税收筹划的基本方法课件.pptx
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- 税收 筹划 基本 方法 课件
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1、 第三章第三章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 第一节第一节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 第二节第二节 降低税收负担降低税收负担 第三节第三节 纳税期的递延纳税期的递延 第四节第四节 选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式 第一节第一节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 一、税收优惠与税收利益一、税收优惠与税收利益税收优惠税收优惠-政府对纳税人的鼓励政府对纳税人的鼓励税收利益取得税收利益取得-通过政府提供税收优惠政策取得通过政府提供税收优惠政策取得 - -通过纳税人对税收方案的选择取得通过纳税人对税收方案的选择取得二、税收优惠筹划技术二、税收优惠筹划技术(一)免税技术(一)免
2、税技术 1.1.免税技术的概念免税技术的概念 免税技术是指在合法和合理的情况下,使免税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方式。筹划方式。 从世界范围内看,免税技术一般可以分为从世界范围内看,免税技术一般可以分为两种:一种是属于税收照顾性质的免税,另一两种:一种是属于税收照顾性质的免税,另一种是属于税收奖励性质的免税种是属于税收奖励性质的免税. . 由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能取得的优惠措
3、施,其条件比较苛刻,税收筹划取得的优惠措施,其条件比较苛刻,税收筹划一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。(自然灾害)(自然灾害) 奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取得,是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。得,是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。(高新技术)(高新技术) 2. 2.免税技术的特点免税技术的特点 (1 1)绝对节税)绝对节税-免税技术运用的是绝对节免税技术运用的是绝对节税原理,直接免除纳税人的税负,属于绝对节税原理,直接免除纳税人的税负,属于绝对节税型税收筹划的范畴。税型税收筹划的范畴。 (2 2)技术简
4、单)技术简单-免税技术不需要财务管理、免税技术不需要财务管理、数理、统计等方面的知识,无需甚至不用通过数理、统计等方面的知识,无需甚至不用通过复杂的计算、比较,就能知道是否可以减轻税复杂的计算、比较,就能知道是否可以减轻税负。负。 2.2.免税技术的特点免税技术的特点 (3 3)适用范围狭窄)适用范围狭窄-不能广泛运用该技术不能广泛运用该技术手段,它只针对特定行业、特定地区、特定项手段,它只针对特定行业、特定地区、特定项目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受优惠政策的条件,因此该技术不能广泛应用。优惠政策的条件,因此该技术不能广泛应用。 (4 4)具有
5、一定风险)具有一定风险-在能够运用免税技术在能够运用免税技术的企业投资、经营活动中或个人活动中,往往的企业投资、经营活动中或个人活动中,往往有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。例如,高新技术企业可以行业、项目和行为。例如,高新技术企业可以获得免税待遇,还可以获得超额利润,但是风获得免税待遇,还可以获得超额利润,但是风险极高,如果企业投资失败,免税优惠也是没险极高,如果企业投资失败,免税优惠也是没有意义的。有意义的。 3. 3.免税技术的方法免税技术的方法 (1 1)要尽量争取更多的免税待遇)要尽量争取更多的免税待遇 在不违法和合
6、理的前提下,尽量争取免税在不违法和合理的前提下,尽量争取免税待遇,争取尽可能多的项目获得免税待遇。与待遇,争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比,免征税款就是节税,免征的税缴纳税款相比,免征税款就是节税,免征的税款越多,减轻的税负就越多。款越多,减轻的税负就越多。 (2 2)要尽量使免税期最长)要尽量使免税期最长 在不违法和合理的前提下,尽量延长所享在不违法和合理的前提下,尽量延长所享受的免税时间。许多免税政策都有期限规定,受的免税时间。许多免税政策都有期限规定,免税期越长,节约的税款越多免税期越长,节约的税款越多 优惠政策的变化优惠政策的变化 原政策:新办的服务型企业、商贸企业中当年
7、新招原政策:新办的服务型企业、商贸企业中当年新招用下岗失业人员达到职工用工总数用下岗失业人员达到职工用工总数30%30%以上(含以上(含30%30%),),并与其签订并与其签订3 3年以上期限劳动合同的,经劳动保障部门年以上期限劳动合同的,经劳动保障部门认定,税务机关审核,认定,税务机关审核,3 3年内免征营业税、城市维护建年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。设税、教育费附加和企业所得税。 再就业税收优惠政策再就业税收优惠政策“执行效果与制订政策的初衷执行效果与制订政策的初衷存在一定的偏差存在一定的偏差”。偏差的主要表现是,此项政策不仅。偏差的主要表现是,此项政策不仅使企业
8、得到的优惠与企业的获利水平直接挂钩,且给了使企业得到的优惠与企业的获利水平直接挂钩,且给了部分企业钻政策空子的空间。部分企业钻政策空子的空间。“审计发现,同样承担了审计发现,同样承担了安置失业人员的企业,由于获利水平的差异,得到的补安置失业人员的企业,由于获利水平的差异,得到的补偿可能相差悬殊,偿可能相差悬殊,”谢力群称,一个极端的例子是杭州谢力群称,一个极端的例子是杭州元泰典当有限责任公司,仅安置一名失业人员,却享受元泰典当有限责任公司,仅安置一名失业人员,却享受了减免税收了减免税收614.01614.01万元的优惠。万元的优惠。 案例:案例: 杭州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市
9、余杭州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市余杭区的一家服务型企业,主要从事计量仪表技术的咨询、服杭区的一家服务型企业,主要从事计量仪表技术的咨询、服务。这家公司务。这家公司20042004年年4 4月成立时,共有员工月成立时,共有员工9 9名,其中下岗失名,其中下岗失业人员业人员4 4名,占公司员工总数的名,占公司员工总数的44.444.4。按照国家有关规定,。按照国家有关规定,这种新成立的服务型企业,这种新成立的服务型企业,3 3年内免征企业应缴纳的营业税、年内免征企业应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 于是就出现这么一种怪
10、现象:仅于是就出现这么一种怪现象:仅20042004年年5 5月到月到1212月,当地月,当地税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税设税、教育费附加和企业所得税476.91476.91万元;而同期这家企万元;而同期这家企业支付给被安置的业支付给被安置的4 4名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积金、养老金等全部支出仅为金、养老金等全部支出仅为5.475.47万元。万元。 免缴的国家税金是企免缴的国家税金是企业付给这业付给这4 4名下岗失业人员报酬的名下岗失业人员报酬的
11、8787倍!倍! 优惠政策的变化优惠政策的变化 新政策:新政策:财税财税20051862005186号号 对商贸企业、服务型企业对商贸企业、服务型企业( (除广告业、房屋中介、除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外典当、桑拿、按摩、氧吧外) )、劳动就业服务企业中的、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用持再就业优惠证人在新增加的岗位中,当年新招用持再就业优惠证人员,与其签订员,与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,按实际招用人数予
12、以定额依次扣减营业税、城险费的,按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年准为每人每年40004000元,可上下浮动元,可上下浮动2020,由各省、自治,由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。 (二)减税技术1、减税技术概念 减税技术是指在合法和合理的情况下,纳减税技术是指在合法和合理的情况下,纳税人减少应纳税额而直接节税的筹划技
13、术。减税人减少应纳税额而直接节税的筹划技术。减征的税款越多,减轻的税负就越多。减税是国征的税款越多,减轻的税负就越多。减税是国家对特定的行业、地区、企业、情况给与减征家对特定的行业、地区、企业、情况给与减征部分税收的照顾措施。与免税一样,减税也分部分税收的照顾措施。与免税一样,减税也分为照顾性减税和鼓励性减税。同免税一样,为照顾性减税和鼓励性减税。同免税一样,税收筹划时主要是利用国家奖励性减税。税收筹划时主要是利用国家奖励性减税。 3.减税技术的特点 (1 1)绝对节税)绝对节税 (2 2)技术简便)技术简便 (3 3)适用范围较小)适用范围较小 (4 4)具有一定风险)具有一定风险 3.减税
14、技术的要点(1 1)尽量争取减税待遇并使减税最大)尽量争取减税待遇并使减税最大 在不违法和合理的情况下,应当尽量在不违法和合理的情况下,应当尽量争取减税待遇,争取尽可能多的项目获得争取减税待遇,争取尽可能多的项目获得减税待遇。与缴纳税款相比,减征税款就减税待遇。与缴纳税款相比,减征税款就是节税,减征的税款越多,节约的税款也是节税,减征的税款越多,节约的税款也就越多。就越多。(2 2)尽量使减税期最长)尽量使减税期最长 在不违法和合理的情况下,尽量使减在不违法和合理的情况下,尽量使减税期延长。减税期越长,节税效果越好。税期延长。减税期越长,节税效果越好。(三)税率差异技术1、税率差异概念 税率差
15、异是指对不同征税对象适用的税率税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同,或者相同的征税对象在不同的税目下适不同,或者相同的征税对象在不同的税目下适用的税率不同。例如,一般地区的企业所得税用的税率不同。例如,一般地区的企业所得税税率为税率为33%33%,高新技术产业开发区内的高新技术,高新技术产业开发区内的高新技术企业的所得税税率为企业的所得税税率为15%15%;增值税的税率有基本;增值税的税率有基本税率税率17%17%和低税率和低税率13%13%两种。两种。 税率差异是普遍存在的客观情况。一国的税率差异是普遍存在的客观情况。一国的税率差异,往往是因为在税收立法中,需要鼓税率差异,往往是因为在税
16、收立法中,需要鼓励某种行业、某种地区的发展,或者需要照顾励某种行业、某种地区的发展,或者需要照顾不同纳税人的负担能力。不同纳税人的负担能力。 2 2、税率差异技术概念、税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情况税率差异技术是指在不违法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节约税款的税收筹下,利用税率的差异而直接节约税款的税收筹划技术。与按照高税率交纳税款相比,按照低划技术。与按照高税率交纳税款相比,按照低税率少缴纳税款就是节税。实行比例税率的税税率少缴纳税款就是节税。实行比例税率的税种通常有多种比例税率,可以通过寻找最佳税种通常有多种比例税率,可以通过寻找最佳税负点来筹划。实行累进税
17、率的税种,利用税率负点来筹划。实行累进税率的税种,利用税率筹划的方法主要是防止适用税率的急剧爬升。筹划的方法主要是防止适用税率的急剧爬升。 3、税率差异技术特点 (1 1)绝对节税)绝对节税 税率差异技术手段运用的是绝对节税原理,税率差异技术手段运用的是绝对节税原理,可以直接减少纳税人的应纳税款,属于绝对节可以直接减少纳税人的应纳税款,属于绝对节税型税收筹划技术。税型税收筹划技术。 (2 2)操作较为复杂)操作较为复杂 采用税率差异技术进行筹划,不仅要受不采用税率差异技术进行筹划,不仅要受不同税率差异的影响,有时还受不同的计税基数同税率差异的影响,有时还受不同的计税基数差异的影响。计税基数的计
18、算很复杂,计算出差异的影响。计税基数的计算很复杂,计算出结果后还要进行比较,才能大致知道可以节约结果后还要进行比较,才能大致知道可以节约多少税款,实务中操作较为复杂。多少税款,实务中操作较为复杂。 (3 3)适用范围广泛)适用范围广泛 税率差异是普遍存在的客观情况,几乎每税率差异是普遍存在的客观情况,几乎每个纳税人都有一定的选择范围。所以,税率差个纳税人都有一定的选择范围。所以,税率差异技术是一种能够普遍运用的、适用范围广泛异技术是一种能够普遍运用的、适用范围广泛的税收筹划技术。的税收筹划技术。 (4 4)具有相对确定性)具有相对确定性 税率差异是客观存在的,并且在一定时期税率差异是客观存在的
19、,并且在一定时期内是相对稳定的,涉税风险较小,因此税率差内是相对稳定的,涉税风险较小,因此税率差异技术具有相对确定性。异技术具有相对确定性。 4.税率差异技术的要点(1 1)尽量寻求最低税率)尽量寻求最低税率 与高税率相比,按照低税率交纳税款与高税率相比,按照低税率交纳税款可以减轻税负,最低税率可以使纳税人获可以减轻税负,最低税率可以使纳税人获得最大程度的减负。因此,在不违法和合得最大程度的减负。因此,在不违法和合理的情况下,应尽量适用最低税率,达到理的情况下,应尽量适用最低税率,达到节税最大的目的。节税最大的目的。(2 2)尽量寻求税率差异的稳定性和长期性)尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
20、某公司某公司20052005年年1212月经过计算,全年应纳税所得额月经过计算,全年应纳税所得额为为10.0310.03万元,如果该纳税人不进行税收筹划,应纳所万元,如果该纳税人不进行税收筹划,应纳所得税为:得税为: 应纳企业所得税应纳企业所得税=100300=100300* *33%=3309933%=33099(元)(元) 如果该纳税人利用税率差异技术进行筹划,支付如果该纳税人利用税率差异技术进行筹划,支付税 务 咨 询 机 构 费 用税 务 咨 询 机 构 费 用 3 0 03 0 0 元 , 则 全 年 应 纳 税 额元 , 则 全 年 应 纳 税 额=100000=100000* *
21、27%=2700027%=27000(元)(元) 这样,通过税收筹划,纳税人支付费用这样,通过税收筹划,纳税人支付费用300300元,获元,获得节税收益得节税收益60996099元,纳税人经济利益增加了元,纳税人经济利益增加了57995799元。元。(四)扣除技术(四)扣除技术1 1、扣除的概念、扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。法定的准予项目的金额以求出应纳税所得额。法定的准予扣除项目是税收制度的重要组成部分,许多税扣除项目是税收制度的重要组成部分,许多税种对扣除项目、扣除范围和标准作出了明确规种对扣除项目、扣除
22、范围和标准作出了明确规定。例如,增值税暂行条例规定,应纳税定。例如,增值税暂行条例规定,应纳税额为当期销项税额扣除进项税额后的余额。额为当期销项税额扣除进项税额后的余额。企业所得税暂行条例规定,企业的应纳税企业所得税暂行条例规定,企业的应纳税额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去扣除额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去扣除项目后的余额。项目后的余额。 2 2、扣除技术的概念、扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的情况下,扣除技术是指在不违法和合理的情况下,使扣除金额增加而直接节税,或者调整各个计使扣除金额增加而直接节税,或者调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税税期的扣除额而相
23、对节税的税收筹划技术。税收中的扣除既包括从计税金额中减去一部分得收中的扣除既包括从计税金额中减去一部分得出应税金额,还包括从应税金额中减去一部分出应税金额,还包括从应税金额中减去一部分(抵免)。由此,扣除技术分为狭义和广义两(抵免)。由此,扣除技术分为狭义和广义两种。狭义的扣除技术是指从计税金额中减去一种。狭义的扣除技术是指从计税金额中减去一部分以求出应纳税额,这里讲的是狭义的扣除部分以求出应纳税额,这里讲的是狭义的扣除技术。技术。3 3、扣除技术的特点、扣除技术的特点绝对节税和相对节税绝对节税和相对节税 扣除技术可以使计税基数绝对额减少,进扣除技术可以使计税基数绝对额减少,进而使应纳税额减少
24、而绝对节税,也可以通过不而使应纳税额减少而绝对节税,也可以通过不违法和合理地分配各个计税期间的费用,起到违法和合理地分配各个计税期间的费用,起到延期纳税的作用,从而相对节税。延期纳税的作用,从而相对节税。操作较为复杂操作较为复杂 各国税法中的扣除规定最为复杂,变化也各国税法中的扣除规定最为复杂,变化也最多,另外,要节减更多的税款就要精通有关最多,另外,要节减更多的税款就要精通有关的税收知识,计算出结果并进行比较,所以扣的税收知识,计算出结果并进行比较,所以扣除技术较为复杂。除技术较为复杂。适用范围较大适用范围较大 税收法律准予扣除的项目、范围和标准基本税收法律准予扣除的项目、范围和标准基本上对
25、所有纳税人都适用,几乎所有的纳税人都可上对所有纳税人都适用,几乎所有的纳税人都可以采用扣除技术节税。因此,扣除技术是一种能以采用扣除技术节税。因此,扣除技术是一种能够普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。够普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。具有相对稳定性具有相对稳定性 税收法律中的扣除规定是相对稳定的,涉税税收法律中的扣除规定是相对稳定的,涉税风险较小,因才采用扣除技术进行税收筹划具有风险较小,因才采用扣除技术进行税收筹划具有相对的稳定性。相对的稳定性。 4 4、扣除技术的要点、扣除技术的要点扣除金额最大化扣除金额最大化 在不违法和合理的情况下,尽量使扣除金在不违法和合理的情况下,尽量使扣
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