中级财务会计固定资产课件.ppt

1、第五章第五章 固定资产固定资产.一、固定资产的涵义与特征一、固定资产的涵义与特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量按成本按成本五、固定资产的后续计量五、固定资产的后续计量六、固定资产的处置六、固定资产的处置.一、固定资产的涵义与特征一、固定资产的涵义与特征（一）固定资产的涵义（一）固定资产的涵义 固定资产是固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形有形资产。资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备

2、房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产.l使用寿命，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的供劳务的数量数量。某些机器设备或运输设备等固定资产某些机器设备或运输设备等固定资产 如：发电设备、汽车、飞机如：发电设备、汽车、飞机. 企业将一项资产确认为固定资产需企业将一项资产确认为固定资产需要要符合定义符合定义，同时满足下列条件同时满足下列条件： 与该固定资产有关的经济利益很可与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业能流入企业; ; 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量

3、。.（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征l为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管或经营管理而持有理而持有l使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度l有形资产有形资产 出租出租：指指用以出租的机器设备类固定资产，用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）投资性房地产）工具、用具、维修设备等工具、用具、维修设备等.二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类按使用情况分类P180使用

4、中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产按所有权分类按所有权分类 自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产 P181.三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的计价主要有以下几种方法：固定资产的计价主要有以下几种方法： 按历史成本计价按历史成本计价 按重置完全价值成本计价按重置完全价值成本计价 按净值计价按净值计价 （四）（四）现值现值.l历史成本历史成本是指企业购建某项固定资产达到是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的支出。它是固定资产的基本计价标准基本计价标

5、准。 l重置完全成本重置完全成本是指在当时的生产技术条件是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。一般用于部支出。一般用于盘盈盘盈固定资产的计量。固定资产的计量。 l固定资产净值固定资产净值也称为折余价值，是指固定也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值资产原始价值或重置完全价值减去已提折减去已提折旧后的净额旧后的净额。它可以反映固定资产的新旧。它可以反映固定资产的新旧程度。程度。 .l购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资

6、产的成本以购买价款的固定资产的成本以购买价款的现值现值为为基础确定。基础确定。.四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量 按成本按成本 科目的设置：科目的设置： “固定资产固定资产” “累计折旧累计折旧” “工程物资工程物资”“在建工程在建工程”等总账科目，进行总分类核算。等总账科目，进行总分类核算。.四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量按成本按成本（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产l （1 1）购入不需安装的固定资产）购入不需安装的固定资产l （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产l （3 3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）以一笔款项购入多项没

7、有单独标价的固定资产l （4 4）超过正常信用条件延期付款的）超过正常信用条件延期付款的（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产l （1 1）自营方式购建固定资产）自营方式购建固定资产 l （2 2）出包方式购建固定资产）出包方式购建固定资产（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产（不要求）（四）非货币性资产交换取得的固定资产（不要求）（五）债务重组取得的固定资产（不要求）（五）债务重组取得的固定资产（不要求）（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（八）盘盈的固定资产（八）盘盈

8、的固定资产.（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 1、成本的确定、成本的确定 外购固定资产，按购买价款、相关税费外购固定资产，按购买价款、相关税费（不（不含可抵扣增值税）、含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状使固定资产达到预定可使用状态前态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值安装费和专业人员服务费作为入账价值。 需要安装？需要安装？ 不需要安装？不需要安装？.达到预定可使用状态的判断标准达到预定可使用状态的判断标准（1 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全

9、部完成或者实质上已经完成。已经全部完成或者实质上已经完成。（2 2）所构建的固定资产与设计要求或合同要）所构建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。使用。（3 3）继续发生在所构建固定资产的全部支出）继续发生在所构建固定资产的全部支出金额很少或几乎不再发生。金额很少或几乎不再发生。.2、会计处理、会计处理l（1 1）购入）购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产借：固定资产（实际成本）借：固定资产（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

10、税（进项税额） （进项税额允许抵扣的）（进项税额允许抵扣的） 贷：银行存款等贷：银行存款等允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣项税额中抵扣 .（2）购入）购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产购入时：购入时： （进项税（进项税允许抵扣允许抵扣的机器设备）的机器设备） 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等安装时：安装时：借：在建工程借：在建工程 贷贷: :原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完工达到预计可使用状态时安装完工达到预计可使用状态时借：固定资产

11、借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程.（2）购入）购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产购入时：购入时： （进项税额（进项税额不允许抵扣不允许抵扣的）的） 借：在建工程（借：在建工程（含增值税）含增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等安装时：安装时：借：在建工程借：在建工程 贷贷: :原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完工达到预计可使用状态时安装完工达到预计可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程.l（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产固定资产l

12、按照各项固定资产按照各项固定资产公允价值比例公允价值比例对对总成本进行分配总成本进行分配l例例P183 例例2.（4）超过正常信用条件延期付款的）超过正常信用条件延期付款的l 20082008年年1 1月月1 1日是，日是，A A公司从公司从B B公司签订一购货合同，公司签订一购货合同，A A从从B B购入一台购入一台大型设备大型设备。合同约定，。合同约定，A A采用分期付款方采用分期付款方式支付价款。式支付价款。该设备价款共该设备价款共9090万元，首期款项万元，首期款项1515万元万元于于0808年年1 1月月1 1日支付，其余款项在日支付，其余款项在20082008年至年至2012201

13、2年年5 5年年期间平均支付，每年的付款日期为当年期间平均支付，每年的付款日期为当年1212月月3131日。日。l 08.1.108.1.1设备如期运达设备如期运达A A公司并开始安装，发生的运费公司并开始安装，发生的运费和相关税费和相关税费1616万元已用银行存款支付。万元已用银行存款支付。08.12.3108.12.31，设设备达到预定可使用状态，发生的安装费备达到预定可使用状态，发生的安装费4 4万元已用银万元已用银行存款付讫。假定折现率行存款付讫。假定折现率10%10%。（。（假设不考虑增值税假设不考虑增值税）. lA、购买价款的、购买价款的现值现值l=150000+150000*（P

14、/A，10%，5）l= 150000+150000*3.7908=718620（元）（元）l08.1.1l 借：在建工程借：在建工程 718 620l 未确认融资费用未确认融资费用 181 380l 贷：长期应付款贷：长期应付款 900 000.08.1.1借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：在建工程借：在建工程 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000.（B）确定信用期内未确定融资费用的分）确定信用期内未确定融资费用的分摊额摊额-实际利率法实际利率法日期日期分期付款分期付款额额确认的融资费用确认

15、的融资费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金余额应付本金余额= =期初期初 * *10%10% = =- -期末期末= =期初期初- -08.1. 156862008.12.31150000568629313847548209.12.3115000047548.2102451.8373030.210.12.3115000037303.02112696.98260333.2211.12.3115000026033.32123966.68 136366.5412.12.3115000013633.46136366.54 0合计750000181380568620568620=718620-150

16、000.08年12月31日l借：在建工程借：在建工程 40 000l 贷：银行存款贷：银行存款 40 000l借：长期应付款借：长期应付款 150 000l 贷：银行存款贷：银行存款 150 000l借：借：在建工程在建工程 56 86256 862l 贷：贷： 未确认融资费用未确认融资费用 56 86256 862l借：固定资产借：固定资产 975 482l 贷：在建工程贷：在建工程 975 482.09年12月31日-2012.12.31 l借：借：财务费用财务费用 47548. 2047548. 20l 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 47548. 2047548. 20l借：长期

17、应付款借：长期应付款 150000l 贷：银行存款贷：银行存款 150000l2010年后依次类推年后依次类推.（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 1.1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发所发生的必要支出作为入账价值。生的必要支出作为入账价值。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账）建造过程中发生的全部支出入账 （料、工、费）（料、工、费） 6 固

18、定资产固定资产.（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产2.2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 （2 2）在建工程借款）在建工程借款利息费用利息费用的处理：与建造的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，可使用状态之前，符合资本化条件的符合资本化条件的，应计，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。期损益。 6 固定资产固定资产. l符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产: :指需要经过相当长指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可时间

19、的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、和存货等资产。房地产、和存货等资产。l 在实务中，如果由于人为或者故意等非在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。资产。.（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产l 3、会计处理、会计处理l （1）自营方式购建固定资产）自营方式购建固定资产 P186 例例4 l （2）出包方式购建固定资产）出包方式购建固定资产 P187 例例5l 无论是

20、自营还是出包，由于项目金额大、工期长，企无论是自营还是出包，由于项目金额大、工期长，企业往往向银行筹措资金用于工程支出，因而要业往往向银行筹措资金用于工程支出，因而要考虑利息资考虑利息资本化和费用化问题本化和费用化问题。.（三）融资租赁取得的固定资产（三）融资租赁取得的固定资产P189 例例8 符合下列一项或数项标准的租赁：符合下列一项或数项标准的租赁：（1 1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的7575及以上；及以上；（2 2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资

21、产公允价值的开始日租赁资产公允价值的9090及以上；及以上；（3 3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4 4）租赁期届满时，租赁资产的）租赁期届满时，租赁资产的所有权所有权转移给承租人；转移给承租人；（5 5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。.l经营租赁：经营租赁：P188 例例7.（四）投资者投入的固定资产

22、（四）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值作为入账价值 （不公允的除外）（不公允的除外）P1886 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 / /股本等股本等.（五）接受捐赠的固定资产（五）接受捐赠的固定资产1 1捐赠者提供了有关凭据的捐赠者提供了有关凭据的，按，按凭据上标明的金额凭据上标明的金额加上支付的相关税费加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。，作为固定资产的入账价值。【例例】甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值赠设备的发票、报关单等有

23、关单据确定其价值87 87 000000元，估计折旧额为元，估计折旧额为6 0006 000元，发生的运输费、元，发生的运输费、包装费计包装费计1 2001 200元，元，企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 82 200 82 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 营业外收入营业外收入 81 00081 000 .2 2捐赠者没有提供相关凭据的捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确，按以下顺序确定其入账价值：定其入账价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类

24、或类似固定资产的按同类或类似固定资产的市场价格的金额，市场价格的金额，加上相关的税费（兼顾新旧程度）加上相关的税费（兼顾新旧程度），作为，作为固定资产的入账价值。固定资产的入账价值。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金未来现金流量现值流量现值，作为入账价值。，作为入账价值。. 【例例】B B企业，接受其它单位投资的一台新设备，对企业，接受其它单位投资的一台新设备，对方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃方单位没有提供有关凭据，该设备也不存在活跃市场，预计该设备未来现金流量现值为市

25、场，预计该设备未来现金流量现值为200 000200 000元，元，支付关税等其它税费支付关税等其它税费5050，000000元。企业接受捐赠资元。企业接受捐赠资产时，作会计分录如下：产时，作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 250 000250 000 贷：营业处收入贷：营业处收入 200 000200 000 银行存款银行存款 50 00050 000 .（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产l企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：其入账价值：l 1 1同类或类似固定资产存在活跃市场同类或类似固定资产存在活跃市场的，按的，按同类或类似

26、固定资产的市场价格，同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的耗后的余额余额，作为入账价值。，作为入账价值。l 2 2同类或类似固定资产不存在活跃市同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的场的，按该项固定资产的预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值，作为入账价值。，作为入账价值。.例：例：A A企业在固定资产清查过程中，发现没有企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，估计入账的设备一台，估计7 7成新。该设备存在成新。该设备存在活跃的市场，市场价格为活跃的市场，市场价格为30 00030 000元。有关元

27、。有关会计处理如下：会计处理如下： 借：固定资产借：固定资产 21 00021 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 21 00021 000 .五、固定资产的后续计量五、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧（一）固定资产的折旧（二）后续支出（二）后续支出（三）固定资产减值（三）固定资产减值.五、固定资产的后续计量五、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧（一）固定资产折旧 固定资产损耗是固定资产折旧的原因。固定资产损耗是固定资产折旧的原因。固定资产损耗包括固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗有形损耗和无形损耗。 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照折旧是指在固定资产使用寿命内，按照

28、确定的方法对确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 权责发生制原则的体现权责发生制原则的体现. 应计折旧额应计折旧额= =应计提折旧的固定资产的原价应计提折旧的固定资产的原价- -预计预计净净残值残值= =应计提折旧的固定资产的原价应计提折旧的固定资产的原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）.（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧l 1.1.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素原值原值（取得成本）（取得成本）预计净残值预计净残值使用寿命（预计生产能力或实物产量）使用寿命（预计生产能力或实物产量） 假定固定资产预计使用寿假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终

29、命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的该项资产处置中获得的扣扣除除预计处置费用后的金额。预计处置费用后的金额。预计净残值预计净残值 和使用寿命一经确定不得随意更改和使用寿命一经确定不得随意更改.（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧l2.2.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围l企业应对企业应对所有的所有的固定资产计提折旧固定资产计提折旧l除外：除外： 已提足折旧已提足折旧继续使用的固定资产继续使用的固定资产 单独入账的土地单独入账的土地 未使用固定资产未使用固定资产（在建工程状态）（在建工程状态）提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额提足折旧

30、：已经提足该项固定资产的应计折旧额. 2.2.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围特殊情况：特殊情况： 已达已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的算的固定资产，应按固定资产，应按估计价值估计价值确定其成本确定其成本转入固定资产，并计提折旧。转入固定资产，并计提折旧。 待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值及以后的折旧金额，但不需要调整原来的暂估价值及以后的折旧金额，但不需要调整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追整原已计提的折旧额，即对原已计提的折旧额不追溯调整。溯调整。.2.2.固定资产折旧的范

31、围固定资产折旧的范围l特殊情况：特殊情况：l融资租入固定资产融资租入固定资产l 折旧政策与自有固定资产一致折旧政策与自有固定资产一致 能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的 租赁资产的尚可使用年限租赁资产的尚可使用年限无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的无法合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的 租赁期与租赁资产尚可使用年限两租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中者中较短较短者者 年年限限.2.2.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围l特殊情况：特殊情况：l处于更新改造过程停止使用的（未使用）处于更新改造过程停止使用的（未使用） 账面

32、价值转入在建工程，不再提折旧账面价值转入在建工程，不再提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按重新确定的折旧方法和该项资产的尚可使用年限按月计提：按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提当月增加当月不提，当月减少当月照提. 3.3.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改. (1) (1)年限平均法年限平均法固定

33、资产固定资产年年折旧额折旧额= =固定资产原值固定资产原值预计预计净残值净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月月折旧额折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年年折旧率折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月月折旧率折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率1212.(1)(1)年限平均法年限平均法年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率= = =（1-预计净残值率）预

34、计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%=年折旧率年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%.年限平均法例题年限平均法例题 A A公司机床公司机床5 5台，原始价值台，原始价值260 000260 000元，元，预计净残值率为预计净残值率为3%3%，预计使用寿命为，预计使用寿命为5 5年。年。 年折旧率年折旧率 = =（1-3%1-3%）5=19.4%5=19.4% 月折旧率月折旧率 = 19.4%= 19.4%12=1.62%12=1.62% 月折旧额月折旧额 = 260 000= 260 0001.62%=4 21

35、2(1.62%=4 212(元元) ). (2) (2)工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值（11预计净残值率）预计净残值率）预计预计总工作量总工作量=单位单位工作工作量量折旧额折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额.每公里折旧额每公里折旧额=260 000 =260 000 （1-51-5）300 000300 000 0 082338233（元）（元） 本月折旧额本月折旧额=0.8233 =0.8233 3 000 3 000 =2 470 =2 470（元）（元）B B企业一辆轿车

36、，其原始价值企业一辆轿车，其原始价值 260 000260 000元，预计净残元，预计净残值率值率5 5，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为3030万公里，某月份行驶万公里，某月份行驶里程里程3 0003 000公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值公里。假设甲公司没有为该轿车计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？. (3) (3)年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=年折旧率年折旧率预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2100%月折旧率月折旧率= 年折旧率

37、年折旧率 12月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率 12月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价- -预计净残值预计净残值 ）月折旧率月折旧率. (3) (3)年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2100%.(3)(3)年数总和法年数总和法l 例例 A A公司有一生产设备，原值为公司有一生产设备，原值为100

38、000100 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残年，预计净残值率值率4 4，采用采用年数总和年数总和法计提折旧。法计提折旧。 第第1 1年年折旧额折旧额100000100000(1-4(1-4) ) 5 5/15/1532 00032 000 第第2 2年年折旧额折旧额l 100000100000(1-4(1-4) ) 4 4/15 /15 25 60025 600. 第第3 3年年折旧额折旧额 100000100000(1-4(1-4) ) 3/153/15 1920019200 第第4 4年年折旧额折旧额 100000100000(1-4(1-4) ) 2/15 2/

39、15 1280012800 第第5 5年年折旧额折旧额 100000100000(1-4(1-4) ) 1/15 1/15 64006400 . (4) (4)双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？100%.(4)(4)双倍余额递减法双倍余额递减法月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率 12月折旧额月折旧额=每年年初固定资产账面净值每年年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率.

40、 例例 A A公司有一生产设备，原值为公司有一生产设备，原值为100 000100 000元，预元，预计使用年限计使用年限5 5年，预计净残值率年，预计净残值率4 4，采用双倍余采用双倍余额递减法计提折旧。额递减法计提折旧。 年折旧率年折旧率2 25 51001004040 第第1 1年应提折旧年应提折旧 10000010000040404000040000 第第2 2年应提折旧年应提折旧 （100000100000 4000040000）40402400024000 第第3 3年应提折旧年应提折旧 （100000100000 6400064000）40401440014400 第第4 4年应

41、提折旧年应提折旧100000100000（1 14%4%）78400784002 288008800第第5 5年应提折旧年应提折旧88008800.l年数总和法与双倍余额递减法的比较年数总和法与双倍余额递减法的比较lP198例例14、15. 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新缺点：缺点：P199加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） P197.折旧的账务处理折旧的账务

42、处理借：在建工程借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 制造费用（基本生产车间）制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出） 研发支出（研究开发无形资产过程）研发支出（研究开发无形资产过程） 贷：累计折旧贷：累计折旧.【特别说明特别说明】 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，企业至少应当于每年随意变更，企业至少应当于每年年度终了年度终了，对固定资产的，对固定资产的使用

43、寿命、预计净残值和折旧方法进行复核使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为当作为会计估计会计估计变更。

44、变更。.4. 固定资产折旧的特殊问题固定资产折旧的特殊问题 (1)(1)固定资产预计值的修订对折旧的影响固定资产预计值的修订对折旧的影响(2)(2)不到一个会计年度的折旧不到一个会计年度的折旧(3)(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响计提固定资产减值准备对折旧的影响.(1)(1)固定资产预计净残值的修订对折旧的固定资产预计净残值的修订对折旧的影响影响 某固定资产某固定资产20052005年初取得成本为年初取得成本为205 000205 000元，元，当时预计净残值为当时预计净残值为5 0005 000元，预计使用年限元，预计使用年限1010年，以年限平均法计提折旧，年折旧额应年，以年限平均法

45、计提折旧，年折旧额应为为20 00020 000元元 假设假设6 6年后即年后即20112011年初，根据变化的情况对年初，根据变化的情况对该固定资产重新分析评价，预计净残值仅为该固定资产重新分析评价，预计净残值仅为2 0002 000元，固定资产尚可使用元，固定资产尚可使用1010年，则该固年，则该固定资产以后定资产以后1010年折旧情况应是：年折旧情况应是： 20112011年初固定资产年初固定资产净值净值 =205 000-20 000=205 000-20 0006=85 0006=85 000 新的年折旧额新的年折旧额= =（85 000-200085 000-2000）/10 =8

46、300/10 =8300.(2)(2)不到一个会计年度的折旧不到一个会计年度的折旧l某机器原值某机器原值94 00094 000元，净残值元，净残值4 0004 000元，元，预计使用预计使用5 5年，于本年年，于本年4 4月投入使用。则月投入使用。则该资产本年实际投入使用的月份数应为该资产本年实际投入使用的月份数应为8 8个月，采用年数总和法提折旧。个月，采用年数总和法提折旧。l该固定资产该固定资产本年本年应提的折旧额应为应提的折旧额应为=90 000=90 0005/155/158/12=20 0008/12=20 000元元l该固定资产该固定资产下年下年应提的折旧额应为应提的折旧额应为=

47、90 000=90 0005/155/154/12 + 4/12 + 90 000 90 0004/154/158/12 = 26 0008/12 = 26 000元元.l【例例】企业企业2008年年3月购入并投入使用不需月购入并投入使用不需要安装设备一台原值要安装设备一台原值860万元，预计使用五万元，预计使用五年，预计净残值年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在法计提折旧，则企业在2009年应计提的折年应计提的折旧额为（旧额为（ ）万元。）万元。lA 344 B 240.8 C 206.4 D 258.(3)(3)计提固定资产减值准备对折旧的影响计

48、提固定资产减值准备对折旧的影响 20062006年年1212月月3030日，企业购入使用日，企业购入使用A A设备，原设备，原值值360 000360 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，假定无年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。残值，采用年限平均法计提折旧。20082008年年1212月月3131日该设备可收回金额为日该设备可收回金额为200 000200 000元。元。 20072007年和年和20082008年分别计提折旧额年分别计提折旧额 360 000360 0006 660 00060 000（元）（元） 20082008年年1212月月3131日计提减值准备日

49、计提减值准备 （360 000360 000120 000120 000）200 000 200 000 40 00040 000（元）（元） 20092009年和年和20122012年每年计提的折旧额调整为年每年计提的折旧额调整为200 000200 0004 450 00050 000（元）（元）.( (二二) )固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定是指固定资产使用过程中发生的更新改造资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出 资本化资本化 不符合固定资产确认条件

50、的后续支出不符合固定资产确认条件的后续支出 费用化费用化.( (二二) )固定资产的后续支出固定资产的后续支出1 1、资本化的后续支出、资本化的后续支出 如果后续支出增强了固定资产获取未来经如果后续支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，济利益的能力，提高了固定资产的性能，如：延长了固定资产的使用寿命、使产品如：延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，质量实质性提高或使产品成本实质性降低，并且该后续支出的成本能够可靠地计量，并且该后续支出的成本能够可靠地计量，则将其划为资本化的后续支出，计入固定则将其划为资本化的后续支出，计入固定资产账面价