稽查应结合进口货物入库的帐务处理课件.ppt
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- 稽查 结合 进口 货物 入库 帐务 处理 课件
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1、了解一般贸易货物的海关管理规范;了解一般贸易货物的海关管理规范;掌握企业一般贸易进出口货物的业务流掌握企业一般贸易进出口货物的业务流程和帐务处理;程和帐务处理;掌握一般贸易进出口货物稽查的关键环掌握一般贸易进出口货物稽查的关键环节和关键经济活动资料;节和关键经济活动资料;学会对稽查业务中常见案例进行分析。学会对稽查业务中常见案例进行分析。Come on跟我来跟我来第一节一节 一般贸易进出口货物海关管理规范一般贸易进出口货物海关管理规范第二节第二节 对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点第三节第三节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路(
2、疑点发现)二、稽查思路(疑点发现)三、稽查过程(稽查方法运用、稽查证据类型)三、稽查过程(稽查方法运用、稽查证据类型)四、案例分析四、案例分析第一节第一节 一般贸易进出口货物海关一般贸易进出口货物海关管理规范管理规范一、一般贸易进出口一、一般贸易进出口(一)一般贸易进出口概念(一)一般贸易进出口概念 一般贸易进口一般贸易进口指有指有进出口经营权进出口经营权的企业,用外的企业,用外汇从境外购入国内所需的各种物资,并缴纳关税汇从境外购入国内所需的各种物资,并缴纳关税和其他进口环节税费的一种贸易方式;和其他进口环节税费的一种贸易方式; 一般贸易出口一般贸易出口是指有是指有进出口经营权进出口经营权的企
3、业出口的企业出口国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。进出口经营权即进出口经营权即对外贸易经营资格对外贸易经营资格,是指在是指在我国境内的法人或其他组织对外签订进出口我国境内的法人或其他组织对外签订进出口贸易合同的资格。贸易合同的资格。我国目前对外贸易经营者我国目前对外贸易经营者的的资格管理资格管理,遵循自主申请、公开透明、统,遵循自主申请、公开透明、统一规范、依法监督以及各类所有制企业进出一规范、依法监督以及各类所有制企业进出口经营资格实行同意的标准和管理办法的原口经营资格实行同意的标准和管理办法的原则,实行则,实行登记和核准制登记和核准制。各类外贸
4、专业进出口总公司及其分支机构各类外贸专业进出口总公司及其分支机构国务院各部委所属的工贸公司国务院各部委所属的工贸公司地方所属的各类进出口公司地方所属的各类进出口公司外商投资企业外商投资企业有自营进出口权的生产企业等。有自营进出口权的生产企业等。 按照我国加入按照我国加入WTO签署的签署的中华人民共和国加中华人民共和国加入议定书入议定书的承诺,在加入的承诺,在加入WTO三年后,我国将三年后,我国将取消贸易管制,对所有在中国的企业经过注册登取消贸易管制,对所有在中国的企业经过注册登记后都可以获得对外贸易经营权。记后都可以获得对外贸易经营权。1在进出境环节要完全缴纳进出口税费。在进出境环节要完全缴纳
5、进出口税费。2执行与进出口货物有关的国家进出境制度执行与进出口货物有关的国家进出境制度3现场监管阶段办结海关手续现场监管阶段办结海关手续(二)一般贸易进出口货物特点(二)一般贸易进出口货物特点一般贸易进出口货物相对于其他贸易方式如加工贸易保税一般贸易进出口货物相对于其他贸易方式如加工贸易保税货物而言,体现出以下特点:货物而言,体现出以下特点:这里的这里的“进出境环节进出境环节”即海关现场监管环节。即海关现场监管环节。“进出进出口税费口税费”是指货物在进出口时,因与进出口有关,有是指货物在进出口时,因与进出口有关,有海关征收的关税及进出口环节税或其他费用。海关征收的关税及进出口环节税或其他费用。
6、“完全完全缴纳缴纳”是指按照是指按照“进出口税则进出口税则”的税率全额计征。的税率全额计征。对于进出口货物涉及的国家各项进出境管制措施,海对于进出口货物涉及的国家各项进出境管制措施,海关均应验评有关证件、证书放行。包括许可证、检疫关均应验评有关证件、证书放行。包括许可证、检疫检疫证书、审批件等。检疫证书、审批件等。货物在放行时,应缴清进出口税费并经审单、查验完货物在放行时,应缴清进出口税费并经审单、查验完毕。毕。“放行放行”是进出口结关制度的最后环节,放行即是进出口结关制度的最后环节,放行即意味着办结了海关手续,从放行之日起三年内海关可意味着办结了海关手续,从放行之日起三年内海关可以以稽查的方
7、式对货物进行后续管理。以以稽查的方式对货物进行后续管理。二、一般贸易进出口货物海关主要管二、一般贸易进出口货物海关主要管理规范理规范1 1、禁止进出口管理禁止进出口管理2 2、进出口许可制度管理、进出口许可制度管理配额管理配额管理许可证管理许可证管理进出口商品分类管理进出口商品分类管理3 3、机电产品和重要工业品登记管理、机电产品和重要工业品登记管理4 4、进口付汇、出口收汇管理、进口付汇、出口收汇管理5 5、出口退税管理、出口退税管理第二节第二节 对一般贸易进出口货物企对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点业稽查的关键控制点一、企业一般贸易货物进出口业务流程及帐一、企业一般贸易货物进出口业
8、务流程及帐务处理务处理(一)业务流程(一)业务流程 包括货物进口和国内流通的业务流程包括货物进口和国内流通的业务流程。进口商进口商银银 行行出口商出口商 海海 关关审单、查验、征税审单、查验、征税付付汇汇发发 货货签订货物合同签订货物合同1、进口环节业务流程图、进口环节业务流程图结汇结汇申请外汇申请外汇报关报关放行放行2 2、国内流通环节业务流程、国内流通环节业务流程外贸公司自营进口货物,进口后在国内市场外贸公司自营进口货物,进口后在国内市场销售;销售;外贸公司代理进口,收取代理费;外贸公司代理进口,收取代理费;有进出口经营权的生产企业自营进口生产所有进出口经营权的生产企业自营进口生产所需的材
9、料、设备。需的材料、设备。请同学们思考、讨论上述不同方式下货物在国请同学们思考、讨论上述不同方式下货物在国内的流向、企业的帐务处理。内的流向、企业的帐务处理。海关放行海关放行验收入库验收入库国内销售国内销售(1)若自营进口:)若自营进口:海关放行海关放行向委托方结算向委托方结算委托方入库委托方入库(2)若代理进口)若代理进口:(3 3)若生产企业自营进口原料进行生产)若生产企业自营进口原料进行生产海关放行海关放行验收入库验收入库车间领用车间领用成品入库成品入库成品销售成品销售(二)帐务处理(二)帐务处理1、外贸公司自营进口货物,进口后在国内市、外贸公司自营进口货物,进口后在国内市场销售的帐务处
10、理方式场销售的帐务处理方式A进口货物通过库存商品帐户核算进口货物通过库存商品帐户核算(进口商进口商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长):B进口货物不通过库存商品帐户核算(进口进口货物不通过库存商品帐户核算(进口商品的购进和销售几乎同时进行):商品的购进和销售几乎同时进行): 商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货物运抵,办好报关手货物运抵,办好报关手续,同时支付余款续,同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务A进口货物通过
11、库存商品帐户核算进口货物通过库存商品帐户核算(进口商进口商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长): 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入库整理货物并验收入库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款,后发货先收款,后发货应收帐款应收帐款 主
12、营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货,后收款先发货,后收款商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货物运抵,办好报关手货物运抵,办好报关手续,同时支付余款续,同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务B进口货物不通过库存商品帐户核算(进口进口货物不通过库存商品帐户核算(进口商品的购进和销售几乎同时进行):商品的购进和销售几乎同时进行): 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税
13、金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入整理货物并验收入库库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税主营业务成本主营业务成本 商品采购商品采购结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款,后发货先收款,后发货应收帐款应收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货,后收款先发货,后收款预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 代付关税、消
14、费税、增值代付关税、消费税、增值税税 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 收到银行转来国外付款通收到银行转来国外付款通知,对外承付货款知,对外承付货款 银行存款银行存款 预收帐款预收帐款 收到国内委托方预付的进收到国内委托方预付的进口商品价款及运费口商品价款及运费 会计分录会计分录经济业务经济业务(二)外贸公司代理进口,收取代理费(二)外贸公司代理进口,收取代理费 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 收到委托方结算款时收到委托方结算款时 应收帐款应收帐款 代购代销收入代购代销收入 其他应付款其他应付款 按结算单向国内委托方结按结算单向国内委托方结算,收取代理手续费,银算,收取代理手续费,银行财
15、务费行财务费 会计分录会计分录经济业务经济业务应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 交纳增值税交纳增值税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 交纳关税交纳关税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付进口货物款项支付进口货物款项 会计分录会计分录经济业务经济业务(三)有进出口经营权的生产企业自营进口(三)有进出口经营权的生产企业自营进口生产所需的材料、设备生产所需的材料、设备固定资产固定资产 银行存款银行存款 支付进口环节税金(含关税、支付进口环节税金(含关税、消费税、增值税)和杂费消费税、增值税)和杂费 固定资产固定资产 银行存款银行存款 购入不需安装的设备购入不需安装的设
16、备 原材料原材料 材料采购材料采购 材料验收入库材料验收入库 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付国内运费和港口的杂费支付国内运费和港口的杂费 成品销售(略)成品销售(略) 产成品产成品 生产成本生产成本 成品入库,结转成本成品入库,结转成本 生产成本生产成本制造费用制造费用 原材料原材料 车间生产领用进口原料车间生产领用进口原料 二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域(一)一般贸易进出口货物海关稽查目的(一)一般贸易进出口货物海关稽查目的1、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。2、
17、进出口货物数量、品名、规格的真实性。、进出口货物数量、品名、规格的真实性。3、进出口许可证制度的履行。、进出口许可证制度的履行。4、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。5、关联交易及其披露情况。、关联交易及其披露情况。6、进出口业务交易帐务处理的正确性。、进出口业务交易帐务处理的正确性。(二)一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域(二)一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域1 1、从货物的特性上分析稽查的重点范围、从货物的特性上分析稽查的重点范围 (1 1)进口限制类商品)进口限制类商品(2 2)敏感类商品)敏感类商品 2 2、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点
18、范围、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点范围 (1 1)价格瞒骗行为)价格瞒骗行为 (2 2)商品归类瞒骗行为)商品归类瞒骗行为 (3 3)数量瞒骗行为)数量瞒骗行为(三)稽查的关键业务环节及相关的会计资料、(三)稽查的关键业务环节及相关的会计资料、报关单证报关单证进口货物验收入库环节及相关资料、单证车间生产环节及相关资料、单证进口货物在国内销售环节及相关资料、单证进口货物付汇环节及相关资料、单证企业往来业务的有关会计资料进口货物验收入库环节及相关资料、单证稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格是否与货物报关单、发票一致。是否与货物报关单、发票一致。
19、 “商品采购商品采购”、“库存商品库存商品”、“材料采购材料采购“、“原材料原材料”等总帐及明细分类帐;入库单、报关单、等总帐及明细分类帐;入库单、报关单、发票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关发票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关的会计凭证。的会计凭证。车间生产环节及相关资料、单证 稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单一致,计入生产成本金额、数量是否与报关单一致,一致,计入生产成本金额、数量是否与报关单一致,单位产成品中进口料件消耗量。单位产成品中进口料件消耗量。“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“原材料原材料”明
20、明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐、成品入库单及有关的会计凭证等。细帐、成品入库单及有关的会计凭证等。进口货物在国内销售环节及相关资料单证进口货物在国内销售环节及相关资料单证 稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报关单一致,商品销售价格和商品进口价格之间的关单一致,商品销售价格和商品进口价格之间的差距是否异常,毛利率是否符合行业指标。差距是否异常,毛利率是否符合行业指标。 “库存商品(产成品)库存商品(产成品)”、“主营业务成主营业务成本本”、“主营业务收入主营业务收入”等明细帐户,银行存款等
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