企业财务管理制度及内控制度建设讲座课件.pptx

1、 一、管理制度与制度化管理二、财务管理与财务管理制度三、企业典型的财务管理制度四、内部财务控制五、企业内控制度综合体系六、财务管理制度及内控制度的建设七、公司财务管理制度诊断八、财务制度范例企业经营管理系统管理制度制度化管理生产运作管理制度规范小组团队管理职能管理职能管理方式管理方式战略管理财务管理人力资源管理研究开发管理市场营销管理企业文化管理制度的功能 活动和行为的规范 将单独分散的个体行为整合为有目的的集体化行为制度规范的特点 权威性 系统性 无差别性 借助强制力制度化管理是以科学确定的制度规范为基本手段协调企业组织集体协作行为的管理方式。制度化管理的特点 规范各岗位的职责与权力并文件化

2、。 每个工作人员负责规定的工作，并拥有执行自己职能所必要的权力。 企业中所有人都服从于制度的规定，而不是服从于有权力的人。财务管理财务管理制度“财务管理制度”在公司财务管理工作中的作用“财务管理制度”在公司财务管理工作中的运作企业财务管理制度体系财务管理的定义财务管理的职能财务管理活动循环财务管理围绕的中心显示器监控器纽带决策参谋创造财富财务管理职能结构图财务管理职能结构图 组织资金运动，处理财务关系。财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策。财务管理是组织资金运动，处理同有关方面财务关系的一项经济管理工作。它主要是利用资金、成本、收入等价值指标，组织企业中价值的形成、实现

3、和分配，并处理在这种价值运动中的经济关系的一项管理工作，是企业管理的一个重要组成部分。显示器 准确、及时、客观，有没有完全做到？监控器 服务与监督的关系有没有处理好？纽带 单就“契约”纽带作用，财务与销售的合作协调如何？“资金”纽带作用又发挥如何？决策参谋 对“财务没有决策权，只有建议权、知情权、参谋权和特定授权情况下的特定决策权、执行权和监督权，一定范围内的否决权”等财务职责是否有明确认识？在企业融资与投资决策中，财务有没有发挥很好的决策参谋作用？保值、增值 “财务与生产和销售同样重要，它也能为企业创造财富”，企业从上到下是否形成这种共识？权益：权益：实收资本资本公积盈余公积未 分 配 利润

4、负债：负债：流动负债长期负债货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固 定资 产对外投资收益对外投资营业外收支余额税税 后利 润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补罚款投资投资筹资筹资资金的分配资金的分配折折旧旧未分配利润利利润润内部后勤生产作业外部后勤市场营销服务采购人力资源管理技术开发企业基础设施辅助活动基本活动图21 价值链示意财务管理是企业价值链中的支持性活动，是为主体活动提供支持服务的。价格库存成本费用费用库存费用信用信誉费用企业价值链中的主体活动企业价值链中的主体活动财财务务管管理理原料供应生产加工成品储运市场营销售后服务财务管理制度是企业财务管理体系

5、中的一个重要组成部分。财务管理制度是针对开展财务管理工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件。针对某一项财务管理工作，财务管理制度规定了其工作任务、所涉及的岗位与职责以及工作的基本内容和要求，但财务制度本身不是程序、方法或细则。为财务管理工作提供组织保证。 机构的设置、财会人员的配备、职责分工。为财务管理工作提供体系保证。 财务管理体系；经营管理体系。为财务管理工作提供方法保证。 “管理手段”；程序；关键点。为财务管理工作提供质量保证。 权威基础；约束机制；量测、监控。有“法”可依 制定完善的财务制度，作为财务管理工作的指导依据。有“法”必依、执“法”必严 明确职责，理顺流程，严格依照“制度”

6、的要求处理相关事务。违“法”必究 对违反制度规定的事务与相关人员追究责任，严肃处理。全面预算制度内部控制制度统计核算制度财务分析制度销售采购生产财务组织制度财会稽核制度全面预算制度内部控制制度统计核算制度财务分析制度销售采购生产财务组织制度财会稽核制度财务稽核制度财务组织制度全面预算管理制度内部财务控制制度生产统计管理制度生产成本核算制度财务分析制度制度目的 明确公司开展财会稽核工作，并建立相应的财会稽核组织和稽核体系，以使得公司财会稽核工作顺利、有效地实施。财务稽核工作的总体任务 通过建立独立于财务部门之外的稽核组织，制定科学的财会稽核程序，以财务部门的职责为基准，对财务部门的运作过程及工作

7、成果进行稽核，以督促财务部门更好地发挥其专业职能的作用。制度目的 明确公司财务部的职能和职权，并为财务部的有效运行及达成其职能目标设立合适的组织和人员配置。财务组织管理内容框架财务组织管理内容框架财务部职能财务部职权财务部经理职责财务部组织架构和流程财务部各岗位职责与任职资格财会人员工作交接规定总账会计总账会计成本会计成本会计应收会计应收会计应付会计应付会计出纳出纳财务经理财务经理总经理总经理业务申请检查审核审批收付YYYNNN记账原始凭证检查检查报表分析审核审批业务单位业务单位核算制度目的 规范公司全面预算的运作体系，明确以财务部为主的公司各部门在全面预算管理活动中的职责分工。全面预算工作的

8、总体任务 通过围绕资金收支两条线，对未来经营活动进行计划与控制，将公司的各项经济行为纳入以市场为导向、低成本控制的管理轨道。同时通过对资金流、物资流与信息流的同步控制，充分发挥财务部门在公司整个生产经营活动过程中的纽带与动态监控作用。经营目标战略规划销售预算草案生产预算草案销售费用预算草案其他职能单位其他职能单位财务部财务部生产部门生产部门销售部门销售部门预算委员会预算委员会汇总/初审管理费用预算草案财务费用预算草案生产成本预算草案现金预算预算报表审查、协调预算草案修改审批预算执行预算监控预算执行报告预算修订纠正措施筹划/推动制度目的 明确公司财务部门对公司经营中主要业务活动的财务控制职能，界

9、定财务部门在这些业务活动过程中的控制环节、以及采取的控制手段与方法，从而加强公司的财务收支管理。内部财务控制工作的总体任务 通过在公司经营的主要业务活动过程中建立有效的财务控制体系，协助总经理对业务活动的财务性管理，充分发挥财务部的监督职能作用。制度目的 科学、有效地组织公司生产部门的统计工作，保证统计资料的准确性、及时性与全面性，以真实反映公司的生产运作情况，并为公司生产经营核算比较以及各项生产经营决策提供有效依据。生产统计工作的总体任务 通过建立科学的内部生产统计资料记录表单和报送体系，以原始记录为基础逐级汇总填报，对公司的生产活动情况进行统计资料收集、整理和分析。制度目的 规范公司生产成

10、本核算工作，加强成本核算的准确性、精确性与及时性，从而为公司的成本控制管理以及与成本有关的生产经营决策提供切实有效的信息支持。生产成本核算工作的总体任务 健全成本核算的基础性工作，选择适当的成本计算方法，对生产过程中发生的各项费用进行核实、归集、分配和计算，从而计算出公司实际的生产成本，以考核、分析成本计划的执行情况，协助公司对生产成本进行有效的控制和管理。制度目的 规范公司财务部定期财务分析活动的实施，以及时、准确、全面、有针对性地反映公司的经营状况和财务状况，从而切实发挥财务分析在公司经营管理中的显示器与决策参谋的作用。财务分析工作的总体任务 由公司财务部门通过运用各种专门的分析方法，定期

11、对公司财务报表和其他财务数据进行系统的分析和研究，评价企业的经营成果、财务状况及其变动，为改进公司财务管理工作和领导经营决策提供重要的财务信息。 财务分析项目财务分析项目分析期间分析期间分析方法分析方法主要经营指标完成情况分析总产值月度分析季度分析半年分析年度分析计划/预算比较历史同期比较竞争对手比较总产量实现销售收入实现利润货款回收率财务状况单列项目分析生产经营状况分析月度分析季度分析半年分析年度分析比率分析效率分析构成分析因素分析预算比较定额比较趋势分析贡献毛益分析销售利润分析生产成本分析期间费用分析盈亏平衡分析存货分析应收、应付账款分析 综合性经营、财务状况分析综合财务指标分析季度分析半

12、年分析年度分析雷达图分析，杜邦分析负债及筹资能力分析偿债能力分析，资金成本分析经营杠杆、财务杠杆、联合杠杆分析与财务风险分析资本结构分析，风险与敏感性分析投资收益分析项目投资收益分析现金流分析现金预算比较内部财务控制内部财务控制的目标内部财务控制的内容内部财务控制的方法内部财务控制是从财务的角度对企业生产经营活动与过程进行监督控制，充分发挥财务部门的“监控器”职能。意识培养价值树立政策规范制度建设纪律约束监督检查内部财务控制框架内部财务控制框架形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。堵塞漏洞、

13、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。以企业经济活动为对象，规定经济活动必须遵守的方针、政策，以及控制经济活动的方法、措施和程序，以保证经济活动的合法性和有效性。以会计核算系统为对象，规定会计核算应遵循的原则、方法和程序，以保证会计信息资料的正确性和可靠性。如填制和审核会计凭证制度、复式记帐方法、财产定期盘存、会计稽核检查等。以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定资产购入、验收、保管、维护、领用等部门和环节的职责、权限、手续和程序，以保护资产的安全完整。如材料验收及限额领用控制制度、产成品入库和

14、出库控制制度、资产定期清查制度等。以负债和所有者权益为对象，控制企业的资本结构和财务结构。职务分工控制 各项经济业务的处理程序应有合理分工。 不相容职务应严格分工。授权批准控制 一般授权与特殊授权授权代理人业务记录控制 原始记录凭证传递会计核算记录核对人员素质控制 职责培训考核奖惩职务轮换全面预算控制 计划职能的体现、日常控制的标准、事后分析的参照、考核的标准、奖惩的尺度财产保全控制 未经授权的人员对财产的直接接触、盘点风险控制 风险意识、财务风险、经营风险、复合风险、其他风险、资源整合风险、各风险的关键控制点内部报告控制内部审计控制“采购-付款”业务活动的内部财务控制制度流程“销售-收款”业

15、务活动的内部财务控制制度流程“费用支出”业务活动的内部财务控制制度流程现金管理制度应付款成本费用应收款现现 金金原材料在制品产成品物流物流资金流资金流业务活动业务活动财务主管财务主管应付会计应付会计出纳出纳总经理总经理月度采购计划检查审批检查采购部门采购部门采购合同会签审批供应商供应商送货预估账入库单月度付款计划检查付款申请审核审批付款发票正式账月末对帐月末对帐月末对帐（）（）（）（）应收会计应收会计财务财务/信管委信管委出纳出纳总经理总经理草签合同信管委会签总账检查销售部门销售部门销售合同财务检查审批客户客户送货入账收款月末对帐月末对帐月末对帐下月到期应收款财务审核追款对帐单财务审核追款催款

16、入账总账检查本月收款统计（）（）（）（）成本会计成本会计财务主管财务主管出纳出纳总经理总经理业务部门业务部门费用支出计划检查审批计划内借款/报销申请审核计划外借款/报销申请审核审批支出入账支出入账检查分析统计（）（）（）（）钱帐分管制度现金开支审批制度日清月结制度现金清查制度现金保管制度出纳员和会计人员相互牵制，相互监督，从而减少错误和贪污舞弊的可能性。明确本单位现金开支范围，制定各种报销凭证，规定报销手续和办法，确定各种现金支出的审批权限。清理各种现金收付款凭证，登记和清理日记帐，现金盘点，检查库存现金是否超过规定的现金限额。定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点。制度设计与建立制度的实施

17、运行制度效果评价制度调整优化制度的实施运行制度设计与建立制度效果评价制度调整优化制度设计的原则制度设计的步骤制度的公布与沟通合规性 财务管理制度制定时，应遵循国家有关法律规定。适用性 考虑企业生产经营、市场业务管理的特点和要求。可行性 财务管理制度应对经济业务的处理程序要有明确规定，并要简便易行，便于实际操作和运行。健全性 财务管理制度应规范企业各项经济活动，覆盖产、供、销的全过程，涵盖对人、财、物的全方位管理。准备调查设计定稿试行确定制度设计范围，落实设计人员，安排进度。企业内外基本情况，企业财务制度现状及实施情况，各类主要业务财务处理程序的调查。确定制度设计方案，按设计分工展开。通过一段时

18、间的试行，检查制度的可行性与有效性。财务制度应以企业管理文件的形式，通过正式的审批流程予以颁布。财务制度公布后应根据管理层次，依次在企业内部对员工开展培训。培训之前应由企业领导人明确表达管理高层对财务制度的支持与制度实施的坚决性。培训内容包括财务管理制度体系，各项制度的内容、对各岗位员工的要求，以及制度实施中应注意的问题。制度实施运行的组织保证制度的执行力问题制度实施中“原则性”与“灵活性”的协调管理高层的支持与独立的监督稽核财务制财务制度体系度体系外外内内各项财务制度明确完成任务必需的组织安排与各岗位职责各项财务制度之间在各岗位职责要求的协调一致各项财务制度内在的对本制度实施的控制监督的组织

19、安排明确财务部门在财务制度实施中的主体地位明确其他职能部门遵照财务制度运作的要求财务管理制度本身的可执行性?财务管理制度对现实的符合性?各项财务管理制度间的一致性?员工对财务管理制度的了解性?管理高层的意识观念与管理风格?企业内其他管理制度的配合协调?员工素质与员工积极性? 评价考核与奖惩机制?坚持按财务管理制度的要求办事，对不符合制度规定的行为一律禁止。在财务制度实施过程中从实际出发，根据情况的变化采取适当措施，必要时采取变通办法。灵活性灵活性原则性原则性平衡平衡制度运行的控制与评价机制制度本身的完整有效性评价制度运行过程的有效性评价制度的实施结果评价制度实施中人员的评估制度的稳定性与调整性

20、的关系制度调整与优化的过程财务制度稳定性财务制度稳定性财务制度调整性财务制度调整性制度的权威行为习惯价值认同技术变化市场变化组织变化协调财务管理制度体系的“管理评审”财务管理制度调整的频率与范围防止财务管理制度调整时出现 “制度真空”公司财务制度现状调查现行财务制度状况财务制度运作状况财务制度演变历史其他财务工作指导全面性诊断有效性诊断执行性诊断适应性诊断问题根源分析公司财务制度运作诊断公司财务制度优化设计“全面性”是指公司全部财务管理制度所约束的范围覆盖了公司财务部开展财务管理工作的各项主要活动。“有效性” 是指财务管理制度确实能从结构上和形式上指导、约束公司的财务管理工作，发挥财务制度的职

21、能作用；另一方面是指每一项财务制度都在内容上相对合理，且能达到其制定的目的。执行性”是指公司各相关员工能够遵照各项财务管理制度所规定的程序和要求开展工作，且对违反财务制度规定的行为将会受到相应的处理。“适应性”是指公司各项财务管理制度能够根据公司目标、营销战略、组织结构、技术的变化以及国家有关财会法规的变更而及时地调整。“根源性诊断”是指针对财务管理制度的各项表观性问题，进一补深入分析，从问题的根源处寻找、分析造成公司财务制度现状及其中缺陷的原因。财会稽核制度财务组织制度全面预算管理制度生产统计管理制度XX公司管理文件文件编号：版次：财会稽核制度财会稽核制度生效日期： 1 目的2 范围3 职责

22、3.1 总体任务3.2 财会稽核组织3.3 相关人员职责4 内容和要求4.1 公司财会稽核体系框架4.2 财会稽核政策与目标4.3 财会稽核计划4.4 财会稽核实施4.5 财会稽核结论4.6 财会稽核纪律XX公司管理文件文件编号：版次：财务组织制度财务组织制度生效日期： 1 目的2 范围3 职责3.1 总经理3.2 财务部经理3.3 人力资源部3.4 财务工作人员4 内容和要求4.1 公司财务部组织制度框架4.2 财务部职能4.3 财务部职权4.4 财务部经理职责4.5 财务部组织架构与流程4.6 财务部各岗位工作职责和任职资格4.7 财务人员工作交接规定XX公司管理文件文件编号： 版次：全面

23、预算管理制度全面预算管理制度生效日期： 1 目的2 范围3 职责3.1 总体任务3.2 全面预算管理组织3.3 相关人员职责4 内容和要求4.1 公司全面预算管理体系框架4.2 公司年度全面预算工作的筹划与推动4.3 各部门预算草案的编制4.4 总体预算的协调4.5 预算执行的监控与奖惩4.6 预算的修订与改善XX公司管理文件文件编号：版次：生产统计管理制度生产统计管理制度生效日期： 1 目的2 范围3 职责3.1 总体任务3.2 统计组织3.3 相关人员职责4 内容和要求4.1 公司生产统计体系框架4.2 公司统计目标4.3 统计表单和报表设计4.4 统计资料的收集4.5 统计资料的整理4.

24、6 统计资料的分析4.6 统计纪律九、小结九、小结对财务制度的再认识对财务制度的再认识企业财务管理制度覆盖的范围财务财务管理管理物资金信息行为作业决策观念九、小结九、小结对财务制度的再认识对财务制度的再认识财务管理制度是企业财务管理中的“基本法基本法”立法立法执法执法司法司法财务部门管理高层财务部人员各部门主管财务主管管理高层财务总监在财务管理制度建设中的作用 企业财务管理职能的“首席代表” 企业财务管理制度的“管理局局长” 企业财务管理制度的“首席检察官” “法官”是企业的决策层，财务总监有责任提议立法、监督执法、协助司法。九、小结九、小结对财务制度的再认识对财务制度的再认识企业开展财务管理

25、制度建设的两个重要前提财务管理是否处于企业整体经营管理的中心地位。企业是否具有制度化管理的结实平台，如ISO9000的良好运行等。企业财务管理制度建设中应注意的问题 财务管理制度不只是制度规范这一形式上的书面文件，更重要的是对制度的遵照执行。 财务管理制度建设不只是财务部门的工作，而应是企业整体的工作，应寻求管理高层的支持与其他各职能部门的配合。 财务管理制度建设应与良好的企业文化建设相匹配。九、小结九、小结对财务制度的再认识对财务制度的再认识再次强调：财务管理制度的执行力财务管理制度的纪律（法上之法）与奖惩高层管理人员的“以身作则”中层管理人员的“本位主义”基层作业人员的“无所谓”高素质的员

26、工是财务管理制度贯彻执行的根本保证谢谢大家！谢谢大家！存存 货货 的的 核核 算算73二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法74实际成实际成本本 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 移动平均法移动平均法计划成本计划成本 1. 1. 个别计价法。个别计价法。个别计价法，又称个个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属于的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货

27、成本的方法。75 1.1.个别计价法个别计价法优点优点：成本计算准确，符合实际需要（即合理、准确）。缺点：缺点：在存货收发频繁的情况下，发出成本分 辨的工作量较大。适用适用：对于不能替代使用的存货； 为特定项目专门购入或制造的存货； 以及提供劳务的成本。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。76例题例题：3月初结存一批存货10元/kg，共计200kg，3月8日购进了300kg，单价是11元/kg，3月15日领用材料400kg。 如果领用3月初的有100kg，领用3月8日购进的300kg。计算时3月初的用单价10元来算（100kg10），3月8日的用单价11元来算（300kg11）。然后两

28、次加总，就是3月15日领用400kg的成本。 如果领用3月初的有200kg呢，77 2. 2. 先进先出法。先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。即每次发出存货的单价按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价计算，依此类推。78例题：已知本月材料收入、发出情况如下表：例题：已知本月材料收入、发出情况如下表： 要求：分别采用先进先出法、加权平均法、移动先进先出法、加权平均法、移动平

29、均法平均法计算本月发出材料成本及月末结存成本。日期 收 入发出数量 结 存数量单价数量单价3月1日200或800103月10日5001110.383月15日60020050010113月25日3001210.873月28日300或80079年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量 单价金额3 1期初余额200103 10 购货5001155003 15 发货6003 25 购货30012 36003 283003 3180年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量 单价金额3 1期初余额200103 10 购货5001155002005001011200055003 15 发

30、货2004001011200044001001111003 25 购货30012 36001003001112110036003 283001112110024001001212003 3110012120081 先进先出法：先进先出法：3 3月月1515日日 发出材料成本发出材料成本 = = 20010 + 40011 = 6 400（元）3 3月月1515日共计发出日共计发出600600：（1）3月1日：200kg10（2）3月10日：400kg11两次成本加总后可算出600kg的成本。3月10日总购进500kg只发出400kg，3月15日结存了100kg，单价是11元。823 3月月28

31、28日发出材料日发出材料300kg 300kg （1）先发出之前遗留的100kg11（2）不够的200kg123 3月月2828日发出材料成本日发出材料成本= 10011 + 20012 = 3500（元）最后余下的是3月25日购进的100kg12月末结存成本月末结存成本= 100= 100 12 = 120012 = 1200（元）（元）83 物价下跌，使得发出存货成本偏高，期末结存会偏低。低估当期利润和库存存货价值。 物价上涨，使得发出存货成本偏低，期末结存会偏高（接近市价）。高估当期利润和库存存货价值。 84 2. 2. 先进先出法先进先出法优点优点：可以随时结转存货发出成本。缺点缺点：

32、较：较繁琐，在存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大。85 3. 3. 月末一次加权平均法月末一次加权平均法。加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价。本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算公式如下：8687 本期耗用或出售金额=本期耗用或出售数量加权平均单价 期末结存金额=期末结存数量加权平均单价材料加权材料加权平均单价平均单价=期初结存金额+本期收入金额期初结存数量+本期收

33、入数量加权平均法加权平均法 20010 + 50011 + 30012加权平均单价= 200 + 500 + 300 =11.1（元/kg）本月发出材料成本= 90011.1 =9990（元） 本月结存材料成本= 10011.1 =1110（元）或=（20010 + 50011 + 30012） 9990 = 1110（元） 88 3. 3. 月末一次加权平均法月末一次加权平均法优点：优点：只在月末一次计算加权平均单价，比 较简单，有利于简化成本计算工作。缺点：缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。89 4. 4. 移动平均法。移动平均法。也称

34、移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种计价方法。移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。其计算公式如下：9091移动加权移动加权平均单价平均单价本批进货前本批进货前库存存货成本+本批进货成本=本批进货前库存存货数量+本批进货数量移动平均法移动平均法 20020010 + 50010 + 5001111第一次加权平均单价第一次加权平均单价= = 200 + 500 200 + 500 10.71 10.71（元（元/kg/kg）3 3月月151

35、5日发出材料成本日发出材料成本= 600= 600 10.71 =642610.71 =6426（元）（元）3 3月月1515日结存材料成本日结存材料成本= 100= 100 10.71 = 107110.71 = 1071（元）（元）3.153.15结存：结存：100Kg 10.71100Kg 10.71元元/kg /kg 3.253.25购入：购入：300kg 12300kg 12元元/kg/kg3.283.28发出：发出：300kg 300kg 92 第二次加权平均单价第二次加权平均单价 = 11.68（元/kg）3月28日发出材料成本=30011.68=3504（元）本月结存材料成本本

36、月结存材料成本=（20010）+（50011+30012） -（6426+3504）=1170（元）9310010.71+30012 100+300 4. 4. 移动平均法移动平均法优点：优点：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大。不适用收发货较频繁的企业。94例题：甲公司按例题：甲公司按先进先出法先进先出法计算材料的发出成本。计算材料的发出成本。20072007年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料10001000公斤，每公斤实际公斤，每公斤实际成本成本100100元。

37、本月发生如下经济业务：元。本月发生如下经济业务： 5日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。1010日，发出日，发出A A材料材料800800公斤公斤。 15日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。2020日，发出日，发出A A材料材料13001300公斤公斤。25日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。3030日，发出日，发出A A材料材料300300公斤。公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：95例题：甲公司按例题：甲公司按先进先出法先进先出法计算材料的发出成计算材料的发出成本。本。20072007

38、年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料1010公斤，每公公斤，每公斤实际成本斤实际成本100100元。本月发生如下经济业务：元。本月发生如下经济业务： 5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。1010日，发出日，发出A A材料材料8 8公斤。公斤。 15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。2020日，发出日，发出A A材料材料1313公斤公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：962007凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1略期初结存1010010005购入510552510510010510

39、0052510发出81008002510010520052515购入7986862571001059820052568620发出256100105982005255881989831合计1212112121131989897例题：甲公司按例题：甲公司按加权平均法加权平均法计算材料的发出成本。计算材料的发出成本。20072007年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料1010公斤，每公斤实际成公斤，每公斤实际成本本100100元。本月发生如下经济业务：元。本月发生如下经济业务： 5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。1010日，发出日，发出A A材料材料8 8公斤

40、。公斤。 15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。2020日，发出日，发出A A材料材料1313公斤。公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：98解：解：加权平均单价= 期初结存金额+本期收入金额 期初结存数量+本期收入数量 = 1000+525+686 10+5+7 =100.5（元） 本月发出A材料的实际成本 =发出数量加权平均单价 =21100.5=2 110.5（元） 本月结存A材料的实际成本=结存数量加权平均单价 =1100.5=100.5（元）99例题：甲公司按例题：甲公司按移动加权平均法移动加权平均法计算材料的发出成本。计算材料的发出成本。2

41、0072007年年7 7月月1 1日结存日结存A A材料材料300300公斤，每公斤实际成公斤，每公斤实际成本本1010元。本月发生如下经济业务：元。本月发生如下经济业务： 5日，购入A材料300公斤，每公斤实际成本11元，材料已验收入库。1010日，发出日，发出A A材料材料500500公斤。公斤。 15日，购入A材料400公斤，每公斤实际成本12元，材料已验收入库。2020日，发出日，发出A A材料材料300300公斤。公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：1002007凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1略期初结存3001030005购入3

42、0011330060010.5630010发出50010.5525010010.5105015购入40012480050011.7585020发出30011.7351020011.7234031合计7008100800876020011.72340101解：解： 7 7月月5 5日购入材料时：日购入材料时： 移动加权平均单价移动加权平均单价 = 本批进货前库存存货成本+本批进货成本 本批进货前库存存货成本+本批进货成本 = 3 000+3 300 300+300 =10.510.5（元） 结存结存A A材料的实际成本材料的实际成本 = 结存数量加权平均单价 = 60010.5 = 6 300（

43、元） 102解：解：7 7月月1010日发出材料日发出材料500500公斤时：公斤时： 发出发出A A材料的实际成本材料的实际成本 = 发出数量加权平均单价 = 50010.5 = 5 250（元） 结存结存A A材料的实际成本材料的实际成本 = 结存数量加权平均单价 = 10010.5 = 1 050（元）103解：解：7 7月月1515日购入材料时：日购入材料时：移动加权平均单价移动加权平均单价 = 本批进货前库存存货成本+本批进货成本 本批进货前库存存货数量+本批进货数量 = 1 050+4 800 100+400 = 11.711.7（元） 结存结存A A材料的实际成本材料的实际成本

44、= 结存数量加权平均单价 = 50011.7 = 5 850（元） 104解：解：7 7月月2020日发出材料日发出材料300300公斤时：公斤时： 本月发出本月发出A A材料的实际成本材料的实际成本 = 发出数量加权平均单价 = 30011.7 = 3 510（元） 本月结存本月结存A A材料的实际成本材料的实际成本 = 结存数量加权平均单价 = 20011.7 = 2 340（元）105 （二）计划成本法下的发出存货成（二）计划成本法下的发出存货成本的确定本的确定计划成本法是指存货的收入、发出和结收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成

45、本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。计划成本调整为实际成本的方法。106 有关计算公式如下：有关计算公式如下：107 根据存货成本差异率，就可以将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为： 108 【例101】某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50 000元， 本月收入原材料的计划成本为100 000元， 本月发出材料的计划成本为80 000元， 原材料成本差异的月初数为1000元（超支）， 本月收人材料成本差异为2 000元（超支）

46、。 材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下： 109本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=80 0002%=1 600（元）本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=80 000+1 600=81 600（元）月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=70 000+1 400=71 400（元）11050000100000 8000070000原材料原材料历年考题历年考题【例题例题6 6】（2001年考题）存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）【答案】【例题例题7 7】（2002年考题）企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存

47、数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲种原材料50吨，则本期甲种原材料成材成本差异率为（）。A.1%B.2% C.3%D.4% 【答案】C111 【例题例题8 8】（2002年考题）采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元【答案】A112 【例题例题9 9】（2004年考题）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子

48、是（）。A.月初结存该种存款的实际成本 本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本 本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本 本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本 本批购入存货的计划成本 【答案】A113 【例题例题1010】（2004年考题）发出存货按先进先出法计价，其特点有（）。A.发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高C.发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价 【答案】BCD114 第四节原材料的核算第四节原材料的核算一、原材料的分类一、原材料的分类1. 原料及主要材料。2. 外购半成品（外购件或

49、外协件）。3. 辅助材料。4. 燃料。5. 修理用备件（备品备件）。6. 包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。115二、按实际成本计价进行的日常核算二、按实际成本计价进行的日常核算 按实际成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。116（一）材料收发的凭证（一）材料收发的凭证材料收入材料收入的凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。 材料的发出材料的发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。 自制材料入库，应根据成本计算单中的实际制造成本填列。117（二）材料的总分类核算（

50、二）材料的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等账户。“原材料原材料账户核算企业库存的各种材料，其借方发生额其借方发生额，反映收入各种材料的实际成本；贷方发生额，贷方发生额，反映发出材料的实际成本；借方余额借方余额表示原材料的实际成本。 原材料原材料收入材料的实际成本实际成本 发出材料的实际成本实际成本 库存材料的实际成本118 在在 途途 物物 资资已支付或已开出、承兑已支付或已开出、承兑 已验收入库的材料已验收入库的材料 商业汇票的材料货款商业汇票的材料货款 的实际成本的实际成本（材料未入库）（材料未入库）在途材料、物资的采购在