成本管理-短期经营决策的分析与评价6-7解析课件.ppt
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- 成本 管理 短期 经营 决策 分析 评价 解析 课件
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1、第六第六-七章七章 短期经营决策的分析与评价短期经营决策的分析与评价第一节第一节 决策的意义,分类和一般程序决策的意义,分类和一般程序 一、决策的意义一、决策的意义:是根据对当前的条件和对是根据对当前的条件和对未来发展情况的预测分析,为了达到一定的未来发展情况的预测分析,为了达到一定的目标而在多种可供选择的方案中,选择并决目标而在多种可供选择的方案中,选择并决定采用一个最优的方案。定采用一个最优的方案。 二、决策的分类:二、决策的分类: 1、短期决策和长期决策、短期决策和长期决策 按影响时间的长短可分为短期决策和长期决策。短期决策按影响时间的长短可分为短期决策和长期决策。短期决策其影响一般只涉
2、及到一年内的收支和盈亏,实现现有技术和经其影响一般只涉及到一年内的收支和盈亏,实现现有技术和经营条件的最优利用,争取最佳经营效益的决策。它包括:产品营条件的最优利用,争取最佳经营效益的决策。它包括:产品生产安排上的选择、自制或外购零部件的选择、出售或进一步生产安排上的选择、自制或外购零部件的选择、出售或进一步加工的选择、不同生产方法的选择等生产、销售决策和与其相加工的选择、不同生产方法的选择等生产、销售决策和与其相关的定价决策、存货决策等。而长期决策是指对生产经营在一关的定价决策、存货决策等。而长期决策是指对生产经营在一年以上、较长期间内由持续影响的决策。如厂房的新建、改建、年以上、较长期间内
3、由持续影响的决策。如厂房的新建、改建、扩建,机器设备的购置更新,新产品的试制和现有产品的改造扩建,机器设备的购置更新,新产品的试制和现有产品的改造等。等。 2 2、程序化决策和非程序化决策、程序化决策和非程序化决策 按决策组织活动的性态或解决问题的方式按决策组织活动的性态或解决问题的方式不同,决策可分为程序化决策与非程序化决不同,决策可分为程序化决策与非程序化决策。程序化决策指可按照既定的程序来进行策。程序化决策指可按照既定的程序来进行工作的决策。如经常性的业务工作和管理工工作的决策。如经常性的业务工作和管理工作。非程序化决策是属于新规定的、非例行作。非程序化决策是属于新规定的、非例行的、呈非
4、程序化的决策。的、呈非程序化的决策。3 3、战略决策和战术决策、战略决策和战术决策 4 4、肯定型,风险型和不定型决策、肯定型,风险型和不定型决策通过对所发生的通过对所发生的经济业务在相应的账户中进行分门别类地记录,经济业务在相应的账户中进行分门别类地记录,可以分类地、系统地反映有关会计要素具体内可以分类地、系统地反映有关会计要素具体内容的增减变化及其结果,进而可以据以记账编容的增减变化及其结果,进而可以据以记账编表,充分反映企业的财务状况和经营成果。表,充分反映企业的财务状况和经营成果。 o 三、决策的原则:三、决策的原则: 1、决策的要素:、决策的要素:(1)合理的目标;)合理的目标;(2
5、)正确的决策原则;)正确的决策原则;(3)优秀的决策者,决策集体;)优秀的决策者,决策集体;(4)科学的决策程序。)科学的决策程序。 2、决策应符合的要求:、决策应符合的要求: (1)对于要解决的问题,必须抓住关键。对于要解决的问题,必须抓住关键。 (2)决策必须要有明确的目标和衡量的标准。决策必须要有明确的目标和衡量的标准。 (3)决策必须在经济上合理,技术上可行,为社会,决策必须在经济上合理,技术上可行,为社会,道德因素所允许。道德因素所允许。 (4)决策必须量力而行,有资源做保证。决策必须量力而行,有资源做保证。 (5)决策必须切实可行,便于管理的行为规则来保证决策必须切实可行,便于管理
6、的行为规则来保证执行。执行。 (6)决策必须有应付变化的能力。要留有发生风险后决策必须有应付变化的能力。要留有发生风险后能生存的余地。能生存的余地。 o 3、决策的原则:、决策的原则: o (1)信息可靠信息可靠 o (2)方案可行方案可行 o (3)效益称心效益称心 o (4)内部条件与外部环境分析相结合内部条件与外部环境分析相结合 o (5)目前利益与长远利益分析相结合目前利益与长远利益分析相结合 o (6)局部利益与整体利益分析相结合局部利益与整体利益分析相结合 o (7)定性分析与定量分析相结合定性分析与定量分析相结合 n 四、决策的程序四、决策的程序n 1、判定问题,确定目标、判定问
7、题,确定目标-这是决策的前提这是决策的前提 n 2、提出备选方案、提出备选方案 n 3、比较,评价备选方案、比较,评价备选方案 n 4、选择,确定方案、选择,确定方案 n 5、执行决策、执行决策 n 6、核查与控制、核查与控制 第二节第二节 不同目的,不同成本不同目的,不同成本o 一、相关成本(一、相关成本(Relevant Costs): 是与决策有关联的成本,也就是进行决策分是与决策有关联的成本,也就是进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的未来成析时必须认真加以考虑的各种形式的未来成本。本。 1、差别成本、差别成本:(Differential Cost)几个几个备选方案预期成本的差额备
8、选方案预期成本的差额. 相关概念相关概念:差别收入和差别利润差别收入和差别利润 o 2、付现成本、付现成本:(Out-of-Pocket Cost)由于某项决策而引起的需要在未来动用现金由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。支付的成本。 o 3、重置成本、重置成本 (Replacement Cost) 目前从市场上购得同一项原有资产所需支付目前从市场上购得同一项原有资产所需支付的成本,也称的成本,也称“现时成本现时成本” o 4、边际成本、边际成本:(Marginal Cost) 产品成本对产品产量的无限小变化的变动部分。在产品成本对产品产量的无限小变化的变动部分。在实际中是指:在
9、生产能量的相关范围内,每增加或实际中是指:在生产能量的相关范围内,每增加或减少一个单位所引起的成本变动。减少一个单位所引起的成本变动。 5、机会成本、机会成本:(Opportunity Cost) 在决策分析过程中,从各个被选方案选取某种最优在决策分析过程中,从各个被选方案选取某种最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益,也称方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益,也称“择择机代价机代价”或机会损失。或机会损失。 6、估算成本、估算成本:(Imputed Cost) 是机会成本的特种形式,一般的机会成本比较是机会成本的特种形式,一般的机会成本比较容易计量,但有时尽管没有实际发生,而是与某项容易计量,
10、但有时尽管没有实际发生,而是与某项经济活动有关联,需要估计推断才能确定,也称经济活动有关联,需要估计推断才能确定,也称“视同成本视同成本”或或“假计成本假计成本”。 7、专属成本、专属成本:(Special Cost) 可以明确地归属与某种,某批或某个部门的固可以明确地归属与某种,某批或某个部门的固定成本,也称定成本,也称“特定成本特定成本”。 8、可避免成本、可避免成本:(Avoidable Cost 或或Escapable Cost) 通过管理当局的决策活动可改变其数额的成本。通过管理当局的决策活动可改变其数额的成本。 9、可递延成本、可递延成本:(Deferrable Cost或或Pos
11、tponable Cost) 在企业财力负担有限的情况下,对已决定选用的在企业财力负担有限的情况下,对已决定选用的方案如推迟执行,还不致影响企业的大局,那么,方案如推迟执行,还不致影响企业的大局,那么,与这一方案有关的成本就称为可递延成本。与这一方案有关的成本就称为可递延成本。 二、无关成本(二、无关成本(Irrelevant Costs) 过去已经发生,或虽未发生但对未来决策过去已经发生,或虽未发生但对未来决策没有影响的成本,也就是在决策分析时可以没有影响的成本,也就是在决策分析时可以舍弃,无须加以考虑的成本。舍弃,无须加以考虑的成本。 1、沉没成本、沉没成本:(Sunk Cost) 由于过
12、去发生的决策所引起,并已经支付由于过去发生的决策所引起,并已经支付过款项而发生的成本。这类成本一般过去已经过款项而发生的成本。这类成本一般过去已经发生,当然就无法由现在或将来的任何决策所发生,当然就无法由现在或将来的任何决策所能变更的成本,也称能变更的成本,也称“旁置成本旁置成本”或或“沉入成沉入成本本”。 2、历史成本、历史成本:(Historical Cost) 根据过去实际已经发生的支出而计算的成本,根据过去实际已经发生的支出而计算的成本,也称也称“实际成本实际成本”(Actual Cost). n 3、不可避免成本、不可避免成本:(Unavoidable Cost 或或Unescapa
13、ble Cost)通过管理当局的决策活通过管理当局的决策活动不能改变其数额的成本,也称动不能改变其数额的成本,也称“难免成本难免成本”。n 4、不可递延成本、不可递延成本:(Undeferrable Cost或或 Unpostonable Cost)已选定的某一方案,已选定的某一方案,即使在企业才力负担有限的情况下也不能推迟即使在企业才力负担有限的情况下也不能推迟执,否则就会影响企业的大局,那么与这一方执,否则就会影响企业的大局,那么与这一方案有关的成本就称为不可递延成本。案有关的成本就称为不可递延成本。 n 5、共同成本、共同成本:(Common Cost)需要有几种,需要有几种,几批或有关
14、部门共同分担的固定成本。几批或有关部门共同分担的固定成本。 第三节第三节 短期决策分析常用的方法短期决策分析常用的方法一、差量分析法(一、差量分析法(Differential analysis Method) 1、概念:在管理会计中不同备选方案之、概念:在管理会计中不同备选方案之间的差别,叫做间的差别,叫做“差量差量”,管理会计人员在,管理会计人员在充分了解许多不同的备选方案而产生的预期充分了解许多不同的备选方案而产生的预期收入与预期成本之间的差别的基础上,从中收入与预期成本之间的差别的基础上,从中选出最优方案的方法。选出最优方案的方法。 2、步骤:、步骤: (1)计算两个或多个方案的预期收入
15、,并计计算两个或多个方案的预期收入,并计算差量收入;算差量收入; (2)计算两个或多个方案的预期成本,并计计算两个或多个方案的预期成本,并计算差量成本;算差量成本; (3)计算两个或多个方案的差量利润;计算两个或多个方案的差量利润; (4)评价与分析。评价与分析。 实例实例差量分析表差量分析表方案项目方案项目 A方案方案 B方案方案 差量差量相关收入相关收入 RA RB R相关成本相关成本 CA CB C差量损益差量损益P 若若P0,A方案优于方案优于B方案;方案;若若P TcmB,A方案优于方案优于B方案;方案; 若若TcmA TcmB,B方案优于方案优于A方案;方案; 若若TcmA Tcm
16、B,A方案与方案与B方案相同。方案相同。2. 比较单位资源贡献边际比较单位资源贡献边际 单位资源贡献边际单位贡献边际单位资源贡献边际单位贡献边际/单位产品单位产品的资源消耗额的资源消耗额短期经营决策常用方法的注意问题短期经营决策常用方法的注意问题 一是注意与长期投资决策方法的区别;一是注意与长期投资决策方法的区别; 二是注意三种方法使用条件,差量分析法与贡献毛益二是注意三种方法使用条件,差量分析法与贡献毛益法前提条件是方案预期量的水平是确定的,而本量利法前提条件是方案预期量的水平是确定的,而本量利分析法则是方案预期量的水平是不确定的;分析法则是方案预期量的水平是不确定的; 三是注意评价指标的选
17、用,差量分析法应根据方案预三是注意评价指标的选用,差量分析法应根据方案预期使用效益期使用效益(收入收入)是否相同分别使用差量成本是否相同分别使用差量成本(相同相同)和差量利润和差量利润(不相同不相同);贡献边际法应注意方案之间;贡献边际法应注意方案之间的可比性的可比性(使用贡献边际总额与单位资源贡献边际使用贡献边际总额与单位资源贡献边际);本量利分析应注意成本无差别点对备选方案选择的影本量利分析应注意成本无差别点对备选方案选择的影响。响。第四节第四节 短期经营决策分析评价短期经营决策分析评价一、亏损产品的决策一、亏损产品的决策 1、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策 本类决
18、策的备选方案有两个,一是本类决策的备选方案有两个,一是“继续按继续按原规模生产亏损产品原规模生产亏损产品”方案;是方案;是“停止生产停止生产亏损产品亏损产品”方案。方案。 (1)相对剩余生产经营能力无法转移相对剩余生产经营能力无法转移 在这种情况下,只要亏损产品满足以下任何一个条在这种情况下,只要亏损产品满足以下任何一个条件,就不应当停产:件,就不应当停产: A该亏损产品的单价大于其单位变动成本;该亏损产品的单价大于其单位变动成本; B该亏损产品的单位贡献边际大于零;该亏损产品的单位贡献边际大于零; C该亏损产品的收入大于其变动成本;该亏损产品的收入大于其变动成本; D该亏损产品的贡献边际大于
19、零;该亏损产品的贡献边际大于零; E该亏损产品的贡献边际率大于零;该亏损产品的贡献边际率大于零; F该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。项目项目ABC合计合计销售收入销售收入 300004000050000120000变动成本变动成本 15000200002000055000边际贡献边际贡献 15000200003000065000固定成本固定成本 20000120001500047000利润利润(5000)80001500018000项目项目 B C 合计合计销售收入销售收入 40000 50000 90000变动成本变动成本 20000 20000 40000边际贡献边
20、际贡献 20000 30000 50000固定成本固定成本 22000 25000 47000利润利润 (2000) 5000 3000这时这时B产品也成为了亏损产品产品也成为了亏损产品,如果继续再停止如果继续再停止生产生产B,那么有可能那么有可能C也会成为亏损产品也会成为亏损产品,问问:原因是什么原因是什么?提示提示:停产前后利润差是多少停产前后利润差是多少? 18000-3000=15000(2)相对剩余生产经营能力可以转移相对剩余生产经营能力可以转移 只要该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余只要该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,就不应生产经营能力转移有关的机
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