法务与税务-利用法律思维解决税务争议课件.ppt

1、法务与税务（利用法律思维解决税务争议）遵守相关法律法规 2010国家审计准则第六条： 审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。 合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况。2合法性 2011公告25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法第十五条 对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。 2015公告43号税收减免管理办法 纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。3遵守相关法律法规 会计思考税收问题时，最

2、关心税收方案是否符合会计规范和税法规定，精于会计核算及其计算和分析，努力实现经济利益最大化； 律师思考税收问题时，最关心税收方案是否遵守相关法律，精于有利证据的固定，避免潜在争议的发生，努力保护企业的合法权益4主要内容 一、税法和相关法律的关系 二、行政许可与物权登记 三、争议事实的博弈 四、税法的适用分析 五、税法的语文解释 六、税法的逻辑解释5课程主要内容 七、公司法应用：企业分类 / 逾期不办理注销手续 / 一套人马两个牌子 / 未到位资本与抽逃资本 / 初始对外股权投资 / 对外股权转让 / 股权转让 、撤资和清算的区别 / 股权转让的解除和撤销 / 股权转让的公允价格 / 家庭成员之

3、间的股权转让和继承 / 代持股及理财产品 / 非登记股东6税法和相关法律的关系 税法从根本上来说是在建立在调节民事主体相互间的财产法律之上的。 对于税收立法来说，税收相关法律可以成为重要的参照，因为税收相关法律对于税法的实施有着重要作用。 事实认定 / 立法目的 7税法和相关法律的关系 如果税收立法与税收相关法律、社会环境不配套，很难达到立法目的和社会效果。 税收立法时，一般应当贯彻相关法律的立法目的和原则规定，作出针对税收征收管理的具体规定，便于与相关法律协调一致，实现共同的社会效果。8税法与民商法 2000法释8号关于执行行政诉讼法若干问题的解释 第五十一条 在诉讼过程中，有下列情形之一的

4、，中止诉讼： （六）案件的审判须以相关民事、刑事或者其他行政案件的审理结果为依据，而相关案件尚未审结的； 尽量采用无争议的民商事实910买卖合同生效后的纳税义务 1.没有先后履行顺序，销售方一般采用收付实现制确认收入实现，如直接收款方式 2.有先后履行顺序的，先履行方先履行时暂时不发生纳税义务，待后履行方后履行时才发生纳税义务 销售方先履行：赊销分期收款、委托代销 销售方后履行：预收货款发出货物11买卖合同生效后的纳税义务 增值税暂行条例第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取

5、得索取销售款凭据的当天； 没有先后履行顺序12买卖合同生效后的纳税义务（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。13合同法（检验） 第一百三十一条买卖合同的内容除依照本法第十二条的规定以外，还可以包括包装方式、检验标准和方法、结算方式、合同使用的文字及其效力等条款。 第一百五十七条买受人收到标的物时应当在约定的检验期间内检验。没有约定检验期间的，应当及时检验。 14发出货物与安装检验 2008国税函875号 销售商品需要安装和检验的

6、，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 书面合同是否约定检验期间以及具体的检验标准和方法151995担保法第四章质押 第六十三条 本法所称动产质押，是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。 第七十一条债务履行期届满债务人履行债务的，或者出质人提前清偿所担保的债权的，质权人应当返还质物。 现金属于特殊的动产16经营保证金（押金） 2003财税16号关于营业税若干政策问题的通知 三（三）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。（基本确定返

7、还） 2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复17税法与社会法的协调 1995劳动法第四十八条 国家实行最低工资保障制度。最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定报国务院备案。用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。 2003最低工资规定（劳动者本人原因除外）18税法与社会法的协调 2005国税函402号关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复 最低工资，是构成员工的必要条件之一 纯计件的生产工人 无底薪的营销人员19税法与社会法的协调 1995劳动法第五十条 工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人。不得克扣或者无故拖欠劳动者

8、的工资。 企业所得税法实施条例第三十四条第二款 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬。20税法与社会法的协调 1.尚未实际支付的，不得在企业所得税前申报扣除； 2015公告34号 2.未按月支付的，计算个人所得税时一般只扣除一个3500元；（举证当期货币资金不足以支付的除外） 3.非货币支付的（如货物等），在计算企业所得税时应当按照福利费申报扣除。21税法对相关法律的明示准用 企业所得税法实施条例第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的

9、公益事业的捐赠。22税法对相关法律的明示准用 2012财税40号关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知 对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。23准用性规则 准用性规则虽然没有直接规定某一行为规则的具体内容，但明确指出在这个问题上可以适用其他法律条文的规则。 准用时，权利义务的具体内容已经明确 避免对同一事项多方规定，实现同步协调24税法对行业标准的准用 2009财税113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T 148851994）中

10、代码前两位为“03”的构筑物； 固定资产分类标准（GB/T 148852010）25推荐标准的版本变动 2013税总发41号纳税人识别号代码标准 凡是注日期的引用文件，仅所注日期的版本适用于本文件。 凡是不注日期的引用文件，其最新版本（包括所有的修改单）适用于本文件。 2013税总函642号关于输水管道有关增值税问题的批复26强制性标准 / 推荐性标准 1988标准化法第十四条 强制性标准，必须执行。不符合强制性标准的产品，禁止生产、销售和进口。推荐性标准，国家鼓励企业自愿采用。 GB GB/T DB QB GB / T 148851994 强制性标准，引用时不得注明版本号27编码规则 200

11、3专利申请号标准 专利申请号 20103 ZL 20103 2005商品条码管理办法 雅培 100%原装进口 商品条码 69 简单分装 /执行中国的生产标准28税法对会计规范的准用 2010国税函148号（全文废止） 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 在不违背税法原则的前提下29财务会计规定 1.会计规定：企业会计准则、小企业会计准则、分行业会计核算办法、产品成本核算制度 侧重会计核算和结果反映 2.财务规定：企业财务通则 侧

12、重风险控制和结果评价30参照执行 2006企业财务通则 在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。 参照执行：本部法律法规虽然不直接适用特定主体，但如果特定主体从事本部法律规范的法律行为，在没有相应的具体规范的前提下，按照本部法律法规执行。31参照 2009立法技术规范（试行）（一） 183“参照”一般用于没有直接纳入法律调整范围，但是又属于该范围逻辑内涵自然延伸的事项。 允许以后的平行法或下位法存在相冲突的具体规定。32税法优先的范围 税收征收管理法第三条 任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务

13、机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。 纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。 法定职权内，税法优先33税法和相关法律的关系 1.涉及税务机关法定职权的，优先适用税法的明示规定；只有在税法规定不明确的前提下，推定默示遵从会计和相关法律； 2.不涉及税务机关法定职权的，应当遵从相关会计和相关法律。34税收专属职权 2004法函96号关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要 国务院部门之间制定的规章对同一事项的规定不一致的，人民法院一般可以按照下列情形选择适用： （事实认定 / 税收待遇） （2）与上位法均不抵触的，优

14、先适用根据专属职权制定的规章规定；35涉税事实认定 2002法释21号关于行政诉讼证据若干问题的规定 第六十三条证明同一事实的数个证据，其证明效力一般可以按照下列情形分别认定： （一）国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证； （四）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；（非备案）36涉税事实认定 2015公告14号关于执行西部地区鼓励类产业目录有关企业所得税问题的公告 凡对企业主营业务是否属于西部地区鼓励类产业目录中国家鼓励类产业项目难以界定的，税务机关可以要求企业提供省级（含副省级）发展改革部门或其授权部门出具的证明文件。证明文件需明确列示主营业务的具体项目及符

15、合西部地区鼓励类产业目录中的对应条款项目。 （法定 / 非法定，内容完整）37涉税事实认定 增值税暂行条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 企业所得税法实施条例第十三条第二款 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 思考：出具资产评估报告38涉税事实认定 1.涉及税务机关法定职权的，实质审查 有义务对鉴定意见的实质内容进行核实 2009国税发91号（30/31） 2.不涉及税务机关法定职权的，形式审查 是否资料齐全、内容完整 2002法释21号（30/32）39中介机构的虚假鉴定意见 2007法释12号关于审理涉及会计师事务所在审计业务

16、活动中民事侵权赔偿案件的若干规定 第七条会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： （二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； 如果实施谨慎的形式审查，不予追究执法人员责任40涉税事实认定 1.涉及税务机关法定职权的，实质审查 有义务对鉴定意见的实质内容进行核实 2009国税发91号（30/31） 2.不涉及税务机关法定职权的，形式审查 是否资料齐全、内容完整 2002法释21号（30/32）41税法对行政确认的认可 1.法定职权部门实质审查（或审批）的行政确认，税法无权否定，不考虑税务机关

17、提供相反证据足以推翻； 2.法定职权部门形式审查（或备案）的行政确认，税法一般承认，但税务机关提供相反证据足以推翻的除外。42形式审查与实质审查 2003行政许可法第三十四条 行政机关应当对申请人提交的申请材料进行审查。 申请人提交的申请材料齐全、符合法定形式，行政机关能够当场作出决定的，应当当场作出书面的行政许可决定。 （备案 / 审批） 根据法定条件和程序，需要对申请材料的实质内容进行核实的，行政机关应当指派两名以上工作人员进行核查。 43法院裁判文书 判决书： 实体问题；裁定书：程序问题 调解：是指双方或多方当事人就争议的实体权利和义务，在人民法院等主持下，自愿进行协商，通过教育疏导，促

18、成各方达成协议、解决纠纷的办法。 调解：回避了事实认定和证据质证，注重案件结果的可接受性。44调解书的法律效力 2012民事诉讼法第二百三十六条第二款 调解书和其他应当由人民法院执行的法律文书，当事人必须履行。一方拒绝履行的，对方当事人可以向人民法院申请执行。 2001法释33号关于民事诉讼证据的若干规定第六十七条 在诉讼中，当事人为达成调解协议或者和解的目的作出妥协所涉及的对案件事实的认可，不得在其后的诉讼中作为对其不利的证据。45税法对法院裁判的认可 1.人民法院的生效判决和裁定，税法无权否定，不考虑税务机关提供相反证据足以推翻 ； 2.人民法院的生效调解，税法一般承认，但税务机关提供相反

19、证据足以推翻的除外。 2013税总函466号关于税务机关协助执行人民法院裁定有关问题的批复46法院文书与合法有效凭证 2005国税函77号关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复（全文废止） 2005国税函869号关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函 2006浙江关于营业税若干政策业务问题的通知1.347法院文书与合法有效凭证 法院判决的货币给付： 1.如果属于生产经营活动，即收款方或原告应当计算缴纳流转税，付款方或被告应当凭发票在企业所得税前申报扣除； 2.如果不属于生产经营活动，即收款方或原告无须计算缴纳流转税，法院判决书可以单独视为合法有效凭证

20、。48销售方的赔偿收入 增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 增值税实施细则第十二条 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金。4950根本违约 / 一般违约 1.销售方向购买方收取的违约金，无论根本违约还是一般违约，都应当计算增值税 （1）一般违约：会计核算计入主营业务收入或其他业务收入科目，可以作为计算招待费的基数 （2）根本违约，会计核算计入营业外收入科目，不得作为计算招待费的基数 2.购买方向销售方收取的违约金，无论根本违约还是一般违约，都无须计算增值税51或有

21、事项 2010大连地税 企业的违约金、赔偿金收支，原则上在实际收取款项时确认收入的实现，在实际支付款项的年度税前扣除。 2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知 收入的金额能够可靠地计量52行政许可与物权登记 1.超越经营范围的合同效力 2.违反法律的不合法收入 3.违法支出的税前扣除 4.物权登记与合同效力532003行政许可法 第二条 本法所称行政许可，是指行政机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。 第八十一条 公民、法人或者其他组织未经行政许可，擅自从事依法应当取得行政许可的活动的，行政机关应当依法采取措施予以制止，并依法给予行政处

22、罚；542004企业经营范围登记管理规定 第四条经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。 许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。 一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。55许可经营项目 / 一般经营项目 1999法释19号关于适用合同法若干问题的解释（一） 第十条当事人超越经营范围订立合同，人民法院不因此认定合同无效。但违反国家限制经营、特许经营以及法律、行政法规禁止经营规定的除外。 思考：不以营利为目的的超许可经营项目 2009国税函537号56分别核算与低税率 2013财税106号营业税改征增值税试点实施办法 第三十五条 纳税

23、人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 2008国税发111号：企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定57超许可经营项目的低税率 1.如果销售方没有拥有道路运输经营许可证和道路运输证，无论是否分别核算，应当视为主行为的价外收入。 2.如果销售方拥有道路运输经营许可证和道路运输证，并且分别核算货物销售收入和运输收入的，可以分别适用税率。 思考：无资质的个人在税务机关代开发票58不合法收入的税收待遇 1.与合法收入同时收取的非法收入，应当视为合法收入的价外费用处理，可以享受低税率； 2.单独收取的非法收

24、入，视为合法收入征税，但不得享受低税率； 2008国税发111号459不合法收入的没收 2008行政处罚案件违法所得认定办法 第九条在违法所得认定时，对当事人在工商行政管理机关作出行政处罚前依据法律、法规和省级以上人民政府的规定已经支出的税费，应予扣除。 法院判决返还社会公众？6061非法收入对应的损失 2009国税发88号企业资产损失税前扣除管理办法（全文废止）第四十二条下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：（五）企业发生非经营活动的债权；（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； 2011公告25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四十六条 下列股权

25、和债权不得作为损失在税前扣除：（没有列举六，对称原则）622011年度浙江汇算清缴问题解答 问：非关联企业之间的借款损失，是否属于国家税务总局2011年第25号公告第四十六条第（五）项，企业发生非经营活动的债权？ 答：非关联企业之间的借款损失，应适用于国家税务总局2011年第25号公告第六章债权性投资损失的确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的不能确认为可税前扣除的坏账损失。63违法支出的扣除 2000国税发84号企业所得税税前扣除办法 （全文废止）第六条 下列支出不得扣除： （一） 贿赂等违法支出； 税务机关是否有权、有能力认定64违法支出的对应扣除 1.税法明示规定收款方应当取得资

26、质条件的，应当存在而不存在的不得扣除； 2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 2.违反法律具体规定的违法支出，一般不得扣除，但纳税人提供相反证据足以推翻的除外。（无须专业技术判断 / 非原则规定）65违法支出的对应扣除 企业所得税法实施条例第二十七条第二款 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 正常的支出合法支出 与相关法律的社会效果保持一致66 1993反不正当竞争法 第十三条 经营者不得从事下列有奖销售 （三）抽奖式的有奖销售，最高奖的金额超过五千元。 1993关于禁止有奖销售活动中不正当竞争行为的若干规定 19

27、99关于有奖促销中不正当竞争行为认定问题的答复 2000关于以抽签等方式降价销售商品行为定性问题的答复67非法集资的解释 2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。68非法集资的解释 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 1991法民发21号关于审理借贷案件的若干意见 （可以直接认定，无须专业判断） 2010法释18号关于审理非法集资刑事案件的解

28、释69违法/ 非法 2011立法技术规范（试行）（二） 81 “违法”一般用于违反法律强制性规范的行为。 82 “非法”通常情况下也是违法，但主要强调缺乏法律依据的行为。 违法具体规定；非法 原则规定70法律原则 公理性原则，即由法律原理构成的原则，是严格意义的法律原则，例如真实性、相关性、合理性、合法有效凭证原则等，具有较大的普遍适用性。 政策性原则，是一个国家或民族出于一定的政策考量而制定的一些原则，具有针对性、民族性和时代性，例如权责发生制、配比性、资本化原则等712007物权法 第二十三条动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，但法律另有规定的除外。 第二十四条船舶、航空器和机动车等物

29、权的设立、变更、转让和消灭，未经登记，不得对抗善意第三人。 （登记对抗 / 登记生效） 第九条不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但法律另有规定的除外。72会计入账与物权登记 企业会计准则基本准则讲解：企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。 2005国税函364号 1.无须物权登记的，以合法占有为标志 2.尚未初始物权登记的，以合法占有为标志 3.尚未变更物权登记的，以物权登记为标志73法院判决 2007物权法第二十八条因人民法院、仲裁委员会的法律文书或者人民政府的

30、征收决定等，导致物权设立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者人民政府的征收决定等生效时发生效力。 1.交付房屋但未办理过户，面临政府拆迁 2.胜诉但没有执行74房产税与物权登记 1986房产税暂行条例第二条 房产税由产权所有人缴纳。 产权未确定由使用人缴纳。 按顺序确定纳税义务人 2003国税发89号 2009财税128号 产权变动中：合同生效并且转移占有，购买人依合同约定取得合法占有、使用和收益权利，但尚未完成物权变更手续。75涉及物权登记的合同 2007物权法第十五条当事人之间订立有关设立、变更、转让和消灭不动产物权的合同，除法律另有规定或者合同另有约定外，自合同成立时生效；未办理物权登

31、记的，不影响合同效力。 物权法主要调整财产占有关系，合同法主要调整动态的财产流转关系。76流转税与合同效力 增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 不考虑物权登记，只考虑债权的约定履行时间 营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。77涉及物权登记的合同 2003财税16号关于营业税若干政策问题的通知 三（七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土

32、地使用权的行为。 2007法发22号关于办理受贿刑事案件适用法律若干问题的意见878涉及物权登记的合同 2010国税函79号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 一般 / 例外79买断方式 2009国税发31号 采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现； 2013公告5号关于直销企业

33、增值税销售额确定有关问题的公告80买断方式 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 采取视同买断方式委托销售开发产品的，如果属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。 2005国税函917号 2007国税函645号 2012公告23号关于二手车经营业务有关增值税问题的公告81一物两卖 2007物权法第一百零六条 （一）受让人受让该不动产或者动产时是善意的； （不知情） （二）以合理的价格转让；2009法释5号19 （三）转让的不动产或者动产依照法律规定应当登记的已经登记。 同时满足的，属于登记人82争议事实

34、的博弈 1.合同无效的情形 2.实质重于形式 3.约定无偿 4.抵销交易 5.会计造假的证据对抗 6.法律推定的税法应用83合同无效的情形 1999合同法总则第五十二条有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益； （二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益 （三）以合法形式掩盖非法目的； （四）损害社会公共利益； （五）违反法律、行政法规的强制性规定。84强制性规则（应当 / 不得） 1.不允许当事人自己确定自己的权利和义务，否则是无效的； 2.不允许当事人通过自主约定变更法律确定的行为模式（义务/禁止），更不允许当事人违反这种行为模式； 3.强调社会秩序

35、和对基本人权的保障。85应当 / 必须 2009立法技术规范（试行）（一） “应当”与“必须”的含义没有实质区别。法律在表述义务性规范时，一般用“应当”，不用“必须”。 应当：书面 应该：口语 必须：兼具书面和口语86不得 / 禁止 2009立法技术规范（试行）（一） “不得”、“禁止”都用于禁止性规范的情形。 “不得”一般用于有主语或者有明确的被规范对象的句子中， “禁止”一般用于无主语的祈使句中。87绝对确定 / 相对确定 2010国家审计准则第三条 本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。 本准则中使用“可以”词汇的条款为

36、指导性条款，是对良好审计实务的推介。88强制性规则 2013公司法：第二十二条公司股东会或者股东大会、董事会的决议内容违反法律、行政法规的无效。 1999合同法总则第五十二条有下列情形之一的，合同无效： （五）违反法律、行政法规的强制性规定。（应当 / 不得 / 禁止）892011发票管理办法 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票 第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票 约定不开具发票，无效90合法有效凭证 2011公告34号关于企业所得税若干

37、问题的公告 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 督促销售方申报纳税91立法目的 税收征收管理法第一条 为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。 （宏观指导作用，促进社会发展与进步） 2011发票管理办法第一条为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据中华人民共和国税收征收管理法，制定本办法。92合法有效凭证 生产经营活动：一般发票，个别除外 无须按

38、期申报的单位或个人提供免税业务 非生产经营活动：非发票 充分举证业务真实发生93非生产经营活动 2006企业财务通则第四十条第三款 企业向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付的手续。 1988现金管理暂行条例594最高租赁期限 1999合同法第二百一十四条 租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。 2010国税函79号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知95最高租赁期限 出租人和承租人签订30年的租赁合同，每月租金1万元整，约定提前一次性支付所有租金，共计360万元整（11230）。但是，按照权责发生制原则，每月应当确认租金1.5万元（3602012） 租

39、金总额不变、租赁期缩短、每月租金提高。96最高租赁期限（转租） 2009法释11号关于审理城镇房屋租赁合同纠纷案件具体应用法律若干问题的解释 第十五条 承租人经出租人同意将租赁房屋转租给第三人时，转租期限超过承租人剩余租赁期限的，人民法院应当认定超过部分的约定无效。 （有可能先征后退）97合同无效的情形 1999合同法总则第五十二条有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益； （二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益 （三）以合法形式掩盖非法目的； （四）损害社会公共利益； （五）违反法律、行政法规的强制性规定。98以合法形式掩盖非法目的 又称隐匿行为，

40、指当事人实施的行为在形式上是合法的，但在内容和目的上是非法的。 当事人故意表示出来的形式或故意实施的行为并不是其要达到的目的，而只是通过这种形式或行为掩盖达到其非法目的。 包括但不限于偷税99以合法形式掩盖非法目的 从法律角度看，虚假交易保留了合法形式，但实质是不真实的。从采取的行动看来，某项交易已经发生了，但实际发生的是另一项交易或者根本没有交易发生。 通常，在这种虚假交易安排中都包括一方或者多方的欺诈或者掩盖其真实目的的因素。100实质课税原则 2009国税发2号特别纳税调整实施办法 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。 前提：经济

41、实质与法律形式不一致，并且对税收造成消极影响。101不合理的商业安排 企业所得税法第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业所得税法实施条例第一百二十条 不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。102103逾期不提供证据 2002法释21号关于行政诉讼证据若干问题的规定 第五十九条被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供证据，原告依法应当提供而拒不提供，在诉讼程序中提供的证据，人民法院一般不予采纳。 税务事项通知书104证据质证 2002法释21号关于行政诉讼证据若干问题的规定 第六十七条在不受外

42、力影响的情况下，一方当事人提供的证据，对方当事人明确表示认可的，可以认定该证据的证明效力；对方当事人予以否认，但不能提供充分的证据进行反驳的，可以综合全案情况审查认定该证据的证明效力。105虚假银行顾问费 2012年度青岛企业所得税问题解答 问：目前，银行等金融机构在对外贷款时会以“顾问费”的名目附加收费条件，贷款人支付的“顾问费”能否作为借款费用税前列支？税前列支凭证是否有限制？ 答：根据企业所得税法第八条的规定，如企业确实接受了银行除贷款本身的其他方面的服务，可以凭其开具的相应发票税前扣除。 106107不合理的会计政策变更 企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错 第四条 企业采用的

43、会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （所属年度税率） （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （变更年度税率）108不合理的会计政策变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 增加的期初留存收益是否纳税调整109不合理的会计政策变更 借：库存商品 贷：未分配利润 企业所得税法实施条例第二十八条第三款

44、除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。110期初留存收益的增加 2006国税函1043号关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知（全文失效） 填报内容包括纳税人本年度发生的调整以前年度收益的事项。 税率：所属年度 / 调整当年 不合理的会计政策变更（法定 / 非法定）111会计估计变更 企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更的依据应当真实、可靠。企业对会计估计变更应当采用未

45、来适用法处理。112会计估计变更 如果具有合理商业目的，承认未来适用法 如果不具有合理商业目的，视为滥用会计估计，应当按照会计差错进行追溯调整。 不合理的会计估计变更113企业会计准则非货币性资产交换 第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。114抵销交易 2009国税发2号特别纳税调整实施办法 第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵销的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵销交易。

46、 分别确认营业收入和营业成本，应收账款和应付账款可以相互抵顶。115抵销交易 情形：出售小区内已建成商铺，但书面合同约定二年后再实际交付。在这段期间，开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、家居展示等用途。 2008国税函576号关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复1162009法释11号 第十四条承租人经出租人同意扩建，但双方对扩建费用的处理没有约定的，人民法院按照下列情形分别处理： （一）办理合法建设手续的，扩建造价费用由出租人负担； （二）未办理合法建设手续的，扩建造价费用由双方按照过错分担。117租赁房屋的扩建 （一）办理了合法建筑手续，扩建造价

47、费用由出租人负担； 一般情形下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间按照优惠价格收取租金。 建筑发票抬头应为出租人 加盖房屋的抵销交易118抵销交易 2009国税发2号特别纳税调整实施办法 第四十条 企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵销的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵销交易。 分别确认营业收入和营业成本，应收账款和应付账款可以相互抵顶。119抵消抵销 2009立法技术规范（试行）（一） “抵消”用于表述两种事物的作用因相反而互相消除，“抵销”用于表述账的冲抵。 法律中表述债权债务的相互冲销抵免情形时，用“抵销”，不用“抵消”

48、。 货币，先用贝壳后用金属铸造120帐 / 账 2009立法技术规范（试行）（一） 表述货币、货物出入的记载、账簿以及债等意思时，用“账”，不用“帐”。 2014公告43号关于启用新版增值税发票有关问题的公告 账簿 / 账单 / 账户 / 账册 / 入账价值 帐篷 / 帐子 / 帐幕121税法的“有偿” 增值税暂行条例 实施细则第三条 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。122企业会计准则基本准则讲解 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现

49、金和现金等价物流入企业的潜力。 带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。1998国税函771号123有偿（应当 / 实际） “相关的经济利益很可能流入企业”，会计考虑，税法不考虑，即会计强调实际有偿；税法强调应当有偿 企业会计准则第14号收入 2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知124约定无偿 2013财税106号营业税改征增值税试点实施办法 第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目

50、的或者以社会公众为对象的除外。 2011公告32号 2013公告70号125明显偏低的正当理由 1999公益事业捐赠法 第三条公益事业是指非营利的下列事项： （一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； （二）教育、科学、文化、卫生、体育事业； （三）环境保护、社会公共设施建设； （四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。126无偿占用资金 营业税暂行条例第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 正当理由：是否与生产经营活动相关，是否以公益活动为目的或者以社会公众为对象。127非经营性资金占用