项“a”。11 长期项目的收入确认长期项目的收入确认 1. 1. 完工百分比法:完工百分比法:根据完工的比例确认收入和成本当收入根据完工的比例确认收
13、入和成本当收入可靠,成本和完工进度的估计是适当时,此为国际财务报告可靠,成本和完工进度的估计是适当时,此为国际财务报告准则和美国公认会计准则推荐的方法。准则和美国公认会计准则推荐的方法。 2. 完成合同法完成合同法: 仅当无法进行可靠的估计时使用美国公认仅当无法进行可靠的估计时使用美国公认会计准则要求,只有在合同结束时才能确认收入和费用。会计准则要求,只有在合同结束时才能确认收入和费用。v 国际财务报告准则要求,只有在有一定程度的成本发生国际财务报告准则要求,只有在有一定程度的成本发生(如无利润)时,才能确认收入和费用。(如无利润)时,才能确认收入和费用。v 两种方法均直接立刻确认估计的损失。
14、两种方法均直接立刻确认估计的损失。 企业需披露所使用的方法企业需披露所使用的方法(通常在重大会计政策附注中总结通常在重大会计政策附注中总结) 分析师需以比率形式比较企业采用两种方法所带来的不同影分析师需以比率形式比较企业采用两种方法所带来的不同影响。响。财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表12长期项目的收入(收益)确认方法长期项目的收入(收益)确认方法 1.1.完成百分比法的优点:完成百分比法的优点:2.2.完成合同法完成合同法(Completed Contract Method)(Completed Contract Method):收入和费用均收入和费用均应该在项目全部应该在
15、项目全部完工时一并确认。完工时一并确认。 13 利润表(单位:千美元)利润表(单位:千美元) 完成百分比法完成百分比法 完成合同法完成合同法 收入收入 费用费用 收益收益 收入收入 费用费用 收益收益 20X1 $3,000 $2,000 $1,000 $ 0 $ 0 $ 0 20X2 1,500 1,000 500 0 0 0 20X3 4,500 3,000 1,500 9,000 6,000 3,000 例题解析例题解析14Hard-Nose 建筑公司在建筑公司在20X7 年开展一项为期三年,固定合同价格年开展一项为期三年,固定合同价格$3,500,000 ,预估成本,预估成本$2,30
16、0,000 的项目。该项目成本在的项目。该项目成本在20X7 年年和和20X8 年分别为年分别为$920,000 和和$1,035,000 ,期望在预算内的,期望在预算内的20X9 年的完工。年的完工。以下在以下在20X8 年确认的收入额,最接近美国公认会计准则要求的是年确认的收入额,最接近美国公认会计准则要求的是财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表完工百分比法完工百分比法完成合同法完成合同法a. $1,575,000a. $1,575,000$0$0b. $1,575,000b. $1,575,000$1,035,000$1,035,000c.c.$2,975,000$2,97
17、5,000d.d. 2,75,000 2,75,000$0$01,035,0001,035,000问题问题S8315S8-3题题 答案选项答案选项“a”。$ 1, 9 5 52 0 0 8 :$ 3, 5 0 0$ 1, 4 0 0$ 1, 5 7 5$ 2, 3 0 01 0 3 53 5 0 01 5 7 52 3 0 0-年 收 入 :在完成合同法在完成合同法( (美国公认会计准则美国公认会计准则) )下,收入和费用不能被确认下,收入和费用不能被确认, ,除非完成了除非完成了合同规定的工作。合同规定的工作。注意根据国际财务报告准则规定的完成合同法,收入将根注意根据国际财务报告准则规定的完
18、成合同法,收入将根据费用发生的比率来确认收入,从而据费用发生的比率来确认收入,从而20X720X7的收入为的收入为$920,000$920,000,20X820X8年收入为年收入为$1,035,000$1,035,000。因此,毛利润的确认在国际财务报告准则和美国公认会计准则因此,毛利润的确认在国际财务报告准则和美国公认会计准则中都一致。中都一致。1620X3年年1月月1日,日,Heavy-Duty建筑公司获得了修建一座宾馆大厦的工建筑公司获得了修建一座宾馆大厦的工程,合同总价款为程,合同总价款为225,000,000美元,假定该公司能够准确预测该工程美元,假定该公司能够准确预测该工程的建造进
19、度,在编制财务报表的过程中,可以采用的建造进度,在编制财务报表的过程中,可以采用完成百分比法完成百分比法来进行会来进行会计处理,该工程预计需要三年的时间完工,该公司三年的(初始)预计年计处理,该工程预计需要三年的时间完工,该公司三年的(初始)预计年成本为:成本为: 20X3: $67,500,000 20X4: $59,062,500 20X5: $42,187,500 三年共计:三年共计: 168,750,000假定在假定在20X320X3年年末,该公司确定完成全部工程的成本还需要增加年年末,该公司确定完成全部工程的成本还需要增加5%5%,也就,也就是是11,11,250,000250,00
20、0美元美元(这是在(这是在20X520X5年将要发生的额外成本)。年将要发生的额外成本)。根据以上信息,根据以上信息,20X4年,该工程的利润总额为多少?年,该工程的利润总额为多少? a. $9,140,625 b. $14,765,625 c.$19,687,500 d. $45,000,000 财财务报表分析务报表分析1财务报表分析和收益计量财务报表分析和收益计量 典型题目典型题目17财务报表分析务报表分析1财务报表分析和收益计量财务报表分析和收益计量 典型题目典型题目 答案为答案为B-方 法:工 程 利 润 总 额当 年 发 生 的 成 本预 计 总 利 润 总 收 入 总 成 本项 目
21、 总 成 本当 年 发 生 的 成 本方 法: 年 的 年 收 入 总 收 入项 目 总 成 本 ,年 的 利 润 1 20X420X4$59,063($56,250$11,250)($16,875$1,125)32.8%$45,000$14,7602 04$59,06322 50073,828.5($16,875$1,125)0473828.5590631476018财务报表财财务报表财务报表分析务报表分析1分析和收益计量分析和收益计量 2版习题版习题 注意事项:注意事项: 即使即使2003年底调整预算,也会影响年底调整预算,也会影响2003年的工程进度和收入。年的工程进度和收入。6,750
22、200337.5%$16,875$1,125$59,063200432.8%($16,875$1,125)4,218.81,1252005.%$16,875$1,125工 程 进 度 工 程 进 度 年 工 程 进 度 29 6919 非经常或少见项目:非经常或少见项目:v 资产减值和重组收益或费用资产减值和重组收益或费用v 出售长期资产的收益或损失出售长期资产的收益或损失v 处置处置分部业务分部业务的收益或损失的收益或损失已终止经营业务已终止经营业务(P8-12P8-12): :v 两种准则均规定,当企业处置或有计划处置分部业务两种准则均规定,当企业处置或有计划处置分部业务( (业务部门业务
23、部门) )时,处理的结果记录在已终止经营业务下;时,处理的结果记录在已终止经营业务下;v 通常一个合格的业务分部,定义为具有独立、可识别的业务和通常一个合格的业务分部,定义为具有独立、可识别的业务和资产分部。资产分部。异常科目:异常科目:v 仅适用于美国通用会计准则,仅适用于美国通用会计准则,国际财务报告准则禁用国际财务报告准则禁用v 必须是本质上的不平常的,不常见的项目,且有资格单独列报必须是本质上的不平常的,不常见的项目,且有资格单独列报财务报告与分析财务报告与分析2了解利润表了解利润表国际财务报告准则和美国通用会计准则国际财务报告准则和美国通用会计准则 对非经常性项目的规定对非经常性项目
24、的规定 20处置分部业务的收益或损失处置分部业务的收益或损失年初年初 评估日(宣布评估日(宣布日)日) 评估日(宣布评估日(宣布日)日) 处置日处置日 收益或损失收益或损失逐步退出期逐步退出期期间收益;期间收益;处置收益或损失处置收益或损失这两个日期之间为两部分内容这两个日期之间为两部分内容 报告为持续经营业务产生的收报告为持续经营业务产生的收益,益,税前,线上报告税前,线上报告 两者之和报告为已终止业务产两者之和报告为已终止业务产生的收益,生的收益,税后,线下报告税后,线下报告 2120X2年年6月月23日,日,Sanford水果公司处理了其水果公司处理了其Kissm水果水果包装分部,该分部
25、于包装分部,该分部于20X2年年2月月22日被宣布将出售给日被宣布将出售给Ocala柑橘公司。柑橘公司。20X2年该分部分阶段的税后收益如下:年该分部分阶段的税后收益如下: 1月月1日至日至2月月21日日$40,000? 2月月22日至日至6月月23日日$85,000 -?Sanford水果公司通过处置该分部,获得税后收益水果公司通过处置该分部,获得税后收益487,000美元,则该公司美元,则该公司20X2年期间从该已终止经营部门中所获得的总收益为:年期间从该已终止经营部门中所获得的总收益为: a. $125,000 b. $527,000 c.$572,000 d.$612,000d财财务报
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