高新技术企业、研发费用加计扣除培训PPT--2课件.ppt
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1、高新技术企业认定规范建账 讲 解 20210210 高新收入和研究开发费用解析高新收入和研究开发费用解析主要内容主要内容1 1、关于高新技术产品(服务)收入、关于高新技术产品(服务)收入2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别3 3、研发费用的科目设置及归集、研发费用的科目设置及归集4 4、研发费用的原始资料收集要求、研发费用的原始资料收集要求1 1、关于高新技术产品(服务)收入、关于高新技术产品(服务)收入高新技术产品(服务)收入:高新技术产品(服务)收入:指企业通过研发和相关技术创新活动,取得的产品(服务)收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术
2、领域规定的范围。技术性收入主要包括技术性收入主要包括(1)技术转让收入:指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入;(2)技术服务收入:指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入;(3)接受委托研究开发收入:指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。主营业务收入主营业务收入- -产品(或服务)产品(或服务)1 1主营业务收入主营业务收入- -产品(或服务)产品(或服务)2 2主营业务收入主营业务收入- -产品(或服务)产品(或服务)3 3主营业
3、务收入主营业务收入- -产品(或服务)产品(或服务)4 4.高新收入财务核算科目设置:高新收入财务核算科目设置:2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别 1 1)人员人工费用。)人员人工费用。包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务费用。大类科目归集内容是否可加计扣除1、人员人工费用工资薪金企业科技人员的工资薪金(包括津贴、补贴、奖金、加班工资等)五险一金企业科技人员的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金劳务费外聘研发人员的劳务费用2 2、关于研究开发费
4、用类别、关于研究开发费用类别 2 2)直接投入费用。)直接投入费用。直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括:直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。2 2、关于研究开发费用类别、关于研究开发费用类别 大类科目归集内容是否可加计扣除2、直接投入费用材料直接消耗的材料费用燃料直接消耗的燃料费用(煤、油等)动力费用直接消耗的动力费用(水、电等
5、)试验费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费测试购置费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费检验费用于试制产品的检验费仪器设备维护费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用仪器设备租赁费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费房租费通过经营租赁方式租入的用于研发活动的房屋租赁费3 3)折旧费用与长期待摊费用。)折旧费用与长期待摊费用。折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。大类科目归集内容是否可加计扣除3、折旧及长期待摊费用仪器折旧费 用于研发
6、活动的仪器的折旧费设备折旧费 用于研发活动的设备的折旧费房屋折旧费用于研究开发活动的在用建筑物的折旧费长期待摊费用用于研究开发活动的固定资产的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。5 5)设计费用。)设计费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。大类科目归集内容是否可加计扣除5、设计费用为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。6 6)装备调试费用)装备调试费用与试验费用与试验费用。
7、装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等大类科目归集内容是否可加计扣除6、装备调试费用与试验费用装备调试费用指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所发生的费用试验费用试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。7 7)委托
8、外部研究开发费用。)委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。大类科目归集内容是否可加计扣除8、委托开发费境内企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用境外企业委托境外外部机构或个人进行研发活动所发生的费用财税财税201864201864号号(关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知)8 8)其他费用。)其他费用。其他费用是指上述费用之外
9、与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。五六归集内容是否可加计扣除7、其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。*加计扣除要求:加计扣除要求:其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。3、研发费用的科目设置及归集年度审计报告中研发费用
10、需在管理费用科目下设二级明细科目进行列示(或直接一级科目列示)研发费用按类别、项目下设三级、四级科目(或按类别下设三级明细科目同时设置项目辅助账)进行核算。示例:第一种方式:第一种方式:管理费用-研发费用-A项目/B项目-材料费/工资等等第二种方式:第二种方式:管理费用-研发费用-材料费/工资等等 (同时在财务软件中设置项目辅助账,将研发费用归集至项目中)第三种方式:第三种方式:研发支出-费用化支出-A项目/B项目-材料费/工资等等 月末结转至:管理费用-研发费用第四种方式:第四种方式:研发支出-费用化支出-材料费/工资等等 (同时在财务软件中设置项目辅助账,将研发费用归集至项目中) 月末结转
11、至:管理费用-研发费用4、研发费用的原始资料收集要求基本原则基本原则1 1、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目、能直接归属于某个项目的费用直接计入对应项目2 2、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目、多用途对象费用应合理分配至对应费用及项目 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。 3 3、原始单据齐全,合理,能体现项目归集的合理性和正确性、原始单据齐全,合理,能体现项目归集的合理
12、性和正确性4、研发费用的原始资料收集要求在原始资料收集方面,研发费用的支出必须有合理、有效的原始单据作为依据,具体要求整理如下: 1、研发人员工资薪金等,以职能部门(财务或人事部门)按月单独编制的工资清单(或分配表),作为有效凭证,工资清单(或分配表)需要区分项目;2、为研发项目直接耗用的原材料,以领料单(需注明领用的研发项目、研发人员)作为有效凭证;3、燃料、动力等直接费用以发票、分配表作为有效凭证;间接费用,以分配表作为有效凭证; 4、租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证; 5、折旧费等,以折旧清单、分配表作为有效凭证; 6、摊销费,以摊销表作为有效凭证; 7、其他项目根据实际情况凭
13、相关有效凭证进行归集。三大重点:三大重点:1 1、近三个会计年度的财务会计报告近三个会计年度的财务会计报告2 2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表3 3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品(服近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计或鉴证报告务)收入专项审计或鉴证报告三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点1 1、近三个会计年度的财务会计报告近三个会计年度的财务会计报告(2016/2017/2018年度审计报告);2016、2017年审计报告未披露研发费用金额,2018年审计报告母公司财务报表
14、披露研发费用。三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2 2、近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表(2018/2019/2020年度所得税汇算清缴纳税申报表整套表格); 重点看主表及期间费用明细表,也可关注下研发费用加计扣除表格。主表每个主表每个科目总额(一直到利润总额)与年度审计报告的利润表要一致,期间费用明细表与审科目总额(一直到利润总额)与年度审计报告的利润表要一致,期间费用明细表与审计报告附注中的管理费用明细一致,管理费用中的研发费用金额一致。若有加计扣除,计报告附注中的管理费用明细一致,管理费用中
15、的研发费用金额一致。若有加计扣除,加计扣除金额一般小于或等于审计报告中研发费用金额,研发项目与专项报告一致。加计扣除金额一般小于或等于审计报告中研发费用金额,研发项目与专项报告一致。若存在差异,企业需要提供情况说明,理由合理的一般也予以认可。若存在差异,企业需要提供情况说明,理由合理的一般也予以认可。三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)类)行次类别项 目 金 额 1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)2 减:营业成本(填写A102010102020103000)3 减
16、:税金及附加4 减:销售费用(填写A104000)5 减:管理费用(填写A104000)6 减:财务费用(填写A104000)7 减:资产减值损失8 加:公允价值变动收益9 加:投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11 加:营业外收入(填写A101010101020103000)12 减:营业外支出(填写A102010102020103000)13三、利润总额(10+11-12)A104000期间费用明细表期间费用明细表行次项 目销售费用其中:境外支付管理费用其中:境外支付财务费用其中:境外支付1234561一、职工薪酬 * * * * 2二、劳务费 * * 3三、咨
17、询顾问费 * * 4四、业务招待费 * * * * 5五、广告费和业务宣传费 * * * * 6六、佣金和手续费 - 7七、资产折旧摊销费 * * * * 8八、财产损耗、盘亏及毁损损失 * * * * 9九、办公费 * * * * 10十、董事会费 * * * * 11十一、租赁费 * * 12十二、诉讼费 * * * * 13十三、差旅费 * * * * 14十四、保险费 * * * * 15十五、运输、仓储费 * * 16十六、修理费 * * 17十七、包装费 * * * * 18十八、技术转让费 * * 19十九、研究费用 * * 20二十、各项税费 * * * * 21二十一、利息收
18、支 * * * 22二十二、汇兑差额 * * * 23二十三、现金折扣 * * * * 24二十四、党组织工作经费 * * * * * 25二十五、其他26合计(1+2+3+25) - - - - - - 3 3、近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审近三个会计年度研究开发费用、近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计或鉴证报告计或鉴证报告(2016/2017/2018年度研发费用、2018年度高新收入专项审计报告); 重点关注以下几点:1、审计报告披露的财务核算方式是否正确:需单独建账核算;2、3年研发费用金额在专项审计报告、年度审计报告、所得税汇算清
19、缴申报表中披露的是否一致,若有差异是否合理;3、3年研发费用总额占销售收入比例是否符合规定;4、近一年高新收入占总收入比例是否符合规定,拥有自主知识产权的高新收入比例是否符合规定;5、净资产增长率、销售收入增长率情况,是否存在计算错误情况。 三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2016年度研发费用结构表:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2017年度研发费用结构表:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2018年度研发费用结构表:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对核算方式及研发费用的披露:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对核算
20、方式及研发费用的披露:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中3个地方研发费用比较的披露:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点2018年度高新收入:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对高新收入的披露:三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点专项报告中对财务指标的披露:(该企业最后财务得分约6分)三、财务资料重点审核要点财务资料重点审核要点四、高新技术企业相关优惠政策四、高新技术企业相关优惠政策主要内容主要内容1 1、所得税税收优惠、所得税税收优惠2 2、加计扣除税收优惠、加计扣除税收优惠3 3、延长亏损结转年限、延长亏损结转年限4 4、房产税、城镇
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