高新技术企业、研发费用加计扣除培训PPT--2课件.ppt

1、高新技术企业认定规范建账 讲 解 20210210 高新收入和研究开发费用解析高新收入和研究开发费用解析主要内容主要内容1 1、关于高新技术产品（服务）收入、关于高新技术产品（服务）收入2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别3 3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集4 4、研发费用的原始资料收集要求、研发费用的原始资料收集要求1 1、关于高新技术产品（服务）收入、关于高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入：高新技术产品（服务）收入：指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术

2、领域规定的范围。技术性收入主要包括技术性收入主要包括（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（3）接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。主营业务收入主营业务收入- -产品（或服务）产品（或服务）1 1主营业务收入主营业务收入- -产品（或服务）产品（或服务）2 2主营业务收入主营业务收入- -产品（或服务）产品（或服务）3 3主营业

3、务收入主营业务收入- -产品（或服务）产品（或服务）4 4.高新收入财务核算科目设置：高新收入财务核算科目设置：2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别 1 1）人员人工费用。）人员人工费用。包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。大类科目归集内容是否可加计扣除1、人员人工费用工资薪金企业科技人员的工资薪金（包括津贴、补贴、奖金、加班工资等）五险一金企业科技人员的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金劳务费外聘研发人员的劳务费用2 2、关于研究开发费

4、用类别、关于研究开发费用类别 2 2）直接投入费用。）直接投入费用。直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别 大类科目归集内容是否可加计扣除2、直接投入费用材料直接消耗的材料费用燃料直接消耗的燃料费用（煤、油等）动力费用直接消耗的动力费用（水、电等

5、）试验费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费测试购置费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费检验费用于试制产品的检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用仪器设备租赁费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费房租费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的房屋租赁费3 3）折旧费用与长期待摊费用。）折旧费用与长期待摊费用。折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。大类科目归集内容是否可加计扣除3、折旧及长期待摊费用仪器折旧费 用于研发

6、活动的仪器的折旧费设备折旧费 用于研发活动的设备的折旧费房屋折旧费用于研究开发活动的在用建筑物的折旧费长期待摊费用用于研究开发活动的固定资产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。5 5）设计费用。）设计费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。大类科目归集内容是否可加计扣除5、设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。6 6）装备调试费用）装备调试费用与试验费用与试验费用。

7、装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等大类科目归集内容是否可加计扣除6、装备调试费用与试验费用装备调试费用指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用试验费用试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。7 7）委托

8、外部研究开发费用。）委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。大类科目归集内容是否可加计扣除8、委托开发费境内企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用境外企业委托境外外部机构或个人进行研发活动所发生的费用财税财税201864201864号号（关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知）8 8）其他费用。）其他费用。其他费用是指上述费用之外

9、与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。五六归集内容是否可加计扣除7、其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。*加计扣除要求：加计扣除要求：其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。3、研发费用的科目设置及归集年度审计报告中研发费用

10、需在管理费用科目下设二级明细科目进行列示（或直接一级科目列示）研发费用按类别、项目下设三级、四级科目（或按类别下设三级明细科目同时设置项目辅助账）进行核算。示例：第一种方式：第一种方式：管理费用-研发费用-A项目/B项目-材料费/工资等等第二种方式：第二种方式：管理费用-研发费用-材料费/工资等等 （同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中）第三种方式：第三种方式：研发支出-费用化支出-A项目/B项目-材料费/工资等等 月末结转至：管理费用-研发费用第四种方式：第四种方式：研发支出-费用化支出-材料费/工资等等 （同时在财务软件中设置项目辅助账，将研发费用归集至项目中） 月末结转

11、至：管理费用-研发费用4、研发费用的原始资料收集要求基本原则基本原则1 1、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目2 2、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 3 3、原始单据齐全，合理，能体现项目归集的合理性和正确性、原始单据齐全，合理，能体现项目归集的合理

12、性和正确性4、研发费用的原始资料收集要求在原始资料收集方面，研发费用的支出必须有合理、有效的原始单据作为依据，具体要求整理如下： 1、研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证，工资清单（或分配表）需要区分项目；2、为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目、研发人员）作为有效凭证；3、燃料、动力等直接费用以发票、分配表作为有效凭证；间接费用，以分配表作为有效凭证； 4、租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证； 5、折旧费等，以折旧清单、分配表作为有效凭证； 6、摊销费，以摊销表作为有效凭证； 7、其他项目根据实际情况凭

13、相关有效凭证进行归集。三大重点：三大重点：1 1、近三个会计年度的财务会计报告近三个会计年度的财务会计报告2 2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表3 3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告务）收入专项审计或鉴证报告三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点1 1、近三个会计年度的财务会计报告近三个会计年度的财务会计报告（2016/2017/2018年度审计报告）；2016、2017年审计报告未披露研发费用金额，2018年审计报告母公司财务报表

14、披露研发费用。三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2 2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（2018/2019/2020年度所得税汇算清缴纳税申报表整套表格）； 重点看主表及期间费用明细表，也可关注下研发费用加计扣除表格。主表每个主表每个科目总额（一直到利润总额）与年度审计报告的利润表要一致，期间费用明细表与审科目总额（一直到利润总额）与年度审计报告的利润表要一致，期间费用明细表与审计报告附注中的管理费用明细一致，管理费用中的研发费用金额一致。若有加计扣除，计报告附注中的管理费用明细一致，管理费用中

15、的研发费用金额一致。若有加计扣除，加计扣除金额一般小于或等于审计报告中研发费用金额，研发项目与专项报告一致。加计扣除金额一般小于或等于审计报告中研发费用金额，研发项目与专项报告一致。若存在差异，企业需要提供情况说明，理由合理的一般也予以认可。若存在差异，企业需要提供情况说明，理由合理的一般也予以认可。三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）类）行次类别项 目 金 额 1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)2 减：营业成本(填写A102010102020103000)3 减

16、：税金及附加4 减：销售费用(填写A104000)5 减：管理费用(填写A104000)6 减：财务费用(填写A104000)7 减：资产减值损失8 加：公允价值变动收益9 加：投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11 加：营业外收入(填写A101010101020103000)12 减：营业外支出(填写A102010102020103000)13三、利润总额（10+11-12）A104000期间费用明细表期间费用明细表行次项 目销售费用其中：境外支付管理费用其中：境外支付财务费用其中：境外支付1234561一、职工薪酬 * * * * 2二、劳务费 * * 3三、咨

17、询顾问费 * * 4四、业务招待费 * * * * 5五、广告费和业务宣传费 * * * * 6六、佣金和手续费 - 7七、资产折旧摊销费 * * * * 8八、财产损耗、盘亏及毁损损失 * * * * 9九、办公费 * * * * 10十、董事会费 * * * * 11十一、租赁费 * * 12十二、诉讼费 * * * * 13十三、差旅费 * * * * 14十四、保险费 * * * * 15十五、运输、仓储费 * * 16十六、修理费 * * 17十七、包装费 * * * * 18十八、技术转让费 * * 19十九、研究费用 * * 20二十、各项税费 * * * * 21二十一、利息收

18、支 * * * 22二十二、汇兑差额 * * * 23二十三、现金折扣 * * * * 24二十四、党组织工作经费 * * * * * 25二十五、其他26合计(1+2+3+25) - - - - - - 3 3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告计或鉴证报告（2016/2017/2018年度研发费用、2018年度高新收入专项审计报告）； 重点关注以下几点：1、审计报告披露的财务核算方式是否正确：需单独建账核算；2、3年研发费用金额在专项审计报告、年度审计报告、所得税汇算清

19、缴申报表中披露的是否一致，若有差异是否合理；3、3年研发费用总额占销售收入比例是否符合规定；4、近一年高新收入占总收入比例是否符合规定，拥有自主知识产权的高新收入比例是否符合规定；5、净资产增长率、销售收入增长率情况，是否存在计算错误情况。 三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2016年度研发费用结构表：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2017年度研发费用结构表：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2018年度研发费用结构表：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对核算方式及研发费用的披露：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对核算

20、方式及研发费用的披露：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中3个地方研发费用比较的披露：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2018年度高新收入：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对高新收入的披露：三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对财务指标的披露：（该企业最后财务得分约6分）三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点四、高新技术企业相关优惠政策四、高新技术企业相关优惠政策主要内容主要内容1 1、所得税税收优惠、所得税税收优惠2 2、加计扣除税收优惠、加计扣除税收优惠3 3、延长亏损结转年限、延长亏损结转年限4 4、房产税、城镇

21、土地使用税减免优惠、房产税、城镇土地使用税减免优惠1 1、所得税税收优惠、所得税税收优惠通过认定的的高新技术企业，自其资格自颁发证书之日起有效期为三年。 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。 解析：新管理办法对高新技术企业有效期限和享受税收优惠的期限进行了明确，并对两者进行了区分，让认定企业可以清晰的了解高新技术企业有效时间段和税收优惠时间段。如：某企业于20

22、18年11月30日获得高新技术企业证书，那么该企业高新技术企业有效期为2018.11.30-2021.11.29。而该企业税收优惠期限则为2018.1.1-2020.12.31。 2 2、加计扣除税收优惠、加计扣除税收优惠 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 -关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号 注意：并非只有高新技术企业可以享受加计扣除的税收优惠。2 2、加计扣除税收优惠、加计扣除税收优惠 企业

23、开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 -关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号) 高新技术企业及加计扣除税收优惠举例：高新技术企业及加计扣除税收优惠举例： A有限公司为查账征收企业，2017年度经审定的利润总额为300万元，假设2017年度不涉及应纳税所得调增调减事项及其他税收优惠事项，适用所得税率为25%，根据下列情况计算2017年度实际应纳所得税额及2种情况实际

24、应纳所得税额的差异： 情况1：A公司为普通企业，不从事项目研发活动。 情况2：A公司为国家高新技术企业，2017年11月取得高新技术企业证书，2017年度管理费用中符合加计扣除的研发费用为200万元。A公司为国家科技型中小企业，适用加计扣除比例为75%。情况1：情况2：解答：解答： 情况1：A公司2017年度实际应纳所得税额为75万元。 情况2：A公司2017年度实际应纳所得税额为22.5万元。 A公司2017年度实际应纳所得税额情况2较情况1少缴纳所得税额52.5万元。3 3、延长亏损结转年限、延长亏损结转年限 自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资

25、格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。 -关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）五、研发费用加计扣除五、研发费用加计扣除主要内容主要内容1 1、研发费用加计扣除相关政策研发费用加计扣除相关政策2 2、加计扣除适用范围加计扣除适用范围3 3、研发费用加计扣除、研发费用加计扣除范围范围4 4、特殊事项说明、特殊事项说明1 1、研发费用加计扣除相关政策研发费用加计扣除相关政策主要政策及公告：1.财税2015119号关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知主要内容：主要内容：放宽研发活动的范围，采用负面清

26、单方式。进一步扩大可加计扣除研发费用的范放宽研发活动的范围，采用负面清单方式。进一步扩大可加计扣除研发费用的范围。围。2.国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告主要内容：主要内容：明确明确119号文政策执行口径号文政策执行口径 1 1、研发费用加计扣除相关政策研发费用加计扣除相关政策主要政策及公告：3.国家税务总局公告2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告主要内容：主要内容：完善和明确了部分研发费用掌握口径，如将加速折旧费用的归集方法调整为就税前完善和明确了部分研发费用掌握口径，如将加速折旧费用的归

27、集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除等。扣除的折旧部分计算加计扣除等。4.财税201734号关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知主要内容：主要内容：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2017年年1月月1日至日至2019年年12月月31日期间，按照实际发生额的日期间，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。在税前摊销。1 1、研发费用加计扣除相关政策研发费用加计扣除相关政策主要政策及

28、公告：5.财税201864号关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣有关政策问题的通知主要内容：主要内容：增加企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用允许加计扣除。增加企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用允许加计扣除。6.财税201899号关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知主要内容：主要内容：所有企业发生的研发费用，在所有企业发生的研发费用，在2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日期间，按照日期间，按照实际发生额的实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的资产成本的175%在税前

29、摊销。在税前摊销。2 2、加计扣除适用范围加计扣除适用范围 适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 非居民企业 核定征收企业 归集不清的 不适用的行业 不适用的活动 享受税收优惠管理规定不适用的不适用的行业行业烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商业服务业娱乐业财政部和国家税务总局规定的其他行业享受税收优惠管理规定不适用的活动不适用的活动企业产品（服务）的常规性升级市场调查研究、效率调查或管理研究对某项科研成果的直接应用作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动社会科学、艺术或人文学方面的研究对现存

30、产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变企业产品（服务）的常规性升级对某项科研成果的直接应用企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变市场调查研究、效率调查或管理研究作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护社会科学、艺术或人文学方面的研究3 3、研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围依据文件依据文件1 1第一条1. .人员人工费用。人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发

31、人员的劳务费用。2.2.直接投入费用。直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.3.折旧费用。折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.4.无形资产摊销。无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、

32、勘探开新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。发技术的现场试验费。6.6.其他相关费用。其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。财税2015119号3 3、研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围依据文件依据文件2 2六、 其他相关费用指与研发活动

33、直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。国家税务总局公告2017年第40号3 3、研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围研发费用研发费用加计扣除范围加计扣除范围依据文件依据文件3 3 一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定

34、在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。财税201864号24、特殊事项说明 - 人员人工费用 （一）接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用外聘研发人员的劳务费用。（二）工资薪金工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。（三）直接从事研发

35、活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。24、特殊事项说明 - 直接投入 （一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用产品销售与对应的

36、材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。24、特殊事项说明 - 折旧费用 （一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除

37、的折旧部分计算加计扣除就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。原先：就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。24、特殊事项说明 - 无形资产摊销 （一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除就税前扣除的摊销部分计算加计扣除的摊销部分计算加计扣除。4、特殊事项说明 - 其他费用其他费用总额不得超过可加计扣除研发

38、费用总额的10%10%。其他相关费用限额文件中允许加计扣除的研发费用中的第-项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。24、特殊事项说明 - 委托开发费 （一）委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。（二）无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。 （三）委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所

39、得税前加计扣除。 （四）委外研发活动应签订技术开发合同，境内发生的研发活动由受托方到科技行政主管部门进行登记，境外发生的研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。24、特殊事项说明 - 委托开发费 （五）加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。比如，A企业2018年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。问：可加计扣除总额是100万？90万？85万？80万？答：2018年，可加计扣除总

40、额是80万。A企业实际加计扣除金额为10080%75%=60万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。4、特殊事项说明 - 特殊收入的扣减企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。4、特殊事项说明 - 财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。4、特殊事项说明 - 失败的研发项目的处理 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。2021021020210210