第27章会计循环中级经济师课件.ppt

1、中级经济师中级经济师经济基础知识经济基础知识:经济学基础经济学基础第第27章章 会计循环会计循环2022-5-311本章考情分析本章考情分析年份单选题多选题合计2007年4题4分 2 题4分8分2008年4题4分 1题2分6分2009年1题1分 1题2分3分2010年3题3分 1题2分5分2022-5-312本章教材结构本章教材结构2022-5-313第第27章章 会计循环会计循环第一节第一节 会计确认会计确认n会计确认会计确认q是是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。2022-5-314第二节第二节 会计计量会计计量n会计计量的目的是进

2、一步明确一项经济业务所带来的某一会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。n会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。2022-5-315第二节第二节 会计计量会计计量n1.历史成本历史成本：又称为原始成本，是指以取得资产时实际发以取得资产时实际发生的成本生的成本作为资产的入账价值。n2.重置成本重置成本n指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使

3、用价值。重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2022-5-316第二节第二节 会计计量会计计量n3.可变现净值：可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。n4.现值：现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 计量。n5.公允价值：公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2022-5-317第二节第二节 会计计量会计计量n企业对会计要素进行计量时，一般应

4、当采用历史成本企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2022-5-318第第三三节节 会计会计记录记录n一、会计记录的概念一、会计记录的概念q会计记录是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、签约等其他原始资料的统称。有时也专指账簿记录。2022-5-319第第三三节节 会计会计记录记录二、会计记录的方法二、会计记录的方法n会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。审核凭证、登记账簿。n（一）设置账户（一）设置账户q账户是指根据会

5、计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。2022-5-3110第第三三节节 会计会计记录记录二、会计记录的方法二、会计记录的方法n（一）设置账户（一）设置账户n账户分类：账户分类：q账户按照反映会计要素的具体内容反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。q账户按照提供信息的详细程度提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户n 2022-5-3111第第三三节节 会计会计记录记录二、会计记录的方法二、会计记录的方法n（一）设置账户（一）设置账户n 账户结构：账户结构：q账户结构分为两个基本部分，

6、即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。q账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额。2022-5-3112第第三三节节 会计会计记录记录二、会计记录的方法二、会计记录的方法n（一）设置账户（一）设置账户n基本关系为：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额。本期减少发生额。n对于资产、成本、费用类账户：对于资产、成本、费用类账户：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额。本期贷

7、方发生额。n对于负债、所有者权益、收入类账户：对于负债、所有者权益、收入类账户：n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额。本期借方发生额。2022-5-3113二、会计记录的方法二、会计记录的方法（二）复式记账（二）复式记账n复式记账复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。 n主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。2022-5-3114二、会计记录的方法二、会计记录

8、的方法（二）复式记账（二）复式记账n借贷记账法下：借贷记账法下：n借贷记账法借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。n借贷记账法的结构：借贷记账法的结构：q各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方（左方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方（右方）。2022-5-3115二、会计记录的方法二、会计记录的方法（二）复式记账（二）复式记账n借贷记账法下：借贷记账法下：n账户借方核算账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额n账户贷方核算账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产n减

9、少和负债与所有者权益期末余额。2022-5-3116二、会计记录的方法二、会计记录的方法（二）复式记账（二）复式记账n借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n试算平衡公式：n全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计n全部账户期末借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户贷方余额合计2022-5-3117二、会计记录的方法二、会计记录的方法（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证n会计凭证会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的填制和审核会计

10、凭证是会计工作的开始。开始。n会计凭证按照其填制程序和用途填制程序和用途可以分为原始凭证和记账原始凭证和记账凭证。凭证。n填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。计记录真实可靠。2022-5-3118二、会计记录的方法二、会计记录的方法（四）登记账簿（四）登记账簿n账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。n按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备

11、查序时账簿、分类账簿和备查账簿账簿三类；n为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，表相符，对账工作至少每年进行一次。2022-5-3119三、账务处理程序三、账务处理程序（一）概念（一）概念n账务处理程序的基本模式可以概括为：n原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表n目前，我国经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：目前，我国经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：q 1、记账凭证账务处理程序q 2、汇总记账凭证账务处理程序q 3、科目汇总表账务处理程序q 4、多栏

12、式日记账账务处理程序q 5、日记总账账务处理程序2022-5-3120三、账务处理程序三、账务处理程序（二）会计账务处理程序n1、记账凭证账务处理程序n（1）、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证直接根据记账凭证逐笔登记总分类账逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。n（2）、记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。n（3）适用于规模较小、经济业务量较少的单位。2022-5-3121三、账务处理程序三、账务处理程序（二）会计账务处理程序n2、汇总记账凭证账务处理程序n（1

13、）原始凭证记账凭证汇总记账凭证总分类账会计报表n（2）便于了解账户之间的对应关系，缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。n（3）适用于规模大、经济业务较多的单位。2022-5-3122三、账务处理程序三、账务处理程序（二）会计账务处理程序n3、科目汇总表账务处理程序n（1）原始凭证记账凭证科目汇总表总分类账会计报表n（2）可做到试算平衡；缺点是不能反映账户对应关系，不便于查对账目。n（3）适用于经济业务较多的单位。2022-5-3123三、账务处理程序三、账务处理程序（二）会计账务处理程序n4、多栏式日记账务处理程序n适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。n5、日记总账账务

14、处理程序n适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。2022-5-3124第四节第四节 会计报告会计报告n考核内容：会计报告的概念、内容与分类考核内容：会计报告的概念、内容与分类n具体内容：具体内容：n（一）会计报告的概念（一）会计报告的概念q会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。2022-5-3125第四节第四节 会计报告会计报告n（二）会计报告的内容（二）会计报告的内容n会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。n其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的

15、会计报表可以不包括现金流量表。2022-5-3126第四节第四节 会计报告会计报告（三）会计报告的分类（三）会计报告的分类n（1）会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。n（2）会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。2022-5-3127第四节第四节 会计报告会计报告（三）会计报告的分类（三）会计报告的分类n（3）会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表n（4）会计报表按照编制的时

16、间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表2022-5-3128第五节第五节 主要会计报表主要会计报表n考核内容：考核内容：n资产负债表n利润表和现金流量表概念n报表的基本内容和编制方法2022-5-3129第五节第五节 主要会计报表主要会计报表一、资产负债表一、资产负债表 n（一）概念（一）概念：n资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日某一特定日期期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度，是月度报表报表。以以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静

17、态财务状况。反映企业静态财务状况。2022-5-3130第五节第五节 主要会计报表主要会计报表一、资产负债表一、资产负债表 n（二）作用（二）作用n（1）为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。n（2）总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息n（3）通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。n（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。2022-5-3131第五节第五节 主要会计报表主要会计报

18、表一、资产负债表一、资产负债表 n（三）资产负债表的格式和内容（三）资产负债表的格式和内容n1.基本格式：基本格式：账户式和报告式。我国采用账户式。我国采用账户式。 n2.内容内容n（1）资产类项目按流动性（即变现能力）流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。2022-5-3132一、资产负债表一、资产负债表 （三）资产负债表的格式和内容（三）资产负债表的格式和内容n（1）资产类项目按流动性（即变现能力）流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。2022-5-3133项目内容流动资产货

19、币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等长期资产长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产一、资产负债表一、资产负债表 （三）资产负债表的格式和内容（三）资产负债表的格式和内容n（2）负债类项目按到期日的远近到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负债在前。2022-5-3134项目内容流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债长期负债长期借款、长期应付款和专项应付款一、资产负债表一、资产负债表 （三）资

20、产负债表的格式和内容（三）资产负债表的格式和内容n（3）所有者权益排列顺序：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润是企业在盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。生产经营过程中形成的。2022-5-3135一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n表中每个项目都有“年初余额”和“年末余额”两栏n年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。n年末余额直接填列和分析计算填列。年末余额直接填列和分析计算填列。n1、直接填列、直接填列：n根据总账科目的期末余额直接

21、填列。根据总账科目的期末余额直接填列。n如：应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积。2022-5-3136一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n2.分析计算填列：分析计算填列：n（1）根据若干总账科目期末余额若干总账科目期末余额分析计算填列：货币资金、未分配货币资金、未分配利润。利润。n（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。n如：如：固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资。n（3）根据明细账期末余额明细

22、账期末余额分析计算填列。n如：如：预收账款、预付账款、应付账款等项目2022-5-3137一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：n如：如：长期债权投资、长期借款等。n3、重要具体项目填列方法、重要具体项目填列方法n（1）货币资金货币资金”项目，项目，根据库存现金、银行存款，其他货币资金”科目期末余额的合计数合计数填列。2022-5-3138一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n3、重要具体项目填列方法、重要具体项目填列方法n（2）“应收账款应收账款”项目，项

23、目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。n如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。n（3）“预付账款预付账款”项目项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和借方余额之和填列；2022-5-3139一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n3、重要具体项目填列方法、重要具体项目填列方法n（4）“其他应收款其他应收款”项目，项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借

24、方余额之和减去借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其其他应收款计提的坏账准备后的金额他应收款计提的坏账准备后的金额填列。n（5） “存货存货”项目，根据项目，根据物资采购“原材料”库存商品 “低值易耗品”“自制半成品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期末余额后科目期末余额后的金额填列。如果存货采用计划成本核算还需要考虑“材料成本差异”账户，即在前面的基础上加上材料成本差异借方余额或者减去材料成本差异贷方余额。2022-5-3140一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n3、重要具体项目填列方法、重要具体项目

25、填列方法n（6）待摊费用待摊费用项目项目，根据待摊费用和“预提费用”科目期末借方余额之后填列。n（7）“长期股权投资长期股权投资”项目，项目，根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。n（8） “无形资产无形资产”项目，项目，根据“无形资产”科目期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。2022-5-3141一、资产负债表一、资产负债表 （四）资产负债表的编制方法（四）资产负债表的编制方法n3、重要具体项目填列方法、重要具体项目填列方法n（9）“应付账款应付账款”项目，项目，根据“应付账款”和“预付账款”两

26、个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。n（10）“预收账款预收账款”项目项目应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列；n（11）“其他应付款其他应付款”项目，项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和期末贷方余额之和填列。2022-5-3142二、利润表二、利润表n（一）概念（一）概念n反映企业在一定会计期间经营成果一定会计期间经营成果的报表。依据权责发生制和配比原则的要求，以“收入费用利润收入费用利润”的会计等的会计等式为基础式为基础。是一张动态的会计报表。动态的会计报表。2022-5-3143二、利润表二、利润

27、表n（二）作用（二）作用n为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息企业盈利能力方面的信息。了解企业利润的形成情况，分析考核企业经营目标及利润指标的完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因，据以检查企业是否足额交纳了税款，评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和能力。2022-5-3144二、利润表二、利润表（三）利润表的格式和内容（三）利润表的格式和内容n1，基本格式：，基本格式：单步式和多步式。我国采用多步式。我国采用多步式。 n2，利润表内容：，利润表内容：n多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。n（1）营业利润营业利润 =

28、 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列）2022-5-3145二、利润表二、利润表（三）利润表的格式和内容（三）利润表的格式和内容n多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。n（2）利润总额利润总额 = 营业利润（亏损以“-”号填列）+ 营业外收入 营业外支出；n（3）净利润净利润 = 利润总额 - 所得税。2022-5-3146二、利润表二、利润表（四）利润表的编制方法（四）利润表的编制方法n一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏n表中“本月数

29、”栏反映各项目的本月实际发生数n表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编制报表时，应根据有关损益类科目有关损益类科目的本期累计发生额的本期累计发生额计算填列。2022-5-3147三、三、 现金流量表现金流量表 （一）现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念和作用n1.概念：概念：n现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。 n（1）现金现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。n（2）现金等价物）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于期限短、流动性强、易于转换为已知金额的

30、现金、价值变动风险很小转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。2022-5-3148三、三、 现金流量表现金流量表 （一）现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念和作用n1.概念：概念：n（3）现金流量）现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物企业现金和现金等价物流入和流出的数量流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务n经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。2022-5-3149三、三、 现金流量

31、表现金流量表 （一）现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念和作用n1.概念：概念：n（3）现金流量）现金流量n投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。n筹资活动筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。2022-5-3150三、三、 现金流量表现金流量表 （一）现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念和作用n注意：注意：n（1）若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变只涉及现金各项目

32、之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。n（2）只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。、用现金对外投资、收回长期债券投资等。2022-5-3151三、三、 现金流量表现金流量表 （一）现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念和作用n2.作用：

33、作用：n编制现金流量表，主要是为企业报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。2022-5-3152三、三、 现金流量表现金流量表（二）现金流量表内容和格式（二）现金流量表内容和格式 n我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成资料两部分组成, n1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。2022-5-3153三、三、 现金流量表现金流量表

34、（二）现金流量表内容和格式（二）现金流量表内容和格式 n2.补充资料包括：补充资料包括：n（1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；n（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；n（3）现金及现金等价物净增加情况。 2022-5-3154三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法 ：包括直接法和间接法两种（1）直接法直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点营业收入为起点 ，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。2

35、022-5-3155三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法 ：包括直接法和间接法两种n（2）间接法：间接法：以本期净利润为起算点本期净利润为起算点，调整不涉及不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 n我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。资料。正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。2022-5-3156三、三、 现金流量表现金流

36、量表（三）编制方法（三）编制方法n（2）间接法间接法n“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目，反映企业本期本期销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金，以及前期销售商品、提前期销售商品、提供劳务本期收到的现金供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。n收到的税费返还收到的税费返还n收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金2022-5-3157三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n（2）间接法间接法n购买商品、

37、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金n“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资n“支付的各项税费支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税2022-5-3158三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。n（2）投资活动现金流量各项目的内容和编制方法）投资活动现金流量各项目的内容和编制方法n收

38、回投资所收到的现金n取得投资收益所收到的现金n处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额净额2022-5-3159三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n（2）投资活动现金流量各项目的内容和编制方法）投资活动现金流量各项目的内容和编制方法n收到的其他与投资活动有关的现金n购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金n投资支付的现金n支付的其他与投资活动有关的现金2022-5-3160三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n（3）筹资活动现金流量各

39、项目的内容和填列方法）筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法n吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n取得借款收到的现金取得借款收到的现金n收到的其他与筹资活动有关的现金n偿还债务支付的现金n分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金n支付的其他与筹资活动有关的现金2022-5-3161三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n（4）、汇率变动对现金的影响：n（5）、现金及现金等价物净增加额n注：上述（1）（5）的关系是：n现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额n=经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量投

40、资活动产生的现金流量净额净额+筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影汇率变动对现金的影响额响额2022-5-3162三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n（6）现金流量表附注披露的内容）现金流量表附注披露的内容n将净利润调节为经营活动的现金流量。n以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即为四类：即n1）没有实际支付现金的费用：计提资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销等。n2）没有实际收到现金的收益： 2022-5-3163三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法

41、（三）编制方法n（6）现金流量表附注披露的内容）现金流量表附注披露的内容n3）不属于经营活动的损益n4）经营性应收应付项目的增减变动2022-5-3164三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n经营活动产生现金流量净额经营活动产生现金流量净额n=净利润净利润+计提的资产减值准备计提的资产减值准备+固定资产折旧固定资产折旧+无形资产无形资产摊销摊销+长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销+待摊费用减少待摊费用减少+预提费用增加预提费用增加+处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失+固定资产固定资产报废损失报废损失+公允价值变动损失公允价值变动

42、损失+财务费用财务费用+投资损失投资损失+递延递延税款贷项税款贷项+存货减少存货减少+经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少+经营性应付经营性应付项目的增加项目的增加+其他不减少现金的费用、损失其他不减少现金的费用、损失2022-5-3165三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动n包括：包括：债务转为资本、一年内到期的可转换企业债券、融资租入固定资产2022-5-3166三、三、 现金流量表现金流量表（三）编制方法（三）编制方法n现金流量净增加额现金流量净增加额n现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额

43、n=（现金期末余额（现金期末余额-现金的期初余额）现金的期初余额）+（现金等价物的期（现金等价物的期末余额末余额-现金等价物的期初余额）现金等价物的期初余额）n“现金及现金等价物净增加额与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等2022-5-3167四、附注四、附注（一）概念（一）概念n财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。n（二）作用（二）作用n增进会计信息的可理解性，突出会计信息的重要性，提高会计信息的可比性，而且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息2022-5-3168四、附注四、附注（三）内容（三）内容n1.财务报表的编制基础；n2.遵循企业会计准则的声明n3.重要会计政策的说明n4.重要会计估计的说明2022-5-3169四、附注四、附注（三）内容（三）内容n5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明n6.资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额n7.在与财务报表一起公布的其他信息未作披露，企业还应在附注中披露企业的基本情况。2022-5-3170