成本会计与实训项目五-辅助生产费用的归集和分配课件.ppt

1、项目五 辅助生产费用的归集和分配项目五 辅助生产费用的归集和分配n 知识目标：1.了解辅助生产费用的含义2.掌握辅助生产费用的归集方法及账户设置3.熟悉辅助生产费用分配的程序n 技能目标：1.能够正确归集辅助生产费用2.能够正确判别企业适用的分配方法3.能够正确编制辅助生产费用分配表4.能够正确编制会计分录5.1 辅助生产费用的归集一、辅助生产的含义 辅助生产是指为企业基本生产车间和行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产或劳务供应。 辅助生产有两种:1. 只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产；只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产；2.

2、生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等辅助生产。器设备的修理等辅助生产。 辅助生产车间生产的主要目的是为本企业服务辅助生产车间生产的主要目的是为本企业服务行政部门行政部门供热车间供热车间基本生产车间基本生产车间修理车间修理车间供水车间供水车间5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法 在实际工作中，辅助生产费用的归集可以通过设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户来进行，具体有以下两种方法可供选择：1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。2、设置“辅助生产成本

3、”和“制造费用”两个账户。 5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。这种方法适用于辅助生产车间规模很小，制造费用很少，辅助生产车间生产的产品或提供的劳务全部为本企业服务，为了简化核算工作，一般可以采用这种方法。5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法 1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。 借方登记为进行辅助生产所发生的一切费用，包括辅助生产车间内直接发生的费用以及其他辅助生产车间分配转来的费用。 贷方登记向其他辅助生产车间、基本生产车间、管理部门、销售部门和企业外部提供的产品、劳务以及完工入库的

4、自制材料、工具等成本。 该账户的期末余额表示辅助生产车间的在产品成本。5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。要素费用要素费用辅助生产成本辅助生产成本原材料原材料直接人工直接人工其他辅助生产车间转入其他辅助生产车间转入车间一般消耗车间一般消耗凡是辅助生产车间发生的凡是辅助生产车间发生的各项费用全部计入各项费用全部计入“辅助辅助生产成本生产成本”账户。账户。5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法1、只设置“辅助生产成本”账户，不设置“制造费用”账户。 该账户一般应按车间类别，以及劳务或产品类别设置明细账。（1）只提

5、供一种劳务或辅助产品的辅助生产车间，只需按车间类别设置；（2）提供多种劳务或多种辅助产品的辅助生产车间，除按车间类别设置外，还应按各种劳务或产品设置明细账。5.1 辅助生产费用的归集5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 当辅助生产车间规模较大，制造费用发生较多的企业，除设置“辅助生产成本”账户外，还必须设置“制造费用XX辅助生产车间”账户，以加强辅助生产车间的成本核算。5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 （1）对于辅助生产车间发生的直接费用，如材料、水电、人工等直接

6、用于辅助产品生产的各种要素费用时，就直接计入“辅助生产成本”及其所属明细账。（2）而对于辅助生产车间发生的间接费用或共同耗用的费用，如辅助生产车间管理人员的工薪和不能明确归属于哪一种辅助产品耗用的水电、人工等费用，就先计入“制造费用辅助生产车间”账户，月末再按一定的标准分配转入“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用辅助生产车间”账户应无余额。“辅助生产成本明细账”。5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集方法2、设置“辅助生产成本”和“制造费用”两个账户。 要素费用要素费用辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间5.1 辅助生产费用的归集二、辅助生产费用

7、的归集方法 【例5-1-1】根据【例4-2-4】、【例4-3-4】、【例4-4-1】、【例4-5-6】、【例4-5-8】相关资料登记新威公司辅助生产成本明细账簿。112233445565.2 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配的程序 辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用，采用规定的计算方法计算其总成本和单位成本，并按各受益对象耗用数量进行分配。 辅助生产费用的分配程序是先内部分配，后向外部分配。5.2 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配的程序 1.内部分配 （1）辅助生产车间内“制造费用”的结转和分配。 先将归集的“制造费用辅助生产车间”账

8、户按一定的标准分配转入该辅助车间的“辅助生产成本”账户，经分配结转后，“制造费用辅助生产车间”账户应无余额。即经分配结转后，该辅助生产车间的内部费用都归集到“辅助生产成本”账户之中。 辅助生产车间没有设置“制造费用辅助生产车间”账户的，就没有这一步骤的结转和分配。只有专设置了“制造费用辅助生产车间”账户的辅助生产车间，才有这一步骤的结转和分配。辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间一、辅助生产费用分配的程序 1. 内部分配 （2）辅助生产车间之间进行费用的交互分配。供热车间供热车间供水车间供水车间5.2 辅助生产费用的分配5.2 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配

9、的程序 1. 内部分配 （2）辅助生产车间之间进行费用的交互分配。 辅助车间的“制造费用辅助生产车间”分配完成之后，再将辅助生产车间之间发生的费用进行交互分配。经交互分配之后，该辅助生产车间的 “辅助生产成本”账户为归集全部辅助生产成本费用，可作为辅助生产费用对外进行分配了。 如果辅助生产车间之间没有相互提供产品或劳务，或相互提供产品或劳务很小，企业确定不进行交互分配的，就没有该步骤的结转和分配。因为辅助生产车间之间有时相互提供产品或劳务，如供水车间给供电车间提供水费，而供电车间给供水车间提供电费等。为了能正确确定辅助生产车间所耗用的劳务数量和金额，还应在辅助生产车间之间进行费用的交互分配。5

10、.2 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配的程序 2. 向外部分配 内部分配完成之后，归集在“辅助生产成本”总账及其明细账借方的全部辅助生产费用，再向各基本生产车间和行政管理部门进行分配。辅助车间向基本生产车间和行政管理部门提供的辅助产品、水、电、运输、修理等辅助生产费用，则应按受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在受益单位之间进行分配。经分配结转后，“辅助生产成本”账户一般应无余额。5.2 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配的程序 2. 向外部分配行政部门行政部门基本生产车间基本生产车间修理车间修理车间5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法分配原则：1、谁受益谁负担2、分配

11、方法力求简便、合理、易行 分配辅助生产费用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法1. 直接分配法 直接分配法是指不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务，而是将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。这种方法计算简单，但是由于各辅助生产车间相互提供产品或劳务有多有少，不将费用在各辅助生产车间之间进行交互分配显然不尽合理。 这种方法适合于辅助生产车间不相互提供劳务或提供劳务较少的情况。5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法1.直接分配法 分配计算公式： 某辅助生产车

12、间费用分配率=该辅助生产车间生产费用总额 该辅助生产车间对外提供的劳务总量 各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用产品或劳务数量 辅助生产车间费用分配率要诀：要诀： 直接意指对外分，辅助相互不领情直接意指对外分，辅助相互不领情 总量减去辅用量，基础马上分外明总量减去辅用量，基础马上分外明5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法1. 直接分配法 【例5-2-1】继【例5-1-1】新威公司7月运输车间共完成5 100千米运输工作量，其中：基本生产车间为4 000千米，企业管理部门为1 100千米，辅助生产费用按运输千米比例分配。要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表。5.2 辅助生产

13、费用的分配二、辅助生产费用分配方法表表5-2-1 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2014年年7月月31日日应借账户应借账户分配标准分配标准分配率分配率分配金额分配金额制造费用制造费用4 0005.8623 440管理费用管理费用1 1006 430合计合计5 10029 870运输车间共完成运输车间共完成5 100千米运输工作量，其中：千米运输工作量，其中：基本生产车间为基本生产车间为4 000千米，企业管理部门为千米，企业管理部门为1 100千米，辅助生产费用按运输千米比例分千米，辅助生产费用按运输千米比例分配。配。2341【例5-1-1】5675.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费

14、用分配方法（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本转入 23 440 管理费用辅助生产成本转入 6 430 贷：辅助生产成本 29 8705.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法（3）继续登记辅助生产成本明细账15.2 辅助生产费用的分配【例5-2-2】康华公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，本月生产产品耗用生产工时为甲产品3 000小时，乙产品2 000小时，有两个辅助生产车间，分别为供水车间和供电车间，辅助生产车间主要为本公司基本生产车间和行政管理部门提供服务，供水车间9月归集的生产费用总额为70 800元，供电车间本月归集的生产费用总额为

15、 97 540元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量如表5-2-3所示。要求：用直接分配法编制辅助生产费用分配表（费用分配率保留两位小数），其中，甲、乙两种产品所耗辅助生产费用按生产工时分配。已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知1 11 12 22 23 33 34 44 43 34 45 55 55 5已知已知6 6已知已知7 7已知已知已知已知5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 47 520 乙产品 31 680 制造费用辅助生产成本转入水费 53 040

16、 辅助生产成本转入电费 14 960 管理费用辅助生产成本转入水费 17 760 辅助生产成本转入电费 3 380 贷：辅助生产成本供水车间 70 800 供电车间 97 5405.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法 交互分配法是指根据辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的费用分配率在辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将归集的辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按其提供给辅助生产车间之外各受益单位的劳务量进行分配的方法。此种方法，辅助生产费用的分配份两个步骤进行：5.2 辅助生产费用的分配二

17、、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法第一步：交互分配，即在各辅助生产车间之间交互分配费用，对辅助生产车间以外的受益部门不进行分配。务总量辅助生产车间提供的劳配前待分配费用该辅助生产车间交互分配率某辅助生产车间交互分交互分配率数量他辅助生产车间的劳务该辅助生产车间耗用其用其他辅助生产车间的费某辅助生产车间应负担5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法第二步：对外分配，即对辅助生产车间以外的受益单位分配。其计算公式为：劳务总量其他辅助生产车间耗用劳务总量该辅助生产车间提供的配后的实际费用某辅助生产车间交互分车间费用对外分配率交互分配后某辅助生产-入的费用该辅助生产车间交

18、互转出的费用该辅助生产车间交互转生产费用该辅助生产车间交互前配后的实际费用某辅助生产车间交互分-对外分配率该受益部门劳务耗用量产费用益部门应负担的辅助生辅助生产车间以外的受5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法【例5-2-3】继【例5-2-2】资料，根据康华公司2014年9月供水车间、供电车间辅助生产成本明细账归集的费用和各部门耗用劳务情况表，要求：采用交互分配法编制辅助生产费用分配表（费用分配率保留两位小数），其中，甲、乙两种产品所耗辅助生产费用按生产工时分配。5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法（1）采用交互分配法编制辅助生产费用分

19、配表如下5.2 辅助生产费用的分配已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知1 11 11 11 11 11 12 22 22 22 22 22 22 22 22 2已知已知2 22 22 22 22 22 22 22 22 2已知已知已知已知3 33 33 33 3已知已知5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法（二）交互分配法（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录n对内分配辅助生产成本：借：辅助生产成本供水车间 8 200 供电车间 23 680 贷：辅助生产成本供电车间 8 200 供水车间 23 6805.2 辅助生产费用的分

20、配二、辅助生产费用分配方法（二）交互分配法（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录对外分配辅助生产成本：借：基本生产成本甲产品 55 080 乙产品 36 720 制造费用辅助生产成本转入水费 41 520 辅助生产成本转入电费 17 340 管理费用辅助生产成本转入水费 13 800 辅助生产成本转入电费 3 880 贷：辅助生产成本供水车间 55 320 供电车间 113 0205.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法2. 交互分配法 采用交互分配法优点： 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，提高了分配结果的准确性。缺点： 采用这种方法分配辅助生产费用，由于计算

21、两个分配率，实际进行了两次分配，增加了分配的工作量，往往影响成本核算的及时性。交互分配法通常适用于辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法3. 计划成本分配法n计划成本分配法是按劳务的计划单位成本和实际耗用劳务的数量分配辅助生产费用，为便于考核和简化核算，对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差异，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用，在这种方法下，分配辅助生产费用也分两步进行。5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法3. 计划成本分配法n第一步：按计划成本对所有的受益部门进行费用的分配。计划

22、成本分配法的计算公式为n第二步：计算并处理各辅助生产车间的差异。各辅助生产车间差异的计算公式为受益单位负担的某项劳务成本 该部门耗用该项劳务的数量 该项劳务计划单位成本+某辅助车间的成本差异该辅助生产车间直接发生的生产费用 其他辅助车间按计划成本分配转入的费用-该辅助车间分配转出的费用计划成本分配法的实际成本计划成本分配法的实际成本5.2 辅助生产费用的分配二、辅助生产费用分配方法3. 计划成本分配法【例5-2-4】康华公司有两个辅助生产车间，分别为供汽车间和机修车间，假定9月份两个辅助生产车间归集的生产费用总额分别为158 000元和23 000元，劳务供应的对象和数量如表5-2-6所示，按

23、照计划成本分配辅助生产费用，计划单位成本供汽车间的蒸汽每吨5.5元，机修车间每小时10.5元。分配过程中产生的劳务成本差异全部列为当月的管理费用，要求：采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表（费用分配率保留两位小数）。【例5-2-4】康华公司有两个辅助生产车间,分别为供汽车间和机修车间，假定9月份两个辅助生产车间归集的生产费用总额分别为158 000元和23 000元，劳务供应的对象和数量如表5-2-6所示，按照计划成本分配辅助生产费用，计划单位成本供汽车间的蒸汽每吨5.5元，机修车间每小时10.5元。分配过程中产生的劳务成本差异全部列为当月的管理费用，要求：采用计划成本分配法编制辅助生产费

24、用分配表（费用分配率保留两位小数）。n（2）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录n按计划成本分配会计处理时：n借：辅助生产成本供汽车间 1 260n 辅助生产成本机修车间 3 300n 制造费用辅助生产成本转入 121 760n 管理费用 辅助生产成本转入 58 325n贷：辅助生产成本供汽车间 160 600n 辅助生产成本机修车间 24 045n调整辅助生产成本差异时：n借：管理费用 915n贷：辅助生产成本供汽车间 700n 辅助生产成本机修车间 2155.2 辅助生产费用的分配n 采用计划成本分配法便于考核企业内部各单位的成果：在分配表内反映各辅助生产车间的成本差异，便于考核辅助生产车

25、间的成本管理工作；剔除辅助生产成本差异的影响，便于分析考核各基本生产车间的成本水平；采用计划成本分配法还可以简化和加速核算工作；由于计划成本是事先确定的，而且各辅助生产车间的费用只分配一次，因此，各收益单位根据耗用辅助车间劳务或产品的数量，即可确定应负担的费用。但是采用这种方法，必须参照上年或历史资料，制定出本年的计划单位成本，而且计划成本的制定应力求准确，在年度内不宜变动，否则会影响分配的准确性。因此，这种方法只适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。5.2 辅助生产费用的分配4. 代数分配法n 代数分配法是根据初等代数中解多元一次联立方程的原理，先算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后再根

26、据该单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。n 这种分配法，最核心的内容是运用代数法计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，辅助生产车间劳务的单位成本是根据各辅助生产车间发生的劳务总量、费用总量和辅助生产车间相互之间提供的劳务量等因素的关系求出的。5.2 辅助生产费用的分配（四）代数分配法【例5-2-5】继【例5-2-4】运用代数分配法分配康华公司辅助生产费用（费用分配率保留两位小数）。根据资料，按代数分配法计算康华公司辅助生产费用如下：（1）数据计算1）计算辅助生产车间的单位成本。设x为每吨汽的单位成本，y为每小时修理的单位成本，可建立二元一次方程组上述

27、方程组求解得：x=5.49(元)，y=11.48（元）。2）计算各受益部门分配转入的辅助生产费用。根据单位成本，编制代数分配法辅助生产费用分配表，如表5-2-8所示。158000 120y=29200 x23000600 x=2290y5.2 辅助生产费用的分配5.2 辅助生产费用的分配5.2 辅助生产费用的分配5. 顺序分配法 顺序分配法又称梯形分配法，是指先按各辅助生产车间的相互耗用劳务的多少排列的一个顺序，受益少的辅助生产车间排列在前面，受益多的辅助生产车间排在后面。在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进行分配，不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配。其特点是：分配顺序按收益的劳务金额

28、从小到大排序，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用时本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。5.2 辅助生产费用的分配（五）顺序分配法 【例5-2-6】继【例5-2-4】运用顺序分配法分配康华公司辅助生产费用（费用分配率保留两位小数）。根据上述资料，确定辅助生产费用分配顺序如下：供汽车间生产费用分配率=158 00029 200=5.41（元/立方米）机修车间生产费用分配率=23 0002 290=10.04（元/小时）供汽车间受益的产品或劳务金额=12010.04=1 204.80（元）机修车间受益的产品或劳务金额=6005.

29、41=3 246（元）因此，该公司2014年9月辅助生产费用分配顺序为供汽车间、机修车间。（1）根据上述资料，编制该公司2014年9月辅助生产费用分配表5.2 辅助生产费用的分配 需要指出的是，这种分配方法由于各辅助生产车间内部的生产费用只对排列在其后的辅助生产车间和受益的其他部门分配一次，不仅其分配结果比直接分配法的分配结果准确，而且分配的工作量也较小。但是这种分配方法毕竟未全面考虑各辅助生产车间之间的交互服务的关系，未进行辅助生产车间内部生产费用的相互分配，其分配结果不够准确。另外，辅助生产部门之间受益多少的顺序往往难以确定，从而分配的先后顺序带有一定的主观性。所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。