12-第十二章-税制的设计.课件.ppt

1、 2009 South-Western, a part of Cengage Learning, all rights reservedC H A P T E R第十二章第十二章税制的设计税制的设计THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM1第一章介绍的十大原理之一:政府有时能够改善市场的结果。提供公共物品（Providing public goods）调节公共资源的使用（Regulating use of common resources）矫正外部性的效应（Remedying the effects of externalities）为了履行其职能，政府必须征税来取得收入。 T

2、HE DESIGN OF THE TAX SYSTEM2在第六章和第八章中:我们说明了：税收减少了市场上的销售量，还考察了税收负担如何由买者与卖者分摊，这取决于供给和需求弹性。考察了税收如何影响经济福利。税收引起了无谓损失：税收引起的消费者和生产者剩余的减少大于政府增加的收入。在本章中，以这些结论为基础来讨论税制的设计，税制应该既有效率又平等。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM312.1 美国政府的财政概况 与许多欧洲国家相比，美国的税收负担较轻，居于世界中间水平。一般而言，随着一个国家变得越来越富有，政府以税收形式取得的收入份额也越来越大。THE DESIGN OF T

3、HE TAX SYSTEM4美国政府收入占美国政府收入占 GDPGDP的百分比的百分比THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM5世界主要国家政府税收占世界主要国家政府税收占GDPGDP的百分比的百分比 瑞典Sweden50%法国France45英国United Kingdom37德国Germany36加拿大Canada36俄罗斯Russia32巴西Brazil30美国United States28日本Japan27墨西哥Mexico20智利Chile19印度India14THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM6美国联邦政府税收（美国联邦政府税收（2007200

4、7）类类 别别总量总量 (10(10亿美元亿美元) )人均人均（美元）（美元）百分比百分比个人所得税$ 1164$3,48245.3%社会保障税8702,79533.9公司所得税3701,18014.4其他165572 6.4合计合计$2,568$8,030100.0%THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM7美国州与地方政府税收（美国州与地方政府税收（20072007） 类类 别别总量总量 (10(10亿美元亿美元) )人均人均（美元）（美元）百分比百分比销售税$305.1$1,01024.1%财产税401.31,32931.7个人所得税291.796623.0公司所得税58

5、.01924.6其他211.770116.7合计合计$1,268$4,197100.0%THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM812.2 税收与效率 税收制度的目标是增加政府收入。在设计税制时，决策者有两个目标：效率和平等。一项能以较低成本筹集等量收入的税制，要比其他税制有效率。设计良好的税收政策要避免或至少减少有关成本。当税收扭曲了人们作出的决策时引起的无谓损失。纳税人在遵照税法纳税时承担的管理负担。一种有效率的税制是引起无谓损失和管理负担小的税制。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM912.2.1 无谓损失由于税收扭曲了激励，所以引起无谓损失。正如我们

6、在第八章中第一次讨论的，税收的无谓损失是纳税人经济福利的减少大于政府增加的收入量。在这里，无谓损失是当人们根据税收激励，而不是根据他们买卖的物品与劳务的真实成本与收益配置资源时税收引起的无效率。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM1012.2.2 管理负担 任何一种税制的管理负担都是它引起的无效率的一部分。这种负担不仅包括填表所花的时间，而且还包括整个一年中为税收保留各种记录的时间，以及政府实施税法所必须使用的资源。 通过简化税法可以减少税制的管理负担。但这种简化往往在政治上有困难。 THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM1112.2.3 边际税率与平均税

7、率平均税率平均税率（Average tax rate）：支付的总税收除以总收入。边际税率边际税率（Marginal tax rate）：增加单位收入所支付的额外税收。如果想知道纳税人作出的牺牲，平均税率是比较适用的，因为它衡量收入中用于纳税的比例。如果想要了解税制在多大程度上扭曲了激励，边际税率就更有意义。 THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM12边际税率边际税率平均税率平均税率收入收入0%10%$40,0000%20%$20,000定额税定额税（lump-sum tax）：对每个人等量征收的税收。定额税清楚地表明平均税率和边际税率之间的差别。 12.2.4 定额税 THE

8、 DESIGN OF THE TAX SYSTEM13定额税可能是最有效率的税。因为人的决策并不改变应纳税量，税收也没有扭曲刺激，从而也不引起无谓损失。因为每一个人都容易算出应纳税量，而且由于雇佣税收律师和会计师并没有收益，定额税对纳税人的管理负担最小。定额税如此有效率，为什么在现实世界中很少看到这种税呢？原因在于效率只是税制的一个目标。还必须考虑税收政策的另一个主要目标：平等。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM1412.3 税收与平等 如何评价一种税制是否公平呢？每一个人都同意，税制应该是平等的，但对什么是平等以及如何判断一种税制的平等却有许多分歧。THE DESIGN

9、 OF THE TAX SYSTEM1512.3.1 受益原则受益原则受益原则（Benefits principle）：认为人们应该根据他们从政府服务中得到的利益来纳税的思想。 受益原则可以用于支持富有的公民应该比贫困的公民多纳税，因为富人从公共服务中的受益多。受益原则支持用富人的税来为反贫穷计划提供资金。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM1612.3.2 支付能力原则支付能力原则支付能力原则（Ability-to-pay principle）：认为应该根据一个人可以承受的负担来对这个人征税的思想。纵向平等纵向平等（Vertical equity）：主张支付能力更强的纳税

10、人应该缴纳更多税收的思想。 横向平等横向平等（horizontal equity）: 主张有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收的思想。 THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM17纵向平等纵向平等（Vertical equity）：主张支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收的思想。三种税制比例税比例税（Proportional tax）：高收入纳税人和低收入纳税人缴纳收入中相同比例的税收。累退税累退税（Regressive tax）：高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例低于低收入纳税人的税收。累进税累进税（Progressive tax）：高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例高

11、于低收入纳税人的税收。 THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM18200,000100,000$50,000收入百收入百分比分比税收量税收量收入百收入百分比分比税收量税收量收入百收入百分比分比税收量税收量收入收入3060,0002525,00020 $10,000累进税累进税2550,0002525,00025 $12,500比例税比例税2040,0002525,00030 $15,000累退税累退税THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM19横向平等横向平等（horizontal equity）: 主张有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收的思想。如果税收根

12、据支付能力，那么，相似的纳税人应该支付相似的税收量。但是，是什么决定两个纳税人是相似的呢？各个家庭在许多方面不同。为了评价税收是不是横向平等的，必须决定哪些差别对家庭的支付能力是相关的，哪些差别是不相关的。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM2012.3.3 税收归宿与税收平等 税收归宿研究谁承担税收负担是评价税收平等的中心。 许多关于税收平等的讨论忽略了税收的间接影响，并根据了经济学家所戏称的税收归宿的粘粘蝇纸理论蝇纸理论：税收负担就像粘蝇纸上的苍蝇，被粘在它落地的地方。但是，这种假设很少是正确的。THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM21 12.4 结

13、论：平等与效率之间的权衡取舍平等和效率是税制的两个最重要目标。但这两个目标往往是冲突的。许多人主张改变税法以提高效率减少平等，或者提高平等而降低效率。人们对税收政策的分歧往往是由于他们对这两个目标的侧重不同。税制的效率是指它给纳税人带来的成本。除了资源从纳税人向政府的转移，税收还有两种成本。第一是税收改变了激励和行为引起的资源配置扭曲。第二是遵守税法的管理负担。22 税制的平等涉及到税收负担是否公平地分配到人民中。根据受益原则，人们根据他们从政府得到的收益来纳税是公平的。根据支付能力原则，人们根据他们承受财务负担的能力来纳税是公平的。23当评价税制的平等性时，重要的是要记住从税收归宿研究中得出的结论：税收负担的分配与税单的分配不是同一件事。当考虑税法的改变时，决策者经常面临效率与平等之间的交替关系。大多数关于税收政策争论的产生，是因为人们对这两个目标的侧重不同。24