第三章+审计目标与审计过程共76页PPT资料课件.ppt

1、第三章审计目标与审计过程第三章审计目标与审计过程审计目标的实现一、审计总目标一、审计总目标（一）审计总目标的演变表3-1 审计总目标的演变发 展 阶段时 间审计总目标详 细 审计184420世纪初查错防弊，保护企业资产的安全和完整资 产 负债 表 审计20世纪初20世纪30年代通过对资产负债表所有数据检查，判断企业财务状况和偿债能力会 计 报表审计20世纪3080年代对会计报表合法性、公允性等发表审计意见舞 弊 审计20世纪80年代以来查错、防弊，合法性公允性并重。( (二二) )我国财务报表审计的总目标我国财务报表审计的总目标中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定

2、:财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计的总目标就是对财务报表的财务报表审计的总目标就是对财务报表的合法性合法性和和公允性公允性发表意见发表意见合法性公允性评价财务报表合法性(应考虑)1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的

3、具体情况2.管理层作出的会计估计是否合理3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性应当考虑以下内容：1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。回顾：管理层的责任 与注册会计师的责任 P3051.管理层和治理层责任（1）管理层和治理层治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市

4、公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。2.注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。审计总目标被审计单位管理当局的认定审计具体目标二、审计的具体目标审计具体目标-

5、 审计程序 - 审计证据- 审计工作底稿- 审计意见(一)管理层的认定 认定是指管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。小张：你身上带了钱吗？ 小李：我身上有50元。明示性认定暗示性认定这就是一种常见的声明或认定。这就是一种常见的声明或认定。如货币资金 1000万明确表达： 有、1000隐含表达：被审计单位的、随时可用的。财务报表审计目标管理层认定各类交易账户余额列报的认定各类交易账户余额列报的认定的再认定具体审计目标总目标：财务报表财务报表合法性公允性与交易和事项相关的认定5与审计目标发生-交易已发生完整性-均已记录准确性-记录准确无误分类-已恰当分类截止

6、-已记入正确的期间发生-是不是已发生完整性-是不是均已记录准确性-是不是准确无误分类-是不是已恰当分类截止-是不是是已记入正确的期间管理层认定管理层认定审计目标审计目标表3-3 与各类交易和事项相关的认定与对应的具体审计目标项目 各类认定的含义对应的具体审计目标含义发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是否真实完整性所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易是否确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映截止 交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间分类 交易和事项已记录于恰

7、当的账户确认被审计单位记录的交易是否经过适当分类例子：1、注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2019年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。2、2019年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2009年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）与交易有关的认定：认定

8、各类认定的含义举例发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2019年度记录的销货交易确实均已发生。完整性所有应当记录的交易和事项均已记录被审计单位在2019年已经发生的销货交易均已记录。准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录被审计单位2019年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据新企业会计准则规定，应当按720万确认收入）截止交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2019年确认的销售交易未推迟至2009年，应在2009年确认的销售交易未提前至2019年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2019年最后两天的收入确认为2009年的收入）分类交易

9、和事项已记录于恰当的账户被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将固定资产的销售计入“营业外收入”。（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本。）1.发生：已记录的交易是真实的。我们所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性：已发生的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。3.准确性：由已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交

10、易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。（一）与各类交易和事项相关的审计目标补充：存在或发生、完整性认定的不同检查线路（1）存在或发生认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入、利润等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表账证实物）。（2）完整性认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物证账表）。与账户余额相关的认定4与审计目标存在权利和义务完整计价

11、和分摊存在？权利和义务？完整？计价和分摊？管理层认定管理层认定审计目标审计目标表3-4 与期末账户余额相关的认定与对应的具体审计目标项目认定的含义对应的具体审计目标含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额是否确实存在权 利 和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产是否归属于被审计单位，负债是否属于被审计单位的义务完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额是否均已记录计 价 和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金

12、额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录认定举例存在被审计单位2019年12月31日所列100万存货在当日确实存在权利和义务被审计单位2019年12月31日所列100万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）完整性被审计单位2019年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）计价和分摊被审计单位2019年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备。如: 资产负债表上存货:100万元与列报相关的认定4与审计目标发生及权利和义务完整性准确性和计价分类和可理解性发生及权利和义务完整性计价和分摊分类和可理解性管理

13、层认定管理层认定审计目标审计目标表3-5 与列报相关的认定与对应的具体审计目标项目认定的含义对应的具体审计目标的含义发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认财务报表列报的交易与事项是否已发生，且与被审计单位有关完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认所有应当在财务报表中列报的交易、事项与其它情况是否均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当确认财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当认定各类认定的含义举例发生及权利

14、和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关新产品开发计划属实；可能获得的政府补贴属实；完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有的关联方及关联方交易均已在财务报表附注中进行了披露；所有重要的或有负债均已披露；所有对外提供担保的事项均已披露分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚存货的主要类别已披露（原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等）；一年内到期的非流动资产、非流动负债已进行重分类；收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当按固定资产主要类别分别披露的固定资产

15、原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致休息一下，今天就到这里！三、财务报表审计的一般原则1.遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则3.遵守审计准则四、财务报表审计的目标的四、财务报表审计的目标的导向作用导向作用u、界定了注册会计师的责任范围； 注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。u、直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围。u、决定了注册会计师如何发表审计意见。审计范围开展审计工作

16、在空间上所达到的广度审计范围的确定1 1、将综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节列入审计范围。 2 2、将特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节，列入审计范围。 3 3、固有风险较大的经济业务。 五、审计程序审计程序的性质是指明审计程序的目的和类型审计程序的目的：通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序，发现认定导次的重大错报。审计程序的类型：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序时间、范围如样本规模、观察的次数六、保持职业怀疑态度1、职业怀疑态度的定义。

17、职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。这些风险通常包括： 忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。 2、职业怀疑态度要求职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的（但是，必须考虑管理层不诚信的可能性），但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求，注册会计师不应将鉴证业务过程中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的证据或

18、获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的程序。 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有（）。A.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况B.如果从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应当追加必要的审计程序C.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.注册会计师应当直接假定管理层是不诚信的。、审计中的职业判断是指注册会计师

19、在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。、注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。七、职业判断图 审计专业判断程序审计总目标管理当局认定审计具体目标审计程序审计证据 标准实施确定确认获取充分、适当获取审计抽样会计报表审计目标会计报表审计目标会计报表的认定会计报表的认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计结论审计结论审计意见审计意见初步业务活动与计划审计工作图12345制定总体审制定总体审计策略计策略客户的接受客户的接受与保持与保持确定重要性水平确定重要性水平并评估风险并评估风险确定业务

20、约定确定业务约定书的条款书的条款初步计划初步计划制定具体审计制定具体审计计划计划6l拟签约客户l现有客户 l各自的责任l客户应该提供的帮助l预计的审计费用l明确对于项目组的要求l确保项目组和会计师事务所的独立性 l确定审计范围、时间和方向 l从理性使用者的角度考虑重要性 l项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 第二节计划审计一、初步业务活动1、调查了解被审计单位情况 主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；2、签订审计业务约定书- 计划前的工作一、接受业务委托（业务承接的步骤）一、接受业务委托（业务承接的步骤）-初步业务活动1、接受委托前（一）

21、明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。（四）商定审计收费（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作方法:（1）查阅上一年度的工作底稿。 （2）查阅行业、业务经营资料。 （3）实地察

22、看被审计单位的生产经营场 所及设施。 （4）询问内部审计人员。 （5）询问管理当局。 （6）确定关联方及其交易的存在。 （7）考虑有关会计和审计公告的影响。初步业务活动主要有三个目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。二、审计业务约定书1、定义审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。理解：（1）签约双方 事务所、委托人（可能与被审计单位一致）（2

23、）约定内容（3）文件性质：书面协议，委托合同（信任关系），一经签字具有法律效力。2、作用（见P47）（1）明确各自的责任。（2）可作为事务所与被审计单位约定义务履行情况的依据。（3）法律诉讼时提供证据。3、总体要求（1）在审计业务开始前就要与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，避免双方就审计业务产生分歧。（2）如果被审计单位不是委托人，则事务所、委托人、被审计单位就审计业务约定条款充分沟通并达成一致意见。（3）实务中业务约定书采用合同形式或信函形式。4、审计业务约定书的必备条款（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则

24、和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收

25、费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。5、如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。6、对于连续审计如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（一）有迹象表明被审计单位误解审计目标

26、和范围；（二）需要修改约定条款或增加特别条款；（三）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（四）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（五）法律法规的规定；（六）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。7、审计业务的变更（一）情况变化对审计服务的需求产生影响；（二）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（三）审计范围存在限制。8、审计业务的解除如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。签约双方的义务 就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括： 1.按照约定

27、时间完成审计业务并出具审计报告。 2.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。在委托人方面，应履行如下义务： 1.及时提供注册会计师审计所需全部资料。 2.为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。 3.按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。 审计收费 计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间注册会计师应以审计工作量即审计时间为标准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计出的问题和金额大小为标准收取审计费用。如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审计单位重新商议审计收费或追加审计收费。三

28、、配备合适的审计人员小结被审计单位情况自身情 况 是否接受客户有关事项达成一致-是否为客户所接受二、编制审计计划二、编制审计计划- -审计项目负责人审计项目负责人1 1、审计计划的含义审计计划的含义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计程序之前编制的工作计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计过程。2 2、作用：作用：

29、1 1、通过制定和实施审计计划，可使注册会、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体情况收集充分、适当的证据；计师能根据具体情况收集充分、适当的证据； 2 2、可以保持合理的审计成本，提高审计工、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量；作的效率和质量； 3 3、可以避免与被审计单位之间发生误解。、可以避免与被审计单位之间发生误解。 注意：注意：任何一个审计项目；任何一家会计师事务所任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。计划必不可少。独立编制审计计划是注册会计师的责任。独立编制审计计划

30、是注册会计师的责任。（四）计划审计工作的编制1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 ；2、执行分析性复核程序；3、初步确定重要性水平；4、评估审计风险；5、制定总体审计策略；6、制定具体审计计划 了解被审计单位内部控制；控制风险； 确定检查风险及设计实质性测试。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性程序。常用的分析性程序有比较分析法、比率分析法、平衡分析法、趋势分析法等。执行初步分析性程序的主

31、要目的是为了使审计人员对客户的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在较高错报风险的领域。汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报包括已经识别的具体错报和推断误差。已经识别的具体错报 对事实的错报 涉及主观决策的错报（2）推断误差是包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报。（五）总体审计策略（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向1、确定适当的重要性水平 2、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域； 3、初步识别重要的组成部分和账户余额； 4、评价是否需要针对内部控制的有效性获取审

32、计证据； 5、识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在总体审计策略中应清楚表明下列内容1.向具体审计领域调配的资源2.向具体审计领域分配资源的数量，3.何时调配这些资源，4.如何管理、指导、监督这些资源的利用值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。六、具体审计划1、风险评估程序2、进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。3、其他审计程序实质性方案

33、或综合性实质性方案或综合性方案方案控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围七、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。八、指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 九、对计划审计工作的记录九、对计划审计工作的记录注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括u如果只是针对某一或某几方面更改审计计划u如果对计划的修改涉

34、及整个计划的各个方面 十、与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。第二节实施审计一、风险评估程序二、进一步审计程序控制测试实质性程序实施风险评估程序 评估企业评估企业应对风险的措施应对风险的措施1 识别可能导致识别可能导致重大错报的风险重大错报的风险234了解企业及其了解企业及其经营环境经营环境评估重大错报的评估重大错报的风险风险 l企业性质l行业、规章制度以及其他的外部因素l企业的管理层l公司治理l目标和战略l考评制度和业绩l业务循环l重要的组织结

35、构调整l企业所在行业的显著变化l信息技术（IT）环境的巨大变革l对重要风险的应对程序l应对程序的实施情况 l自上而下的风险评估 对于高风险的认定实施进一步的审对于高风险的认定实施进一步的审计程序计程序 对于高风险的认定，注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。 进一步的审计程序内容：控制测试和实质性程序。关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，

36、实质性程序的工作量会增加。 无论何时，实质性程序是必不可少的。 需要获取的有关控制有效性证据控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 应对特别风险

37、的措施如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据评价汇总的错报1、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。2、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。第四节终结审计12终

38、结审计工作终结审计工作出具审计报告出具审计报告l编制审计差异调整表和试算平衡表l复核审计工作底稿l复核财务报表l与管理层和治理层沟通l形成审计意见，草拟审计报告l实施项目质量控制复核l标准的无保留意见的审计报告 l其他类型的审计报告注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。休息一下，今天就到这里！