财务报表编制及分析课件.ppt
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- 财务报表 编制 分析 课件
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1、 财财 务务 报报 表表 o财务报告概述财务报告概述o资产负债表资产负债表o利润表利润表o现金流量表现金流量表 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述&财务会计报告的定义:财务会计报告的定义:n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件文件。财务会计报告财务会计报告财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告(表述)财务报表其他财务报告表内 确认附注 披露符合GAAP,并需要接受审计辅助(补充资料)财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP,但需审计会计报表的分类会计报表的分类1 1、按报送对象
2、分、按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表2 2、按编表时间分、按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度 年报年报月度终了后月度终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告3 3、 按反映的经济内容分按反映的经济内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成
3、果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表4 4、按编制单位分类,可以分为单位报表、汇总报表和合、按编制单位分类,可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。并会计报表。n单位报表:指个别会计主体根据企业自身会计资料加单位报表:指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。工而成的会计报表。n汇总报表:由主管单位,根据所属各单位会计报表汇汇总报表:由主管单位,根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。总编制的财务报表。n合并会计报表:由控股集团公司,根据母公司和子公合并会计
4、报表:由控股集团公司,根据母公司和子公司个别会计报表,由母公司编制的综合反映企业集团司个别会计报表,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。经营成果财务状况及变动情况的会计报表。 财务报表的作用财务报表的作用o向会计报表的使用者提供企业在经济决策中有用的信息,向会计报表的使用者提供企业在经济决策中有用的信息,包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。n信息使用者类型信息使用者类型 1 1、投资者、投资者 2 2、债权人、债权人 3 3、政府及其机构、政府及其机构 4 4、潜在的投资者和债权人、潜在的投资者和债权人主表主表
5、附表附表资产负债表资产负债表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润表利润表利润分配表利润分配表分部报表(业务分部)分部报表(业务分部)分部报表(地区分布)分部报表(地区分布)现金流量表现金流量表 财务报表体系财务报表体系 第二节 资产负债表o一、含义一、含义 反映企业在某一特定反映企业在某一特定日期日期财务状况的报表。财务状况的报表。n性质:静态报表性质:静态报表n理论依据:资产理论依据:资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 即:以余额平衡,余额是帐户相对静止的状态。即:以余额平衡,余额是帐户相对静止的状态。
6、 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性n资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素 如:坏帐损失、固定资产折旧数等。如:坏帐损失、固定资产折旧数等。n使用的会计程序和方法具有很大的选择性使用的会计程序和方法具有很大的选择性如:折旧方法。如:折旧方法。n对不同资产项目采用不同的计价方法对不同资产项目采用不同的计价方法现金账面价值现金账面价值应收帐款净值应收帐款净值存货成本与市价孰低。存货成本与市价孰低。n有些资产与负债被忽略有些资产与负债被忽略如:自然资产、赔偿合同、信用担保等。如:自然资产、赔偿合同、信用担保等。三、报表项目分析三、报表项目分析o资
7、产资产n按流动性分类按流动性分类 1 1、流动资产:周转一次的时间在一年以内、流动资产:周转一次的时间在一年以内 2 2、非流动资产:周转一次的时间在一年及一年以上、非流动资产:周转一次的时间在一年及一年以上n按对物价变动的反映按对物价变动的反映 1 1、货币性:如现金、银行存款、应收帐款、货币性:如现金、银行存款、应收帐款 物价变动时产生购买力损益物价变动时产生购买力损益 2 2、非货币性:如固定资产、存货、无形资产、非货币性:如固定资产、存货、无形资产 随着物价的变动而价格涨落随着物价的变动而价格涨落 货币性货币性非货币性非货币性资产资产流动性流动性货币资金、应收款项货币资金、应收款项存货
8、、预付账款存货、预付账款非流动性非流动性长期投资长期投资固定资产固定资产负债负债流动性流动性应付款项、应交税金应付款项、应交税金预收账款预收账款非流动性非流动性长期借款、应付债务长期借款、应付债务长期应付款(如补偿贸长期应付款(如补偿贸易引起)易引起)o负债负债n流动负债:偿还期限在一年以下。流动负债:偿还期限在一年以下。 如应付帐款、应付税金等如应付帐款、应付税金等n长期负债:偿还期限一年及一年以上。长期负债:偿还期限一年及一年以上。 长期借款、长期债券等长期借款、长期债券等o所有者权益:股东权益、业主权益所有者权益:股东权益、业主权益n1 1、股本、股本n2 2、留存收益:企业的积累、留存
9、收益:企业的积累 四、资产负债表的基本结构四、资产负债表的基本结构n报告式报告式n帐户式帐户式报告式报告式帐户式帐户式资 产 负 债 表会企01表编制单位: 年 月 日 单位:元(续表)资产负债资产负债表表o直接根据总账科目余额填列o根据若干总账科目余额计算填列o根据若干明细科目余额计算填列o根据总账科目或明细科目余额分析填列五、资产负债表的编制方法五、资产负债表的编制方法o直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列 这类项目的特点是,报表项目名称与账户名称一致,这类项目的特点是,报表项目名称与账户名称一致,并且不存在任何抵减项目,因此可以按照总账的期末并且不存在任何抵减项目,因此可以按
10、照总账的期末余额进行填列余额进行填列o主要包括:主要包括:n交易性金融资产交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。n工程物资工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。n固定资产清理固定资产清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列,如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额,以“”号进行填列。 n递延所得税资产递延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。n短期借款短期借款 本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。n交易性金融负债交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进
11、行填列。n应付票据应付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。 n应付职工薪酬应付职工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。n应交税费应交税费 “应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税,也通过本项目列示。n应付利息应付利息 本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。n应付股利应付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。n其他应付款其他应付款本项目应当根据“其
12、他应付款”总账的期末余额进行填列。n长期借款长期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。n应付债券应付债券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。n专项应付款专项应付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。n预计负债预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。 n递延所得税负债递延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。n实收资本(或股本)实收资本(或股本) 本项目应当根据“实收资本(或股本)”总账的期末余额进行填列。n资本
13、公积资本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。n库存股库存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。n盈余公积盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。 o根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列 这类项目的特点是,报表项目名称与总账名称不一致,其这类项目的特点是,报表项目名称与总账名称不一致,其通常包括几个总账所涵盖的内容,并且可能存在也可能不通常包括几个总账所涵盖的内容,并且可能存在也可能不存在抵减项目,因此需要将几个总账的期末金额进行加总存在抵减项目,因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额,减去相应的抵减项目的期末余额
14、(如果有的之后的金额,减去相应的抵减项目的期末余额(如果有的话),计算填列在报表项目之中。话),计算填列在报表项目之中。 n货币资金货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”n存货存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算n未分配利润未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算n可供出售金融资产可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额,减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n持有至到期投资持有至到期投资 本项目应当根
15、据“持有至到期投资”总账的期末余额,减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n长期股权投资长期股权投资 本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。 n投资性房地产投资性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额,减去“投资性房地产累积折旧(摊销)”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产,其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。n固定资产固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额,减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准
16、备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n在建工程在建工程 本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额,减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n生产性生物资产生产性生物资产 “生产性生物资产”项目,反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额,减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n油气资产油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额,减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n无形资产无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额,减去“无形资产减
17、值准备”总账的期末余额后的金额,计算填列。n商誉商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额,减去相应减值准备后的金额,计算填列。 n其他非流动资产其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额,计算填列。n其他流动负债其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。n长期应付款长期应付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额,减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。n未分配利润未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润分配”总账的期末余额,进行填列。o根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列o根据科目余额分析填列
18、根据科目余额分析填列( (总账、明细账总账、明细账) )n一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款n一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款六、资产负债表的编制程序六、资产负债表的编制程序o结账:结出资产、负债、所有者权益账户余额结账:结出资产、负债、所有者权益账户余额o对账:总账与明细账对账:总账与明细账o试算平衡:资产试算平衡:资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益o编表编表第二节第二节 利润表利润表o一、含义一、含义 报告企业在一定时期的经营成果。报告企业在一定时期的经营成果。利润利润 = = 收入收入 费用费用o二、性质:动态报表二、性质:动态报表o三、利润表的结构
19、三、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。利润表一般有表首、正表两部分。 表首:报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币表首:报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等;名称、计量单位等; 正表是利润表的主体,反映形成经营成果的各个项目和正表是利润表的主体,反映形成经营成果的各个项目和计算过程,所以这张表又称为损益计算书。计算过程,所以这张表又称为损益计算书。 利润表编制单位编制单位 时间时间 单位单位四、利润表项目编制方法四、利润表项目编制方法利润表项目编制方法(续)利润表项目编制方法(续)补充资料编制方法补充资料编制方法 第三节第三节 现金流量表现金流量表o一、现金
20、流量表的含义:一、现金流量表的含义: 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表,它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等的报表,它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。价物的流入和流出的信息。 表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力。获得现金和现金等价物的能力。 n现金等价物:现金等价物:期限短、流动性强、易于变现的短期投期限短、流动性强、易于变现的短期投 资资, ,如:国库券、交易性金融资产等。如:国库券、交易性金融资产等。n现金等价物的确认标准现金等价物的确认标准 A A、期限短(三个
21、月到期)、期限短(三个月到期) B B、流动性强、流动性强 C C、易于转换为已知金额现金、易于转换为已知金额现金 D D、价值变动风险很小的投资、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备以上四个条件必须同时具备 现金等价物现金等价物: :市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、 1010个月以前购入,一个月到期的国库券。个月以前购入,一个月到期的国库券。o现金含义现金含义n狭义:通常是指库存现金。狭义:通常是指库存现金。n广义:不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还广义:不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。包括现金等价物。 确认标准:
22、是指随时可以支付的,如不能随时支付确认标准:是指随时可以支付的,如不能随时支付 的定期存款等,不应作为现金。的定期存款等,不应作为现金。二、现金流量表的性质和作用二、现金流量表的性质和作用n用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息方面的信息n报表使用者利用现金流量表可以:报表使用者利用现金流量表可以:o1.1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断情况做出判断o2.2.不但可了解企业当前的财务状况,还可预测企业不但可了解企业当前的财务状况,还可预测企业未来的发展情况未来的发展
23、情况o3.3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动的投资及筹资活动o现金流量表现金流量表编制的现金基础编制的现金基础 n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金n现金等价物现金等价物o现金流量的分类:现金流量的分类:n经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活企业
24、发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项动以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销 售收入+应收账款减少- 应 收 账款增加= 经 营 活动所增加
25、的现金流量费用(包括商品销售成本)+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少= 经 营 活 动所减少的现金流量 四、现金流量表的内容和结构四、现金流量表的内容和结构 表首部分:表首部分:编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报表的编号。 基本部分:基本部分:经营活动产生的现金流入、流出及净额;投资 活动产生的现金流入、流出净额;筹资活动产生 的现金流入、流出净额;汇率变动对现金的影响 额;现金及现金等价物净增加额。 补充资料部分:补充资料部分:将净利润调节为经营活动现金流量;不涉及 现金收支的投资和筹资活动;现金及现金等价物 净增加情况。项项 目目行次行次金金 额额一、经营活
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