固定资产固定资产取得与核算课件.ppt
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- 固定资产 取得 核算 课件
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1、n第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n第二节第二节 固定资产的取得与核算固定资产的取得与核算n第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n第四节第四节 固定资产修理与改良固定资产修理与改良n第五节第五节 固定资产处置与期末计价固定资产处置与期末计价第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n一一 固定资产的概念固定资产的概念 Page 191n二二 固定资产的分类固定资产的分类n企业经营的性质、规模、特点不同,对固定资产分企业经营的性质、规模、特点不同,对固定资产分类方法的采用上也不同。类方法的采用上也不同。n固定资产有关资料应编制成册,报批,并备案。固定资产有关资料应编制成册,报批,并备案。n有
2、关处理、核算等,遵循一致性原则。有关处理、核算等,遵循一致性原则。n三三 固定资产的计价固定资产的计价固定资产固定资产租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产按所有权分类按所有权分类按经济用途按经济用途2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产1.使用中固定资产使用中固定资产2.未使用固定资产未使用固定资产3.不需用租出固定资产不需用租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地按使用情况按使用情况综合分类综合分类n固定资产的计价方法固定资产的计价方法n固定资产价值的确定固定资产价值的确定Page 195198n总
3、原则:固定资产达到可使用状态前所发生的总原则:固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。一切合理必要的支出。n外来外来*n自制自制 买价、市价买价、市价+应支付的相关税费应支付的相关税费 原账面价值原账面价值- 折旧折旧+相关费用相关费用 协议价格、公允价格协议价格、公允价格 未来现金流量现值未来现金流量现值 正常投产前全部支出正常投产前全部支出 原账面价值原账面价值+改扩建支出改扩建支出- 变价收入变价收入n原始成本计价原始成本计价n重置完全价值计价重置完全价值计价n净值计价净值计价n(未来现金流量现值)(未来现金流量现值)n定义:定义:Page 194n购建某项固定资产达到可使用
4、状态前所发生的一切购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。合理必要的支出。n优点:优点:客观性、可检验性客观性、可检验性n缺点:缺点:经济环境和物价水平变化时,不能反映真实价经济环境和物价水平变化时,不能反映真实价值。值。n校正:校正:计提减值准备计提减值准备n适用:适用:一般情况一般情况n定义:定义:Page 195n在当时的生产技术条件下,重新购建同样的固定资在当时的生产技术条件下,重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。产所需要的全部支出。n优点:优点:可以比较真实地反映现实价值。可以比较真实地反映现实价值。n缺点:缺点:实务操作复杂,对会计信息容易产生人为影响。实务
5、操作复杂,对会计信息容易产生人为影响。n适用:适用:盘盈、接受捐赠、报表附注等盘盈、接受捐赠、报表附注等n定义:定义:Page 195n原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的金额。金额。n适用:适用:n盘盈、盘亏、毁损等盘盈、盘亏、毁损等n定义:定义:预计该项资产给企业未来带来现金流预计该项资产给企业未来带来现金流入量减去现金流出量后净额的现值。入量减去现金流出量后净额的现值。n缺点:缺点:计算复杂,预计数值,具有不确定计算复杂,预计数值,具有不确定性。性。n适用:适用:n接受捐赠(接受捐赠(Page 197)等)等第二节第二节 固定资产的取得与核算固定资
6、产的取得与核算n一一 购置的固定资产购置的固定资产n二二 自行建造的固定资产自行建造的固定资产n三三 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产n四四 租入的固定资产租入的固定资产n五五 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产n六六 盘盈的固定资产盘盈的固定资产n七七 非现金资产抵债或以应收债权换入固定资非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产产n八八 非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产n开设账户:开设账户:固定资产固定资产 在建工程在建工程n购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产n购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产n本科目核算固定资产本科目核算固定资产的原价。的原
7、价。n按取得时成本作为入按取得时成本作为入账价值账价值n结合本企业具体情况结合本企业具体情况制定适合本企业的固制定适合本企业的固定资产目录、分类办定资产目录、分类办法。法。n固定资产减少时应按固定资产减少时应按原价全部转出本科目。原价全部转出本科目。购入、购入、收入、收入、盘盈等盘盈等转出、毁转出、毁损、报废、损、报废、盘亏等盘亏等库存固定库存固定资产原价资产原价固定资产固定资产n本科目核算企业进行基本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工术改造工程、大修理工程等发生的实际支出,程等发生的实际支出,包括需要安装设备的价包括需要安装设备的价值。值。需安装设
8、备需安装设备的价值的价值基建工程支基建工程支出出盘盈等盘盈等交付使用转出交付使用转出报废、毁损、报废、毁损、盘亏等盘亏等尚未完工的尚未完工的基建工程发基建工程发生的各项实生的各项实际支出际支出在建工程在建工程借:固定资产借:固定资产 贷:银行存款贷:银行存款例题:例题:Page 198课堂习题课堂习题 实际交付的款项,包括买价、实际交付的款项,包括买价、 包装费、运输费、增值税、包装费、运输费、增值税、 消费税等。消费税等。某企业购入不需安装的设备一台,设备到某企业购入不需安装的设备一台,设备到岸价为岸价为500 000元,国内运输费元,国内运输费2 000元,元,款项以银行存款支付。款项以银
9、行存款支付。借:固定资产借:固定资产 502 000 贷:银行存款贷:银行存款 502 000n购入时:购入时:借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款n发生安装费用等:发生安装费用等:借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款、原材料、工程物资等贷:银行存款、原材料、工程物资等 应交税金应交税金应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)n安装完毕交付使用:安装完毕交付使用:借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程 实际交付的款项,包括买价、包实际交付的款项,包括买价、包 装费、运输费、增值税、装费、运输费、增值税、 消费税等。消费税等。例题:例题:Page 199课
10、堂练习课堂练习1.宏远公司购入需安装生产线一条,增值税专宏远公司购入需安装生产线一条,增值税专用发票列明价款为用发票列明价款为300 000元,增值税元,增值税51 000元,款项尚未支付。元,款项尚未支付。2.银行存款支付包装费运输费共计银行存款支付包装费运输费共计40 000元。元。3.安装机器领用工程物资安装机器领用工程物资4 000元,应付安装人元,应付安装人员工资员工资4 400元。元。4.安装完毕,经验收合格后交付使用安装完毕,经验收合格后交付使用。n解答:解答:1.借:在建工程借:在建工程 351 000 贷:应付账款贷:应付账款 351 0002.借:在建工程借:在建工程 40
11、 000 贷:银行存款贷:银行存款 40 0003.借:在建工程借:在建工程 8 400 贷:工程物资贷:工程物资 4 000 应付工资应付工资 4 4004.借:固定资产借:固定资产 399 400 贷:在建工程贷:在建工程 399 400n账户:账户:工程物资工程物资n入账价值:入账价值:n项目计价项目计价Page 200n试运行收入及费用:计入工程成本试运行收入及费用:计入工程成本 n报废、毁损处理:报废、毁损处理:n完工日期的确定:以预定可使用状态为准完工日期的确定:以预定可使用状态为准 n具体核算:具体核算:n自营工程自营工程n出包工程出包工程 单项:工程成本单项:工程成本 整体:计
12、入营业外支出整体:计入营业外支出n本科目核算企业为基建本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资理工程准备的各种物资的实际成本。的实际成本。n增值税进项税额应计入增值税进项税额应计入工程物资成本,但未用工程物资成本,但未用完工程物资转存货时,完工程物资转存货时,应同时将相应的进项税应同时将相应的进项税额转计。额转计。n盘盈、盘亏、毁损、报盘盈、盘亏、毁损、报废等,减去应收赔偿部废等,减去应收赔偿部分后,计入在建工程或分后,计入在建工程或营业外支出。营业外支出。购入等购入等剩余工程物剩余工程物资的退库资的退库盘盈盘盈工程领用工工程领用工程物资程物资工程完工后
13、工程完工后转存货转存货盘亏毁损报盘亏毁损报废等废等为工程购入为工程购入尚未领用的尚未领用的实际成本实际成本工程物资工程物资n借:工程物资借:工程物资 贷:银行存款贷:银行存款n借:在建工程借:在建工程某项目某项目 贷:工程物资贷:工程物资 应付工资应付工资 原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出) 预提费用(待摊费用、现金等)预提费用(待摊费用、现金等)n借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程某项目某项目n借:原材料借:原材料 应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:工程物资贷:工程物资例题:例题:Page 202
14、课堂练习课堂练习1.鸿发公司自行建造厂房一批,购入为工程准备的物鸿发公司自行建造厂房一批,购入为工程准备的物资资300 000元,增值税元,增值税51 000元,以银行存款付清。元,以银行存款付清。2.厂房工程领用工程物资厂房工程领用工程物资280 000元,另领用材料元,另领用材料10000元,应转出增值税元,应转出增值税1 700元。元。3.支付工程人员工资支付工程人员工资40 000元。元。4.预提应由工程承担的借款利息预提应由工程承担的借款利息20 000元,同时现金元,同时现金支付本月应由工程承担的水电费支付本月应由工程承担的水电费500元。元。5.工程完工交付使用。转出剩余工程物资
15、工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元,元,同时应转计入增值税同时应转计入增值税3 400元。元。解答解答1.借:工程物资借:工程物资 351 000 贷:银行存款贷:银行存款 351 0002.借:在建工程借:在建工程厂房厂房 291 700 贷:工程物资贷:工程物资 280 000 原材料原材料 10 000 应交税金应交税金应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)17003.借:在建工程借:在建工程厂房厂房 40 000 贷:应付工资贷:应付工资 40 0004.借:在建工程借:在建工程厂房厂房 20 500 贷:预提费用贷:预提费用 20 000 现金现金 500
16、5.借:固定资产借:固定资产 352 200 贷:在建工程贷:在建工程厂房厂房 352 200 借:原材料借:原材料 20 000 应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3 400 贷:工程物资贷:工程物资 23 400n借:在建工程借:在建工程某工程某工程 (预付工程款)(预付工程款) 贷:银行存款贷:银行存款n借:在建工程借:在建工程某工程某工程 (补付工程款)(补付工程款) 贷:银行存款贷:银行存款 应付账款等应付账款等n借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程某工程某工程n借:固定资产借:固定资产 (投资各方确认价值)(投资各方确认价值) 贷:实收资本贷
17、:实收资本 股本股本例题:例题:Page 203经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁特特点点判判断断核核算算不作为资产入账、不作为资产入账、不计提折旧、租金不计提折旧、租金通过通过“待摊费用待摊费用”账户计入各期成本、账户计入各期成本、费用。费用。Page 204科目设置:固定资产科目设置:固定资产融资融资租入固定资产,长期应付款租入固定资产,长期应付款应付融资租赁款,应付融资租赁款,未确认融资费用未确认融资费用具体账务处理具体账务处理Page 204 Page 205租期、租金、期满归属等租期、租金、期满归属等主要为解决临时性主要为解决临时性需求租入需求租入主要为融通资金,承担了资主要为融通资金
18、,承担了资产相应的风险和报酬产相应的风险和报酬n本科目核算融资租入固定资本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。产所发生的未实现融资费用。n租赁开始日资产的原账面价租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中值与最低租赁付款额现值中较低者,计入较低者,计入“固定资产固定资产”,最低租赁付款额计入最低租赁付款额计入“长期长期应付款应付款”,其差额计入本科,其差额计入本科目。目。n以最低租赁付款额作为固定以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的,不开设本资产入账价值的,不开设本科目科目n租赁期内合理摊销。租赁期内合理摊销。原账面价值原账面价值与最低租赁与最低租赁付款额之间付款额之间的差
19、额的差额摊销摊销未实现融资未实现融资费用的摊余费用的摊余价值价值例题例题n某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账面价值面价值22万,协议万,协议10年每年末付租赁款年每年末付租赁款3万元。(利万元。(利率为率为5%)。该固定资产价值占企业全部资产价值)。该固定资产价值占企业全部资产价值31%。n解:最低租赁付款额现值解:最低租赁付款额现值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166万元万元20万万n借:固定资产借:固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 20万万 未确认融资费用未确认融资费用 10万万 贷:长期应付款贷:长期
20、应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 30万万n借:财务费用借:财务费用 1万万 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 1万万n借:制造费用借:制造费用 贷:累计折旧贷:累计折旧说明说明n(1)融资租入固定资产实际上类似于:以利息为代价)融资租入固定资产实际上类似于:以利息为代价分期付款来购买固定资产。分期付款来购买固定资产。n故:长期应付款故:长期应付款最低租赁付款额现值的部分,是最低租赁付款额现值的部分,是利息费用。利息费用。n由于尚未支付确认,且受益期持续整个租赁期,故由于尚未支付确认,且受益期持续整个租赁期,故开设开设“未确认融资费用未确认融资费用”进行核算,并在受益期内进行核算,并在受
21、益期内进行摊销,计入财务费用。进行摊销,计入财务费用。n(2) PA(0.05,10)是年金现值系数,为经验数据,查表是年金现值系数,为经验数据,查表可得。可得。n(3)融资租入固定资产占企业全部资产价值)融资租入固定资产占企业全部资产价值30%时,时,可直接按可直接按“最低租赁付款额最低租赁付款额”核算固定资产入账价值以核算固定资产入账价值以及长期应付款,从而不开设及长期应付款,从而不开设“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。(重要性原则)(重要性原则)n(例题:(例题:page 206)n借:固定资产借:固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 (未确认融资费用)(未确认融资费用)
22、贷:长期应付款贷:长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n借:长期应付款借:长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷:银行存款贷:银行存款n(借:财务费用(借:财务费用 贷:未确认融资费用)贷:未确认融资费用)n借:制造费用(管理费用等)借:制造费用(管理费用等) 贷:累计折旧贷:累计折旧n借:固定资产借:固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷:固定资产贷:固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产n借:固定资产借:固定资产 确定的入账价值确定的入账价值 贷:资本公积贷:资本公积 入账价值入账价值-递延税款递延税款 银行存款银行存款 交纳相关税费交纳相关税费 递延税款递延税款 未来应
23、交的所得税未来应交的所得税例题:例题:Page 207n借:固定资产借:固定资产市价估计折旧市价估计折旧贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢例题:例题: Page 207借:固定资产借:固定资产 应收债权的账面价值应收债权的账面价值 坏帐准备坏帐准备 贷:应收账款贷:应收账款 账面余额账面余额银行存款银行存款 支付相关费用支付相关费用应交税金应交税金 应交相关税金应交相关税金+相关税费相关税费银行存款银行存款 收到的补价收到的补价- 收到补价收到补价例题:例题: Page 208借:固定资产借:固定资产 贷:换出资产贷:换出资产 账面价值账面价值银行存款银行存款 支付相关费用支付相关费用应交税
24、金应交税金 应交相关税金应交相关税金+相关税费相关税费银行存款银行存款 收到的补价收到的补价 应收债权的账面价值应收债权的账面价值+支付补价支付补价+支付补价支付补价- 收到补价收到补价+应确认收益应确认收益营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 应确认收益应确认收益例题例题Page 212216课堂练习课堂练习注意事项注意事项n教材教材Page 212 公式和第四章,关于非货币性交易收益公式和第四章,关于非货币性交易收益的确认公式是一致的。的确认公式是一致的。(第四章公式:幻灯片第四章公式:幻灯片7980)n以上分录是原则性的指导,涉及具体资产时应注意其以上分录是原则性的指导,
25、涉及具体资产时应注意其核算、科目的复杂性。(如,换出资产为固定资产时,核算、科目的复杂性。(如,换出资产为固定资产时,需注意,固定资产进行转让处理时,一律需经过固定需注意,固定资产进行转让处理时,一律需经过固定资产清理账户,故需先做固定资产清理的核算,再核资产清理账户,故需先做固定资产清理的核算,再核算非货币性交易)算非货币性交易)n资料:某企业以非货币性交易方式换入固定资产,假资料:某企业以非货币性交易方式换入固定资产,假设交易应缴纳的税金为设交易应缴纳的税金为3 000元,收到补价元,收到补价10 000元元(银行存款)。假设交易换出资产的情况如下:(银行存款)。假设交易换出资产的情况如下
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