消费型增值税涉及固定资产有关会计核算课件.ppt

1、消费型增值税涉及固定资消费型增值税涉及固定资产的有关会计核算产的有关会计核算 根据根据中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例和和中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则规定：规定： 自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人，日起，增值税一般纳税人，购进购进（包括接受捐赠、实物投资）或者（包括接受捐赠、实物投资）或者自制自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额按有关规定抵扣。税额按有关规定抵扣。主主 要要 内内 容容1.固定资产进项税额转出的核算固定资产进项税额转出的核算2.销售自

2、己使用过的固定资产的核算销售自己使用过的固定资产的核算3.固定资产进项税额的核算固定资产进项税额的核算1.固定资产视同销售行为的核算固定资产视同销售行为的核算4.一、固定资产进项税额的核算一、固定资产进项税额的核算（一）固定资产进项税额抵扣范围（一）固定资产进项税额抵扣范围 修订后的增值税条例修订后的增值税条例删除删除了有关不得抵扣购了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。进固定资产的进项税额。 准予抵扣的固定资产准予抵扣的固定资产范围仅限于范围仅限于现行增值税现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输

3、征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。器具。包括混用的机器设备包括混用的机器设备在内的其他机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。进项税额均可抵扣。 房屋、建筑物等不动产和无形资产不属于增房屋、建筑物等不动产和无形资产不属于增值税征收范围，不存在进项税额抵扣问题。值税征收范围，不存在进项税额抵扣问题。l注意不允许抵扣的内容：注意不允许抵扣的内容：企业购进的无形资产、不动产和不动产在建企业购进的无形资产、不动产和不动产在建工程不允许抵扣。工程不允许抵扣。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增

4、值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不允许抵扣。集体福利或者个人消费的不允许抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。（二）抵扣方法（二）抵扣方法凭票抵扣。凭票抵扣。增值税专用发票、海关进口增增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票。销售统一发票。实行全额抵扣。实行全额抵扣。财税财税20081702008170号规定，号规定，其进项税额应当记入其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税

5、应交税金一应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科目。科目。 购进购进自制自制以货币资金购买以货币资金购买非货币性资产交换非货币性资产交换抵债抵债实物投资实物投资接受捐赠接受捐赠改扩建改扩建 安装安装 （三）固定资产的来源（三）固定资产的来源（四）核算与举例（四）核算与举例借：固定资产借：固定资产/ /工程物资工程物资/ /在建工程在建工程借：应交税费借：应交税费( (金金) )应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款银行存款 / /营业外收入营业外收入/ /待转资产价值待转资产价值 / /实收资本实收资本 / /库存商品等库

6、存商品等 1 1、外购的固定资产、外购的固定资产例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人甲公司购入一台甲公司购入一台不需要安装不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为的价款为100000100000元，进项税额为元，进项税额为1700017000元，支付运元，支付运输费用输费用20002000元（取得合法发票元（取得合法发票 ），其他费用），其他费用10001000元，款项以银行存款支付。假如进项税额经税务元，款项以银行存款支付。假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣。机关认证后允许抵扣。会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产

7、 102860 102860 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1714017140 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000需要安装的情况下：需要安装的情况下：例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人甲企业从国内乙企业采购甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款明价款5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万元，购进固定资万元，购进固定资产所支付的运输费用产所支付的运输费用0.50.5万元，安装费万元，安装费1 1万元，万元，取得合法发票，款项均用银行存款支付。甲企取得合法发

8、票，款项均用银行存款支付。甲企业应如何进行会计处理？业应如何进行会计处理？甲会计处理：甲会计处理： 进项税额进项税额=5000=50007%7%85000= 8535085000= 85350借：在建工程借：在建工程 504650504650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85350 85350 贷：银行存款贷：银行存款 590000590000借：在建工程借：在建工程 1000010000贷：银行存款贷：银行存款 1000010000借：固定资产借：固定资产514650514650贷：在建工程贷：在建工程5146505146502 2、投资者投入的固定资产、投资

9、者投入的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业接受丙企业投资转例：增值税一般纳税人甲企业接受丙企业投资转入的生产设备一台，专用发票上注明的价款入的生产设备一台，专用发票上注明的价款5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 500000500000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500085000贷：实收资本贷：实收资本 5850005850003 3、接受、接受捐赠捐赠的固定资产的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业接受捐赠新固定资产例：增值税一般纳税人甲企业接受捐赠新固定资产一台，增值税发票注明价格为一台，增值税发票

10、注明价格为100000100000元，增值税元，增值税额额1700017000元，甲企业以银行存款支付运输费元，甲企业以银行存款支付运输费10001000元。元。各项合法凭证均已取得，则相关会计处理为：各项合法凭证均已取得，则相关会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 100930 100930 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17070 17070 贷：营业外收入贷：营业外收入 117000117000 贷：银行存贷：银行存款款 100010004 4、自制的固定资产、自制的固定资产例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人甲企业将新研制生产甲企业将新研制

11、生产的的C C型卡车型卡车5 5辆用于公司生产经营，每辆成辆用于公司生产经营，每辆成本本1010万元，万元，C C型卡车尚无市场销售价，卡型卡车尚无市场销售价，卡车的成本利润率为车的成本利润率为8%8%。应如何进行会计处。应如何进行会计处理？理？ 借：固定资产借：固定资产 500000500000贷：库存商品贷：库存商品 500000500000例：甲企业将新研制生产的例：甲企业将新研制生产的C C型小汽车型小汽车5 5辆作为公司辆作为公司自用，每辆成本自用，每辆成本1010万元，万元，C C型小汽车尚无市场销售型小汽车尚无市场销售价，价，C C型小汽车的成本利润率为型小汽车的成本利润率为8%

12、8%，消费税税率为，消费税税率为9%9%。借：固定资产借：固定资产 654285.71654285.71贷：库存商品贷：库存商品 500000500000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）100879.12100879.12 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 53406.5953406.59C C型小汽车的组成计税价值型小汽车的组成计税价值=500000=500000（1+8%1+8%）/ /（1-9%1-9%）=593406.59 =593406.59 （元）（元）增值税销项税额增值税销项税额= 593406.59= 593406.5917%=1

13、00879.1217%=100879.12（元）（元）应交消费税应交消费税= 593406.59= 593406.599%=53406.599%=53406.59（元）（元）例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人A A企业企业20092009年年自行建造自行建造一一台大型器械，为工程购入专用物资一批，台大型器械，为工程购入专用物资一批，取得增值税专用发票注明价款取得增值税专用发票注明价款100000100000元，元，增值税税款增值税税款1700017000元，专用物资于当期全元，专用物资于当期全部用于工程建设。部用于工程建设。另外，该项工程还领用了企业生产用原材料另外，该项工程还领用了企业

14、生产用原材料一批，实际成本为一批，实际成本为6000060000元，工程已完工元，工程已完工交付生产使用。交付生产使用。问题：企业应如何进行有关会计处理？问题：企业应如何进行有关会计处理？会计处理：会计处理：（1 1）购入专用物资）购入专用物资借：工程物资借：工程物资 100000100000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000（2 2）领用专用物资）领用专用物资借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：工程物资贷：工程物资 100000100000（3 3）领用原材料）领用

15、原材料借：在建工程借：在建工程 6000060000 贷：原材料贷：原材料 6000060000（4 4）交付使用时）交付使用时借：固定资产借：固定资产 160000160000贷：在建工程贷：在建工程 1600001600005 5、其他来源的固定资产、其他来源的固定资产例：增值税一般纳税人甲企业以自己生产的成本为例：增值税一般纳税人甲企业以自己生产的成本为450450万元，计税价为万元，计税价为570570万元的产品，万元的产品，换取换取丁企业丁企业设备一台用于生产经营，并取得增值税专用发票设备一台用于生产经营，并取得增值税专用发票注明的价款注明的价款570570万元，增值税万元，增值税9

16、6.996.9万元。万元。借：固定资产借：固定资产 57000005700000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）969000969000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 57000005700000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 969000969000结转存货成本：结转存货成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 45000004500000贷：库存商品贷：库存商品 45000004500000辅导期纳税人进项税额的核算辅导期纳税人进项税额的核算在在“应交税金应交税金”科目下科目下增设增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”

17、明明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。算单据注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记借记“应交应交税金税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关明细科目，贷记相关科目。科目。交叉稽核比对无误后，交叉稽核比对无误后，借记借记“应交税金应交税金应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目。科目。经核

18、实不得抵扣的进项税额，经核实不得抵扣的进项税额，红字借记红字借记“应交税应交税金金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。 二、固定资产进项税额转出的核算二、固定资产进项税额转出的核算（一）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生（一）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣的情形：不得抵扣的情形： 1 1、用于、用于非增值税非增值税应税项目应税项目、免征免征增值税项目、增值税项目、集体集体福利福利或者或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务的进的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。2 2、非正常损失非正常损失的购进货物及

19、相关的应税劳务的进项的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣税额不得从销项税额中抵扣3 3、非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）不得抵扣进项税额的计算（二）不得抵扣进项税额的计算应转出的进项税额应转出的进项税额= =固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。度计提折旧后计算的固定资产净值。（三）（三）核算与举例核算与举例1 1、如果相

20、关固定资产用于非增值税应税项目，或用、如果相关固定资产用于非增值税应税项目，或用于免税项目、集体福利、个人消费等，应将原已于免税项目、集体福利、个人消费等，应将原已计入计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目的金额予以转出。目的金额予以转出。借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2、如果相关固定资产发生非正常损失时，其进项如果相关固定资产发生非正常损失时，其进项税额应通过税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额应交税费一应交增值税（进项

21、税额转出）转出）”科目转入有关科目。科目转入有关科目。借：固定资产清理借：固定资产清理/ /营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人B B企业于企业于20092009年年1 1月月1 1日接受日接受捐赠一项设备作固定资产管理并交生产使用，取捐赠一项设备作固定资产管理并交生产使用，取得得增值税增值税专用发票上注明不含税价为专用发票上注明不含税价为100100万元，万元，增值税额增值税额1717万元。万元。若企业又将此项固定资产专用于免税项目。则企业若企业又将此项固定资产专用于免税项目。则企业应作出的

22、会计处理如下：应作出的会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 10000001000000应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）170000170000 贷：营业外收入贷：营业外收入 11700001170000借：固定资产借：固定资产 170000170000贷：应交税费贷：应交税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）170000170000例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人甲企业将年初接受丙甲企业将年初接受丙企业投资的设备（专用发票上注明的价款企业投资的设备（专用发票上注明的价款5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万元）用于本企业职工万元

23、）用于本企业职工食堂，设备已提折旧食堂，设备已提折旧50005000元。元。借：固定资产借：固定资产 8415084150贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 8415084150例：例：增值税一般纳税人增值税一般纳税人M M公司因管理不善毁损公司因管理不善毁损一台机器设备，其原价为一台机器设备，其原价为120000120000元，已提元，已提累计折旧累计折旧4000040000元，净值元，净值8000080000元，假定该元，假定该设备购入时已抵扣进项税额设备购入时已抵扣进项税额2040020400元。元。M M公公司应作如下会计处理：司应作如下会计处

24、理： 借：固定资产清理借：固定资产清理8000080000借：累计折旧借：累计折旧4000040000贷：固定资产贷：固定资产 120000120000借：借：营业外支出营业外支出 93600 93600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80000 80000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1360013600讨论问题：讨论问题：l 非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产其不得抵扣的进项税额如何计算？产其不得抵扣的进项税额如何计算？不得抵扣的固定资产折旧部分所对应的进项税额不得抵扣的固定资产折旧部分所对

25、应的进项税额= =计入在产品、产成品成本的固定资产折旧费计入在产品、产成品成本的固定资产折旧费已抵扣的固定资产进项税额已抵扣的固定资产进项税额/固定资产固定资产原价原价三、销售自己使用过的固定资产的核算三、销售自己使用过的固定资产的核算1 1、财税、财税20082008170170号规定：号规定： 一般纳税人销售一般纳税人销售自己使用过自己使用过的固定资产应区分不同情形的固定资产应区分不同情形征收增值税：征收增值税：（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制日以后购进或者自制的固的固定资产，按照适用税率征收增值税。定资产，按照适用税率征收

26、增值税。（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者日以前购进或者自制的固定资产自制的固定资产，按照，按照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产试点以前购

27、进或者自制的固定资产，按照，按照4%4%征收率减半征征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税。2 2、财税、财税200920099 9号规定：号规定：一般纳税人一般纳税人销售销售自己使用过自己使用过的属于条例第十条规的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办按简易办法依法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 小规模纳税人小规模纳税人（

28、除其他个人外，下同）销售（除其他个人外，下同）销售自己自己使用过使用过的固定资产，的固定资产，减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。国税函国税函200990号规定：小规模纳税人销售号规定：小规模纳税人销售自己使用自己使用过过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%） 应纳税额应纳税额=销售额销售额2%注注: :已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。度已经计提折旧的固定资产。例：增值税一般纳税人例：增值税一般纳税

29、人A A企业将企业将20092009年前购入的固年前购入的固定资产账面原价定资产账面原价300000300000元，已提折旧元，已提折旧50005000元的设元的设备对外转让，转让价备对外转让，转让价305000305000元，未计提资产减值元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，不考虑城建税，不考虑城建税及附加税费。及附加税费。 A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： （1 1）转入清理：）转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理295000295000借：累计折旧借：累计折旧5

30、0005000贷：固定资产贷：固定资产300000300000（2 2）取得收入：）取得收入：借：银行存款借：银行存款305000305000贷：固定资产清理贷：固定资产清理305000305000（3 3）计提增值税销项：）计提增值税销项：借：固定资产清理借：固定资产清理5865.385865.38贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税5865.385865.38305000305000（1 14%4%）4%4%50%50%同时同时借：固定资产清理借：固定资产清理4134.624134.62贷：营业外收入贷：营业外收入4134.624134.62(305000(305000295000

31、2950005865.38)5865.38)（4 4）缴税时：）缴税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税5865.385865.38贷：银行存款贷：银行存款5865.385865.38例：增值税一般纳税人乙公司将例：增值税一般纳税人乙公司将20092009年初购入的已年初购入的已使用过的一台生产用设备对外出售，该设备原价使用过的一台生产用设备对外出售，该设备原价为为200000200000元，累计已提取折旧元，累计已提取折旧8000080000元，支付清理元，支付清理费用费用50005000元，取得含税变价收入为元，取得含税变价收入为117000117000元。假元。假定乙公司未计

32、提减值准备，不考虑其他相关税费。定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：乙公司应作如下会计处理： （1 1）转入清理时：）转入清理时： 借：固定资产清理借：固定资产清理120000 120000 借：累计折旧借：累计折旧 80000 80000 贷：固定资产贷：固定资产 200000200000 （2 2）收到变价收入时：）收到变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 117000 117000 （3 3）计算应交增值税时：）计算应交增值税时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1700017000贷：应交

33、税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 （4 4）支付清理费用时：）支付清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 （5 5）结转净损失时：）结转净损失时： 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 25000 25000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25000 25000 例：增值税一般纳税人甲企业将本企业职工食堂用例：增值税一般纳税人甲企业将本企业职工食堂用的设备对外转让，设备账面原价的设备对外转让，设备账面原价1212万元，已提折万元，已提折旧旧2

34、2万元，以银行存款支付清理费用万元，以银行存款支付清理费用0.50.5万元，取万元，取得变价收入得变价收入10.410.4万元。万元。（1 1）转入清理时：）转入清理时： 借：固定资产清理借：固定资产清理105000 105000 借：累计折旧借：累计折旧 20000 20000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000（2 2）收到变价收入时：）收到变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 104000 104000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 104000 104000 （3 3）计算应交增值税时：）计算应交增值税时： 借：固定资

35、产清理借：固定资产清理 20002000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 2000 2000 104000104000（1 14%4%）4%4%2 220002000（4 4）结转净损失时：）结转净损失时： 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 3000 3000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30003000四、发生固定资产视同销售行为的核算四、发生固定资产视同销售行为的核算（一）增值税暂行条例实施细则规定（一）增值税暂行条例实施细则规定 纳税人发生将已使用过的动产固定资产纳税人发生将已使用过的动产固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、

36、用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、长期股权投资、提供给其他单位或者个体工商长期股权投资、提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人等行为，应视同销售货物。位或者个人等行为，应视同销售货物。 财税财税20081702008170号规定：号规定：对已使用过的固对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。销售额。（二）核算与举例（二）核算与举例1 1、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入已计入“应交税费应交税费

37、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”的，视同销售时计算确定的增值税销项税额，应的，视同销售时计算确定的增值税销项税额，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目。科目。2 2、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额、如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入未计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”的，视同销售时按照的，视同销售时按照4%4%征收率减半征收增值税，征收率减半征收增值税，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。例：增值税一般纳税人丙公司向例：增值税一般纳

38、税人丙公司向A A公司公司投资投资转出转出生产设备一台，原价生产设备一台，原价200000200000元，已提元，已提折旧折旧6000060000元，不含税公允价值元，不含税公允价值150000150000元，元，计算的增值税销项税额为计算的增值税销项税额为2550025500元。元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。假定该设备是其他相关税费。假定该设备是20092009年年1 1月月1 1日购进。丙公司应作如下会计处理？日购进。丙公司应作如下会计处理？ （1 1）转出固定资产时：）转出固定资产时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 140000 1

39、40000 借：累计折旧借：累计折旧 60000 60000 贷：固定资产贷：固定资产 200000 200000 （2 2）结转投资入账价值时：）结转投资入账价值时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 175500 175500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140000140000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500 25500 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1000010000例：例：浙江省某大型机械生产企业浙江省某大型机械生产企业20102010年年1 1月月2929日，日，该企业向市红十字会捐赠一台生

40、产用设备，该该企业向市红十字会捐赠一台生产用设备，该设备于设备于20092009年初购入，设备的账面原价年初购入，设备的账面原价6000060000元，元，已提折旧已提折旧1000010000元。没有同类设备公允价值。元。没有同类设备公允价值。会计处理如下：会计处理如下：借：营业外支出借：营业外支出58500 58500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50000 50000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85008500注：销项税额注：销项税额= =（60000-1000060000-10000）17%= 850017%= 8500元元例：增值税一般

41、纳税人乙公司因购货原因于例：增值税一般纳税人乙公司因购货原因于20092009年年1 1月月1 1日产生应付甲公司账款日产生应付甲公司账款100100万元，货款偿还期万元，货款偿还期限为限为3 3个月。个月。20092009年年7 7月月1 1日，乙公司发生财务困难，日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重债务重组。组。双方同意乙公司以双方同意乙公司以20092009年初购入的生产用吊年初购入的生产用吊车抵偿甲公司货款，该设备账面价值车抵偿甲公司货款，该设备账面价值7575万元（原万元（原价价8080万元，累计折旧万元，累计折旧5

42、5万元），公允价值（计税价）万元），公允价值（计税价）为为8080万元。假设甲公司未计提坏账准备，乙公司万元。假设甲公司未计提坏账准备，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款向甲公司开具了增值税专用发票，价款8080万元，万元，增值税增值税13.613.6万元。万元。 债权人甲公司账务处理：债权人甲公司账务处理： 借：固定资产借：固定资产800000 800000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000 136000 借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失64000 64000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司10000001000

43、000债务人乙公司账务处理：债务人乙公司账务处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理750000750000借：累计折旧借：累计折旧5000050000贷：固定资产贷：固定资产800000800000借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司1000000 1000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 750000 750000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)136000 )136000 营业外收入营业外收入固定资产处置得利固定资产处置得利5000050000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 6400064000增值税一般纳税人增值税一般纳税人 ： 固定资产取得、固定资产改变用途和发生固定资产取得、固定资产改变用途和发生损失损失 、固定资产出售和视同销售的核算、固定资产出售和视同销售的核算小规模纳税人：小规模纳税人： 只涉及出售动产固定资产应纳增值税核算只涉及出售动产固定资产应纳增值税核算归纳总结归纳总结谢谢各位，再见！谢谢各位，再见！20102010年年55月月