新税法解读与操作实务-PPT课件.ppt

1、2022-6-423 13 33 43 2纳税筹划案例分享、学员互动纳税筹划案例分享、学员互动过渡期的相关财务工作过渡期的相关财务工作政策解读政策解读纳税筹划的方法与技巧纳税筹划的方法与技巧2022-6-44新税法传递的五大信号和新税法传递的五大信号和1616个变化个变化2022-6-45信号一：内外资企业站在同一条起跑线上信号一：内外资企业站在同一条起跑线上信号二：税率信号二：税率2525在国际上适中偏低在国际上适中偏低信号三：直接影响企业上千亿利润信号三：直接影响企业上千亿利润信号四：信号四：5 5年过渡期不会给吸引外资带来大影年过渡期不会给吸引外资带来大影响响信号五：税收优惠向高科技、环

2、保等企业倾斜信号五：税收优惠向高科技、环保等企业倾斜新旧企业所得税法差异分析2.1法位之变2.8资产处置之变2.9公益性捐赠之变2.7税前不可扣除项目之变2.6税前扣除项目之变2.5收入构成之变2.4应纳税所得额概念之变2.3税率之变2.11税收优惠政策之变2.10计算依据之变2.12税收优惠权之变2.13税收征管之变2.14解释权之变2.2纳税人之变2022-6-46二、二、新旧企业所得税法差异分析旧法规定新法规定企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规范畴。企业所得税法由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。在法律地位上要高于旧条例。2022-6-47二、二、新旧企业所得税法差异分析2.

3、1 法位之变旧法规定新法规定（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）外商投资企业（七）外国企业（八）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，

4、为非居民企业。2022-6-48二、二、新旧企业所得税法差异分析2.2 纳税人之变旧法规定新法规定原企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.原外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为33%。企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。2022-6-49二、二、新旧企业所得税法

5、差异分析2.3 税率之变旧法规定新法规定中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实

6、际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2022-6-410二、二、新旧企业所得税法差异分析2.4 应纳税所得额概念之变旧法规定新法规定纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入； （六

7、）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。2022-6-411二、二、新旧企业所得税法差异分析2.5 收入构成之变旧法规定新法规定在所得税扣除的项目包括：1）成本2）费用3）损失可在所得税前扣除的项目包括：1）成本2）费用3）税金（除企业所得税和允许抵扣的增值税以外）4）损失5）其他支出2022-6-412二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变旧法规定新法规定对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣

8、除制度，这是造成内外资企业税负不均的重要原因之一实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对于合理的判断，主要从雇员实际提供额服务与报酬总量在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。2022-6-413二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 税前扣除项目之变工资薪金旧法规定新法规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费、工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金

9、总额”，扣除额相应提高。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022-6-414二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费旧法规定新法规定对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，实施条例规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的5。2022-6-415二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6

10、2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变业务招待费业务招待费旧法规定新法规定对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022-6-416二、二、新旧企业所得税法差异分析2.6 2.6 税前扣除项目之变税前扣除项目之变广告费和业务宣传广告费和业务宣传费费旧法规定新法规定下列项目不得扣除：（一）资本性支出；（二）无形资产受让、开发支出；（三）违法经营

11、的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。2022-6-417二、二、新旧企业所得税法差异分析2.7 2.7 税前不可扣除项目之

12、变税前不可扣除项目之变序序号号资产资产种类种类所得税法资产定义所得税法资产定义企业会计准则定义企业会计准则定义旧税法规定旧税法规定1 1固定固定资产资产条例56条，1、为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使用时间超过12个月的非货币性资产；税法同会计准则趋同；会计准则表述为使用期限超过1个会计年度，税法改为12个月，实质相同。是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。2 2生产生产型生型生物资物资产产条例62条，企业为生产

13、农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜税法同会计定义相同；按照持有目的不同，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产无3 3无形无形资产资产条例65条，企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权商标权著作权土地使用权非专利技术商誉同税法表述不同，但没有实质性差异；是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。2022-6-418二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处

14、理之变-各项资产的概念比较序序号号资产资产种类种类所得税法资产定义所得税法资产定义企业会计企业会计准则定义准则定义旧税法规定旧税法规定4 4长期长期待摊待摊费用费用法13条，分为四类：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出表述为递延资产5 5投资投资条例71条，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。6 6存货存货条例72条，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、除在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。税法同会计的表述完全相同7 7总结总结在新所得税法中，资产的定义同新会计

15、准则定义趋同；新所得税法中固定资产的定义同旧税法规定，发生了重大变化，取消了“不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，应当作为固定资产”的规定，代之以单一的“12个月”的使用时限标准。2022-6-419二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较序号税收规定会计准则规定备注1房屋建筑物以外未投入使用的固定资产存在会计与税收的差异，会计上规定，无论是否使用，均要提取折旧体现相关性原则2以经营租赁方式租入的固定资产支付租金，不提折旧3以融资租赁方式租出的固定资产在承租方提折旧，不能重复计提；体现“实质重于形式”的原则4已足额提取

16、折旧仍继续使用的固定资产因为其价值已经得到了充分补偿5与经营活动无关的固定资产例如：古玩、字画、文物等与经营活动无关的资产6单独估价作为固定资产入账的土地是一些特殊企业，目前已不多见。2022-6-420二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 2.8 资产处理之变资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项目不允许计算折旧或摊销扣除的项目 总项目总项目序序号号固定资产项目固定资产项目新法折旧新法折旧最低年限最低年限旧法最低旧法最低折旧年限折旧年限备注备注折旧 年限1房屋、建筑物（条例（条例6060条）条）20年20年包括同房屋不可分割的空调等。2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年1

17、0年3与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年5年4飞机、火车、轮船以外的运输工具4年5年例如：汽车的折旧年限以前为5年，现在可以改为4年了。5电子设备3年5年由5年改为3年；2022-6-421二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-固定资产折旧表2022-6-422二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-折旧方法折旧方法1一般方法直线法折旧直线法折旧国税函2006452号（工作量法）2加速折旧（法32条、条例98条）法32条、条例98条国税发2003113、财税200688号条例98条规定：可以采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于条例60条规定的最低折旧

18、年限的60%不允许采取缩短折旧年限的方法总结总结无论是新法还是旧法，基本的折旧方法均是直线，工作量法属于直线法旧加速折旧的规定大致分为两类，一类是固定资产实体损耗不快，但是技术进步快的固定资产，另一类是固定资产实体消耗快的固定资产。在88号文件中还规定了用于研究开发的仪器和设备加速折旧的规定。旧法中不允许采取缩短折旧年限的方法加速折旧，新法允许采用，规定最低折旧年限不得低于60%。2022-6-423二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-残值率残值率1残值率（条例59条）自行合理确定总总结结内资所得税条例规定残值率在5%以内，国税发200370号文件则规定在两法合并前统一为5%

19、；外资企业所得税法则规定残值率不得少于10%，国税发2003127号文件第四条则规定在两法合并前一律为10%；在稽查实践中经常发现纳税人由于残值率低而被纳税调整的案例，在2007年的汇算清缴中仍应注意固定资产残值率的确定问题。新所得税法中将固定资产的残值率确定权交由纳税人自行确定，主要是同新企业会计准则趋同的考虑。2022-6-424二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变长期待摊费用长期待摊费用1已足额提取折旧的固定资产改建支出按照固定资产预计预计尚可使用尚可使用年限年限分期摊销扣除办法第31条：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资

20、产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。称呼不同。旧法中表述为固定资产改良支出，企业所得税暂行条例称为“递延资产”，而新法则称为“改建支出”；国税发200084号文件31条规定：满足条件之一的为大修理支出（改良支出）发生的修理支出达到原值20%以上；经过修理后经济使用寿命延长两年以上经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。条例69条规定：同时符合同时符合两个条件，为大修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改变房屋、建筑物

21、结构，延长使用年限的支出，而大修理则是维持目前功能的大修理支出。2租入固定资产的改建支出按照合同规定的剩余租赁期分期摊销租赁剩余期限与改良工程耐用年限两者孰短的期限内平均摊销3固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限增加固定资产价值4其他应当作为长期待摊费用的支出兜底条款开办费属于旧法和会计制度的差异，旧条例细则34条规定，应当在不短于5年内分期扣除；在新所得税法下长期待摊费用没有提到开办费，开办开办费应当可以从会计制度，在税前一次费应当可以从会计制度，在税前一次性列支。性列支。总结区分固定资产长期待摊费用和当期费用，是企业所得税法划分收益性支出和费用性支出原则的直接体现。新法

22、中对于资本化的标准提高，政策趋于宽松，企业可以得到更多的税收利益。在新法中规定大修理支出必须达到固定资产计税基础的50%以上，意味着很少能有修理支出被定性为大修理支出。项目项目序号序号项目项目新法规定新法规定旧法规定旧法规定(一)摊销方法直线法（条例67条）新法同旧法无变化(二)摊销年限1自行开发条例67条：不得低于10年新法同旧法无变化2投资或受让的无形资产条例67条：有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。否则按照不得低于10年摊销。新法同旧法无变化3外购商誉条例67条：外购商誉不允许摊销，但是在企业只能个体转让或清算时，准予扣除。国税发200484号

23、文件第24条第二款规定：无论是自创还是外购的商誉，均不允许计提折旧或摊销费用。(三)加计扣除1未形成无形资产的新法30条、条例95条：在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。无论内资还是外资企业均有三新开发费用的规定。2形成无形资产的新法30条、条例95条：按照无形资产成本的150%摊销。2022-6-425二、二、新旧企业所得税法差异分析2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除旧法规定新法规定将纳税人的捐赠区分为两类：公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前

24、扣除比例则是年度应纳税所得额的3%新法作了调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除比例调整为12%;三是将计算依据有应纳税所得额调整为利润总额。2022-6-426二、二、新旧企业所得税法差异分析2.9 公益性捐赠之变旧法规定新法规定纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会计处理办法同国家的有关税收规定相抵触的，须按照国家的有关税收规定计算纳税。其中，国家的有关税收规定包括了为数众多的的规范性文件。纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。也就是说，纳税人自2008年1月1日起，只须按

25、照国家法律和行政法规的规定计算缴纳所得税，而不再按规范性文件计算。2022-6-427二、二、新旧企业所得税法差异分析2.10 计算依据之变旧法规定法规定新法规定新法规定对税收优惠的规定相当简单和原则一是符合条件的小型微利企业，实行20%的优惠税率。二是国家需要重点扶持的高新技术企业，实行15的优惠税率。 三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院批准

26、的执行上述政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策继续实施。2022-6-428二、二、新旧企业所得税法差异分析2.11 税收优惠政策之变旧法规定新法规定虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国务院、乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。其一，从总体上明确税收优惠的具体办法，由国务院规定；其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 2022-6-429二、

27、二、新旧企业所得税法差异分析2.12 税收优惠权之变旧法规定新法规定规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内；纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内；纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的五个月五个月内；企业应当自年度终了之日起五个月五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 ；要求纳税人报送财务报告。2022-6-430二、二、新旧企业所得税法差异分析2.13 税收征管之变旧法规定新法规定税法的解释权归属于财政部，后来，国务院进行了机构改革，国家税务总局也拥有了税法解释权。法律明确，新的税法解释权归属于国务院

28、。这也可以看作是中国税法层次的提升。2022-6-431二、二、新旧企业所得税法差异分析2.14 解释权之变2022-6-432第第2 2讲讲+焦点之一焦点之一:新税法的优惠政策能不能享受到新税法的优惠政策能不能享受到?+焦点之二焦点之二:新税法对新税法对“不得扣除项目不得扣除项目”如何规定如何规定?+焦点之三焦点之三:企业如何做好新税法和旧税法之间的过渡和企业如何做好新税法和旧税法之间的过渡和衔接工作衔接工作?2022-6-4331.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予所得税优惠2.明确了企业4项免税收入项目；3.明确了5项可以免征、减征企业所得税的所得项目；4.规定2类可从税率上减免

29、优惠的项目；5.规定了2种可以执行税前加计扣除的项目；6.规定针对特殊性政策下的4种税收优惠政策；7.新税法还对过渡期作出了特别规定。2022-6-434 国债利息收入；国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。2022-6-4352022-6-4362

30、022-6-4372022-6-438创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入入企业购置用于环境保护、

31、节能节水、安全生产等专用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免2022-6-439+新税法明确规定“四个不得”规定：1）在计算应纳税所得额时，8项支出不得不得扣除；2）7种类型的固定资产不得不得计算折旧扣除；3）4种类型的无形资产不得不得计算摊销费用扣除；4）企业对外投资，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不不得得扣除；2022-6-440本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国

32、务院规定，可以在本法施行后五年内，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的殊政策的地

33、区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。院规定享受减免税优惠。2022-6-4411、部份费用是否可以在税前扣除，与会计核算、部份费用是否可以在税前扣除，与会计核算方法有关；方法有关；1）发生费用的归集、计量及确认方式：如无形资产入帐的确认标准；2）是计入无形资产还是计入当期损益，关键要看是否具有商品特性；3）内部研究开发费用在什么情况下才可以计入无形资产？2022-6-4422、部份

34、费用是否可以在税前扣除，与业、部份费用是否可以在税前扣除，与业务流程有关；务流程有关； 涉及与外部协作完成的项目，其业务流程描述与报备要向税务机关备案；如广告公司的创意广告在创意设计与实物制作两个环节由两个不同主体协作完成时，要将流程向税务机关报备。2022-6-443两个过渡：1）新企业新法、老企业分五年过渡；2）五加一经济特区、西部大开发和高新技术企业的继续执行旧的优惠政策，过渡期截止时间等待通告。2022-6-4445个衔接：A 汇算清缴延伸到5种情况：B 开设新帐要适应税务稽查与汇算清缴审计要求；C 涉及减、免优惠政策的要向税务机关申报备案或批准；D 技术开发费加计扣除由科技、经贸主管

35、部门审核确认；E 四大措施控制强化，实施专项审计监督制度。2022-6-445+1.企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 +2.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 +3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 +4.企业实施其他不具有合

36、理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 +5.税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 2022-6-446+1.企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 +2.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于规定税率水平的国家(地区)的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 +3.企业从其关联方接受的债权性投

37、资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 +4. 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 2022-6-447v规范转让定价税制规范转让定价税制v规定反资本弱化措施规定反资本弱化措施v制定防范避税地避税规则制定防范避税地避税规则v规定一般反避税条款规定一般反避税条款2022-6-448+掌握原则：掌握原则：独立交易原则或公平交易原则；这一原则即交易双方必须按市场正常的价格和方式进行公平交易，而不受控制方的约束导致利润转移。+预约报备：预约报备：要向主管税务机关书面提交关联企业之间的定价原则和计算

38、方法，由主管税务机关协调确认，达成预约定价安排。+协查义务：协查义务：企业无条件要配合税务机关协助调查，提供相关资料和证据。提供关联方交易资料包括进出口贸易数据、投资、借贷或控制程度。+核定程序：核定程序：在企业不配合或不提供关联企业之间的相关资料的情况下，主管税务机关可以自行核定其应纳税所得额及应缴税款。2022-6-449+规定企业从关联方接受债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。+操作要点：（1）挂列短期借款或“其他应付款”中老板投资或股东投入资金的，其资金利息不得超过同期银行利率；（2）是老板个人借给公司或关联企业借款超过注册资本50%的部份，这部份

39、利息不能在税前扣除。（3）反避税手段中对挂“其他应付款”来源不清晰的款项，将视同销售补征增值税和企业所得税。2022-6-450+首次规定了反避税地避税规则：居民企业或居民设在明显低于国内税率水平的国家或地区的企业，对利润不作分配或者不作合理分配的，税务机关可以核定上述利润中应归属于居民企业的部份应纳的企业所得税。+了解国际避税地常识：揭示离岸注册的真相2022-6-451 2022-6-452企业所得税法第47条规定：“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。” 这是关于一般反避税制度的规定。区分是否避税的分寸就在于是否有合理的商业目

40、的。 但究竟什么才能算作合理商业目的呢？ 在中国必须符合：营业范围规定的交易类型和方在中国必须符合：营业范围规定的交易类型和方式；交易前提与企业运作相关；其次就是符合合式；交易前提与企业运作相关；其次就是符合合同法规定的约定内容。同法规定的约定内容。如何处理税收优惠政策的过渡期安排如何处理税收优惠政策的过渡期安排2022-6-454+将将税收管理与科技进步全面接轨税收管理与科技进步全面接轨，明确了对高，明确了对高新技术、环保、节能、安全、清洁型生产企业新技术、环保、节能、安全、清洁型生产企业的直接优惠政策。的直接优惠政策。+为为企业创新发展企业创新发展提供政策支持和优惠环境。提供政策支持和优惠

41、环境。+技术开发费加计扣除政策给予了税后优惠更大技术开发费加计扣除政策给予了税后优惠更大的支持力度和空间。的支持力度和空间。+推动政府公共财政与创新资源配置的合理性推动政府公共财政与创新资源配置的合理性，提供了技术创新与改造可持续发展的政策空间提供了技术创新与改造可持续发展的政策空间与资本积累。与资本积累。+降低了企业在降低了企业在科技创新科技创新环节的风险。环节的风险。2022-6-455+方式1：符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；+实施条例第一百一十三条 税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： (一) 制造业，年度应纳

42、税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二) 非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过i000万元。 2022-6-456方式2：对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率；（高新技术企业认定要满足五个标准：产品的销售额中研究与开发费用支出达到5%以上，科研人员达到总员工人数25%以上；高新技术产品收入达到企业总销售收入50%以上，所研究、开发的产品或技术达到国际先进或国内领先地位；已获得自主知识产权形成高新技术产品并规模化生产；）2022-6-457方式3：扩大对创业投资企业的税收优惠（ 仅限于工商登记为

43、“创业投资有限责任公司”或创业投资股份有限公司的企业，并以投资中小型高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的，可申请获得投资额的70%抵扣该企业的应纳税所得额，直到抵扣完为止。）2022-6-458方式4：企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠：（环保专用设备和节能节水专用设备、安全生产专用设备，按照目录规定的项目，其所需的国产设备投资的40%可从技术改造项目设备购置当年起比前一年新增的企业所得税中抵免。）2022-6-459 方式5：对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业由直接减免税政策改为替代性优惠政策替代性优惠政策（1、对安置四残人员占

44、生产人员35%以上的，暂免征收企业所得税；安置人员占10%-35%的减半征收企业所得税，新开办城镇劳动服务企业当年安置待业人员超过60%的，可免征企业所得税三年：2、资源综合利用项目采取减计收入方式优惠：企业所得税法第33条规定，凡符合国家产业政策规定的综合利用资源目录的项目的收入，可以从收入总额中减除，因此凡有这种情况的企业应该单独核算综合利用资源所生产的产品销售收入、成本和劳务收入）。替代性优惠政策是指不直接替代性优惠政策是指不直接减免而是采取单独减计收入来替代原来的优惠政策。减免而是采取单独减计收入来替代原来的优惠政策。2022-6-4601.按现行税法规定享受15%和24%的低税率优惠

45、的老企业，按照国务院规定，可在新税法实施后5年内逐步过渡到25%的税率： 在该过渡期内，老企业的税率应当逐渐过渡到新法规定的税率25。这种优惠是在新法公布之日起的五年内继续保持，对于享受定期减免税优惠的老企业而言，可以在规定的期限内继续享受该优惠政策，直至期满。2022-6-4612.法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。国家国家已确定的其他鼓励类企业，也可以按照国务院规定享受减已确定的其他鼓励类企业，也可以按照国务院规定享受减免税优惠。享受优惠过渡照顾

46、的老企业，可以选择按新税免税优惠。享受优惠过渡照顾的老企业，可以选择按新税法规定的税收优惠执行，但是不得重复享受。法规定的税收优惠执行，但是不得重复享受。2022-6-4621.税收减免税收减免 在计算企业所得税纳税额时，企业的收入总额中，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入为免税收入。（第26条）符合法律规定的企业所得，依法可以免征、减征企业所得税。（第27条）2.税率优惠税率优惠 适用新的两档优惠税率，对在中国境内未设立机构、场所的

47、，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源于中国境内的所得和符合条件的小型微利企业，适用20的税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15的税率。（第4条和第28条）3.加速折旧加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（第32条）2022-6-4634.扣除和抵免扣除和抵免（1）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（第31条）（2）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（第33条）（

48、3）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（第34条）（4）税收优惠的具体办法由国务院规定。国务院根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生了重大影响，有权制定专项优惠政策，报全国人大常委会备案即可。2022-6-464续续: :配套的税收优惠措施（小结）配套的税收优惠措施（小结）税前扣除内容及标准税前扣除内容及标准2022-6-465+规定税前扣除内容：成本、费用、税金、损失和其他支出。成本和费用采取据实扣除制，必须是实际发生的。2022-6-466+确定扣除的三个条件：一是实际发生、二是与经营活动有关；三是合理。

49、（什么叫与经营活动有关？是指企业发生的支出必须与获得收入有联系，必须是为取得一定收入而发生的成本或费用。什么是合理呢，一方面支出本身是必要的，是正常的生产经营活动所必须的，另一方面是数据上的配比性要合理，价格与市场上吻合；再则是计算方式符合会计准则规定。）2022-6-467+成本的内容：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废旧物资）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术）所发生的成本。（成本又分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料和直接人工。间接成本包括生产经营必须与成本计算对象之间的因果关系，包括制造费用、开发成本和应分摊的各项间接

50、消耗的成本费用。）2022-6-468+所有成本、费用必须是依税法规定取得合法凭证、以合理的方法计价、分配和计量的与获得收入有因果关系的支出项目。2022-6-469+成本的合法性：必须取得进货发票（一般商业销售发票只能作为成本入帐、增值税专用发票可以将进项税抵扣），而且与货物交付手续一致。（如我们通常的暂估入帐部份没有取得发票是不能在税前扣除的，零星采购取得的白条子也不能税前扣除）+成本的合理性：一是计量上的配比性，成本大过收入的部份要经税务机关审查批准。二是程序合理。比如制衣衣厂购入棉纱，如果没有委托加工成布料、委托进行漂染处理过程的，视为不合理，不予扣除。+成本结构合理：特别是代理记帐人