(成本管理)医院成本核算与绩效管理教材(PPT-课件.ppt
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1、2022-6-3上海誉方企业管理有限公司2医院成本核算与绩效管理医院成本核算与绩效管理 秦永方秦永方高级会计师、高级国际财务管理师高级会计师、高级国际财务管理师上海交大安泰管理学院医院上海交大安泰管理学院医院EMHA上海誉方企业管理公司医院咨询首席顾问上海誉方企业管理公司医院咨询首席顾问个人介绍撰写发表论文40余篇,编著出版执笔副主编、西南财经大学出版、 主编 中国经济出版社出版、主编 中国经济出版社、获河南省经济学成果一等奖、主编 中国经济出版社、公立医院运营机制改革创新研究副主编 中国经济出版社出版。参与卫生部医疗机构财务内部控制讲座书籍编写、审稿。中国卫生经济学会课题成果两项。理论与实务
2、结合、公立与民营结合的复合型实战专家。对医院财务管理、成本核算、绩效管理、业绩评价审计、经营管理研究颇有造诣。2022-6-3上海誉方企业管理有限公司3培训目的了解新知识接受新理念探索新方法医改新形势医院新变革和谐新发展案例解析互动交流现场体验实用实效2022-6-3上海誉方企业管理有限公司42022-6-3上海誉方企业管理有限公司5社会责任社会责任+创新创新 =你以病人为中心的医院系统以病人为中心的医院系统价值价值形象形象关系关系时间时间价格价格品质品质功能功能产品和服务的属性产品和服务的属性=安全安全产品和服务的属性产品和服务的属性形象形象关系关系产品种类繁多产品种类繁多无错误无错误服务衔
3、接无缝服务衔接无缝(完全沟通完全沟通)知识丰富知识丰富便利便利个人化顾问个人化顾问响应迅速响应迅速2022-6-3上海誉方企业管理有限公司6培训大纲2022-6-3上海誉方企业管理有限公司7医院绩效工资分配 123医院绩效管理 4引言医院成本核算一、引言医院永续经营之道 社会有利 群众有利 医院有利 员工有利 只有共赢,才可长久2022-6-3上海誉方企业管理有限公司8前言 2022-6-3上海誉方企业管理有限公司9 医改将会伴随医院发展成长的全过程医改将会伴随医院发展成长的全过程成本核算是医院运营必不可少的管理工具成本核算是医院运营必不可少的管理工具 绩效管理是激活医院的重要手段绩效管理是激
4、活医院的重要手段 成本核算制度与绩效管理制度,是医成本核算制度与绩效管理制度,是医院经营管理的重要核心管理制度。院经营管理的重要核心管理制度。医院的焦点1. 社会焦点:看病难、看病贵2.内部焦点:成本核算不清,无法有效进行成本控制管理,绩效管理方法简单、内部收入分配不公,员工积极性不高2022-6-3上海誉方企业管理有限公司10降低医疗总体费用降低医疗总体费用降低药品价格降低药品价格降低医用高质耗材价格降低医用高质耗材价格提高医疗技术劳务价格提高医疗技术劳务价格规范行为,提高医疗质量规范行为,提高医疗质量5 5个提高个提高5 5个降低个降低取消药品加成取消药品加成降低大型设备诊疗项目价格降低大
5、型设备诊疗项目价格 医改的大趋势医改的大趋势n加速经营竞争n强调医院控管n医务技术提高提高工作效率提高工作效率提高服务满意度提高服务满意度提高社会和经济效益提高社会和经济效益2022-6-3上海誉方企业管理有限公司11医疗保险制度改革将对医院造成冲击 医疗改革引入DRG病种收费,医院经营将日趋困难 维持服务量,投入成本无法获得完全弥补 控制发展,难免无法满足全部病患之需求 医病关系紧张,医疗纠纷激增,社会对医疗的评价更低 医院利润下降,现金收入未相对增加,形同医保点菜医院买单,医院更陷入困境。医院发展的必要条件 内部管理科学化追求效益合理化 外部发展适应化追求和谐持续化2022-6-3上海誉方
6、企业管理有限公司13实施整合性的医院绩效管理实施整合性的医院绩效管理2022-6-3上海誉方企业管理有限公司14成本核算绩效考核绩效工资分配医院经营管理核心制度成本核算制度绩效管理制度2022-6-3上海誉方企业管理有限公司15公立医院院长的第一难是什么绩效工资核算、考核、分配成本算不清楚人是决定的因素,如何调动人的积极性政策法规性、公益目标性、经济现实性2022-6-3上海誉方企业管理有限公司16几个问题1.你们医院成本核算基础怎么样?2.你们医院成本核算能不能算清账?3.你们医院成本核算是不是算绩效工资而算?4.你们医院绩效工资方案公平合理吗?5.你们医院绩效工资分配员工满意吗?6.你们医
7、绩效考核公正吗?7.你们医院绩效工资符合政策导向吗?8.你们医院绩效管理结果病人满意吗?9.你们医院成本核算与绩效工资的关系如何?2022-6-3上海誉方企业管理有限公司17了解成本核算与绩效工资核算的关系两者的区别两者的区别: :概念概念: :成本核算是会计学上的一个范畴成本核算是会计学上的一个范畴 ,是对医疗过程的耗费的计算。 绩效工资是分配制度改革的一个重要组成部分绩效工资是分配制度改革的一个重要组成部分 ,属于激励范,属于激励范畴。畴。范围范围: :前者大前者大, ,后者小后者小 方法方法: :前者有比较规范和固定的计算方法前者有比较规范和固定的计算方法; ;后者灵活多样、千变万化后者
8、灵活多样、千变万化 作用作用: : 前者是加强经济管理,降低成本,节约开支,充分利用卫生资源,前者是加强经济管理,降低成本,节约开支,充分利用卫生资源, 使医院按照经济规律办事,运用经济的手段管理和经营医院;使医院按照经济规律办事,运用经济的手段管理和经营医院; 后者是奖勤罚懒,鼓舞先进,鞭策落后,以调动工作人员的积极性。后者是奖勤罚懒,鼓舞先进,鞭策落后,以调动工作人员的积极性。 两者的联系两者的联系 成本核算结果是奖金分配的依据之一成本核算结果是奖金分配的依据之一 绩效工资分配是手段绩效工资分配是手段, ,可以加强成本控制与管理可以加强成本控制与管理2022-6-3上海誉方企业管理有限公司
9、18二、医院成本核算2022-6-3上海誉方企业管理有限公司19医院成本核算的特性用人成本为各医院的主要成本项目 直接成本比率低,大部分成本均需依分摊方式转分摊各受益部门 成本中心多,增加分摊作业之复杂性 设备使用率难以掌握 单项成本之计算视需要提供,无法列入常规作业 计算每一病例的成本困难度高成本核算的目的 提供经营成本管理与降低成本所必须的信息 提供成本估算或决定医疗服务价格所需的成本资料 提供经营计划、设定预算以及稽核目标达成与否的依据 提供医院经营战略决策所必须的数据 提供保险及医院自费项目的定价依据医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算客观形势的要求、内部管理的需要客观形势
10、的要求、内部管理的需要 政府对医院的补偿逐年减少,医院面临生存危机政府对医院的补偿逐年减少,医院面临生存危机社会各界觉得看病太贵,物价部门不能轻易定价社会各界觉得看病太贵,物价部门不能轻易定价医院对收费成本的概念比较模糊医院对收费成本的概念比较模糊 医院成本核算制度建立的效用市场经济中经济活动以价值规律为调节市场经济中经济活动以价值规律为调节成本是价值补偿的尺度成本是价值补偿的尺度价格不等于价值价格不等于价值医院为什么要进行成本核算医院为什么要进行成本核算我国现状:与人均收入相比 医疗总费用的增长速度较快 政府、企业不堪重负 二、医院成本核算的发展趋势医院成本核算的发展趋势 成本核算的对象:成
11、本核算的对象:以医疗项目为对象的项目成本核算;以医疗项目为对象的项目成本核算;以疾病病种为对象的病种成本核算;以疾病病种为对象的病种成本核算;以门诊部、住院部为对象的综合成本核算;以门诊部、住院部为对象的综合成本核算;以出院病人为核算对象的出院病人成本核算。以出院病人为核算对象的出院病人成本核算。成本核算的成本核算的形式:形式:扩大了的院科两级奖金核算扩大了的院科两级奖金核算 全成本核算全成本核算开展成本核算的最终目的:开展成本核算的最终目的: 是将成本数据加工成为管理者有用的信息是将成本数据加工成为管理者有用的信息和决策的依据,和决策的依据,使医院广大员工能够使医院广大员工能够自觉自觉控制控
12、制可控成本可控成本,达到减少浪费、降低成本、提高质,达到减少浪费、降低成本、提高质量和效益的目的。量和效益的目的。医院成本核算的发展趋势医院成本核算的发展趋势 成本核算2022-6-3上海誉方企业管理有限公司28(一)直接成本核算(一)直接成本核算(二)间接成本分摊(二)间接成本分摊(三)全成本核算(三)全成本核算(四)项目成本(四)项目成本核算核算成本:是指在提供医疗服务过程中物化劳动和活劳动消耗的货币表现。所耗费的各种费用的总和(C+V+M)。主要包括人力、物力、财力。 2022-6-3上海誉方企业管理有限公司29医院成本概念将医院经营责任细分到各科室(成本中心编码)关键成本控管(建立目标
13、管理)成本分析(可控成本差异比较、查询)建立合理收支原则(成本分摊、归属)成本分类(一)按成本习性分类变动成本(Variable Cost) 指成本总额随相关总作业或数量的变化,而呈等比例变化的成本。比例变动成本阶梯变动成本固定成本(Fixed Cost) 指成本总额不会因相关总作业或数量水平的变化,而在既定期间內保持不变的成本。受约束固定成本可裁量固定成本半变动成本(混合成本) (Semi-Fixed Cost) 只随成本动因变化而变化,但不呈正比例变动的成本变动成本20,000 10,000总成本(Y)Y = $5X4,0008,000斜率为每电話使用时间(分钟)5 的变动成本使用电话分钟
14、(X)固定成本20,000 10,000总成本(Y)Y = $10,0004,0008,000使用电话分钟(X)常数或截距10,000半变动成本20,000 10,000总成本(Y)Y = $3,000 + $2X连续半变动成本4,0008,000使用电话分钟(X)常数或截距 3,000斜率为每电话使用时间(分钟)2 之变动成本成本分类(二)按成本归属标的之分类直接成本(Direct Costs)与某成本标的有关,並可用经济可行(成本有效性)的方法归属至成本标的之成本,如人员工资、药品费、卫生材料费、低值易耗品等。间接成本(Indirect Costs)与某成本标的有关,但不可用经济可行(成本
15、有效性)的方法归属至成本标的之成本,如各种管理费、共用设施、中央空调费、水电费等成本。成本分类(三)按成本责任归属分类可控成本:在某个部门或某个人的责任范围内能直接确定或控制的成本,如药品费、卫生材料等;不可控成本:指某一特定部门无法直接掌握或不受某一特定部门服务量直接影响的成本,如分摊费用。成本分类(三)可控成本按成本责任归属分类可控制成本的项目:通常为直接成本 用人费用:主治医生、住院医生、护理人员、技术人员、行政人员 变动成本:计价药品、不计价药品、计价材料、不计价材料 固定成本:折旧、消耗品、杂项购置、公务费用、洗涤费、管理费用等成本 数量 损益图4003503002502001501
16、00500-50-100数量金额亏损区利润区102030400收入损益平衡点总成本损益固定成本成本分类(三) 不可控成本不可控成本项目: 变动成本:水费、电费、蒸汽费 固定成本:维保费、修缮费、中央空调费、清洁費、科室行政费、教育培训经费、医疗保险费、药剂调配费、其他 管理费用 科研费用 教学费用成本核算管理流程成本核算管理流程成本核算要求成本核算要求加强成本核算组织管理加强成本核算组织管理确定成本中心、强化成本管理责任制确定成本中心、强化成本管理责任制建立成本核算账务体系建立成本核算账务体系成本核算方法步骤成本核算方法步骤成本核算结果运用成本核算结果运用成本预算管理成本预算管理成本控制成本控
17、制成本分析与考核成本分析与考核2022-6-3上海誉方企业管理有限公司40成本核算要求成本核算要求做好成本核算基础工作明确各种成本费用界限确定计算办法清产核资,计提折旧.2010年攸县中医院模拟压力测试科室固定资产折旧.xls明确核算流程制定费用划分标准制定内部结算办法费用支出与其他支出直接费用与间接费用资本性支出与收益性支出成本对象费用、算管结合,根据核算对象确定核算管理办法 成本核算要求成本核算要求加强成本核算组织管理2022-6-3上海誉方企业管理有限公司42加强成本核算组织管理成本核算管理组织机构成本核算管理责任制成本核算管理院长负责制财务部门为中心成本会计具体负责相关部门归口管理院长
18、的职责副院长的职责财会部门的职责相关职能部门的职责科室的职责 医院医院成本核算组织管理成本核算组织管理确定成本中心、强化成本管理责任制确定成本中心、强化成本管理责任制确定成本中心直接成本中心间接成本中心医疗临床科室医技科室药剂科室医疗辅助科室后勤保障科室行政管理科室划分确定成本中心划分确定成本中心建立成本核算账务体系建立成本核算账务体系建立成本核算账务体系成本费用要素及项目成本核算帐薄体系成本费用要素成本项目分类会计电算化实行部门费用核算成本会计建立成本核算明细账建立成本核算账务体系建立成本核算账务体系 在财务软件中把所有支出科目设置为部门核在财务软件中把所有支出科目设置为部门核算,一般日常报
19、销费用,在会计核算时分部门算,一般日常报销费用,在会计核算时分部门核算。核算。 材料、折旧等支出直接通过库房管理系统,材料、折旧等支出直接通过库房管理系统,按部门代码导入财务软件和成本核算软件。按部门代码导入财务软件和成本核算软件。 会计核算采用一级库房数据会计核算采用一级库房数据 成本核算采用一级或二级库房数据成本核算采用一级或二级库房数据2022-6-3上海誉方企业管理有限公司45成本核算与会计核算之间流程 成本核算是对财务会计的补充和完善成本核算是对财务会计的补充和完善 成本核算可真实反映医院院各科室的成本状况,明晰盈亏的科室或项目,为调整收入结构和补偿提供依据。 通过对各科室或项目成本
20、结构和成本项目的分析、清楚不同结构、不同项目对成本水平的影响,找到成本控制点,分别不同情况有的放矢的加以解决。 可改变过去只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面,使各科室能够分别控制成本,形成全面进行成本管理的局面。 开展医疗成本核算、使财务管理职能得到延伸和加强。通过责任会计和财务会计的双轨制核算,使财务管理延伸到经济管理的各项工作,加强了对科室的考核和成本的控制,更强化了财务管理的作用 。 指导收入结构的调整。减少和避免乱开药、乱检查等问题,使收入的增加更加理性。 完善指标评价体系。可以对科室的考核和评价更加全面和完整。 2022-6-3上海誉方企业管理有限公司46医院成本核算与医
21、院经济管理的关系医院成本核算与医院经济管理及医院财务管理是部分与医院成本核算与医院经济管理及医院财务管理是部分与整体的关系:整体的关系:医院经济管理所包括的内容最为广泛,是涉及医院所有经济活动的总和;医院财务管理是医院经济管理最重要和最关键的部分,医院财务管理主要包括在医疗服务过程中对医院资金、物资等的投入、产出和效益管理等;医院成本核算或成本管理是医院财务管理的一部分,它主要反映医院向社会提供医疗服务产品时的投入。1.强调医院成本核算是因为它对医院经济效益和经济管理具有十分重要的作用和意义,但这并不能说明它能独立于医院经济管理或医院财务管理范畴之外而单独存在。2022-6-3上海誉方企业管理
22、有限公司472022-6-3上海誉方企业管理有限公司48医院成本核算的种类医院成本核算的种类: : 成本核算按成本计算对象分类一般有医院总成本、科室部门成本、成本核算按成本计算对象分类一般有医院总成本、科室部门成本、医疗项目成本和病种成本。医疗项目成本和病种成本。医院总成本医疗服务成本各间接成本科室成本各直接成本科室成本各直接成本科室总成本病种成本诊次成本床日成本项目成本辅助科室成本行政、后勤、科室成本医技科室成本护理科室成本临床科室成本门诊、住院成本核算方法 核算流程2022-6-3上海誉方企业管理有限公司49成本核算方法(一)成本核算方法(一)科室收入组成直接收入间接收入直接收入:是指科室
23、不需要其他科室配合,科室内部可以直接实现的收入。是指科室需要与其他科室配合,内部不能直接实现的其他收入。成本核算方法(二)成本核算方法(二)科室成本费用组成直接费用间接费用能划分清科室的成本费用直接归集各成本中心,属科室共同的成本费用采用合适分配方法归集各成本中心。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则,按照分项逐级分步结转的方法进行分摊,最终将所有成本转移到临床类科室。成本核算方法 科室成本“谁收益,谁负担”,收支配比直接成本直接成本+管理费用管理费用+护理成本护理成本(除二级库材料、除二级库材料、设备设备)+医技成本医技成本+药品成本药品成本2022-6-3上海誉方企业管理有限
24、公司52 临床科室收入成本绩效是采用全成本核算方法,包括医技、药剂、护理,即以“病人为中心”的全程核算。临床科室成本项目缩短平均住院日降低护理成本成本分摊的三阶段直接成本按各成本中心汇总决定分摊基准将成本摊入收益中心直接分摊阶梯分摊相互分摊其他分摊直接分摊法示例成本中心成本中心直接成本直接成本A1A1A2A2A3A3A4A4合计合计A1A1200,000 200,000 200,000 200,000 A2A2120,000 120,000 120,000 120,000 A3A360,000 60,000 60,000 60,000 A4A4240,000 240,000 240,000 2
25、40,000 B1B1160,000 160,000 40,000 40,000 35,000 35,000 235,000 235,000 B2B2100,000 100,000 60,000 60,000 35,000 35,000 35,000 35,000 180,000 180,000 410,000 410,000 B3B370,000 70,000 60,000 60,000 25,000 25,000 15,000 15,000 60,000 60,000 230,000 230,000 B4B450,000 50,000 40,000 40,000 25,000 25,000
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