平衡原理借贷记账法的记账规则课件.ppt
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- 平衡 原理 借贷 记账 规则 课件
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1、第5章 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借借贷贷5.1 5.1 记账方法的意义和种类记账方法的意义和种类 记账方法:记账方法:是指按照一定的规则,使用一定的符号,在账簿中登记各是指按照一定的规则,使用一定的符号,在账簿中登记各项经济业务的技术方法。项经济业务的技术方法。 会计上所采用的记账方法最初是单式记账法。随着社会经济的发展,会计上所采用的记账方法最初是单式记账法。随着社会经济的发展,人们逐渐对记账方法加以改进,从而演变为复式记账法。人们逐渐对记账方法加以改进,从而演变为复式记账法。 5.1.1 5.1.1 单式记账法单式记账法(1 1)含义含义 单式记账法:单式记账法:是指对所
2、发生的经济业务,除了有关债权、债务的现金收是指对所发生的经济业务,除了有关债权、债务的现金收付业务以外,只在一个账户中进行记录的记账方法。付业务以外,只在一个账户中进行记录的记账方法。 采用这种方法,只是记录采用这种方法,只是记录现金现金和和银行存款银行存款的收付业务,以及的收付业务,以及债权、债务债权、债务方面方面发生的经济业务,而发生的经济业务,而不登记实物不登记实物的收付业务。的收付业务。因此,一般只需设置因此,一般只需设置“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。 (2 2)特点特点单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法单式记账法
3、是一种比较简单、不完整的记账方法,账户之间也不能形成账户之间也不能形成相互对应关系,不能反映经济业务的来龙去脉。相互对应关系,不能反映经济业务的来龙去脉。 (3 3)适用范围)适用范围单式记账法适用于经济业务简单的企业,但目前一般不采用。单式记账法适用于经济业务简单的企业,但目前一般不采用。 5.1.2 5.1.2 复式记账法复式记账法复式记账法:复式记账法:是指对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额在相互是指对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。 5.2 5.2 复式记账原理复式记账原理 5
4、.2.1 5.2.1 复式记账的理论依据复式记账的理论依据理论依据:理论依据:它建立在它建立在会计等式会计等式的基础之上,并以此作为理论依据。的基础之上,并以此作为理论依据。基本的会计等式:资产基本的会计等式:资产= =负债所有者权益。负债所有者权益。 扩展的会计等式:资产扩展的会计等式:资产= =负债负债所有者权益所有者权益(收入(收入费用)。费用)。 原因:原因:会计等式反映了企业资金运动的内在规律,即任何经济业务的会计等式反映了企业资金运动的内在规律,即任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响,但都不会破坏会计等式的平衡。发生都会对会计要素产生影响,但都不会破坏会计等式的平衡。 复式记账
5、针对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等复式记账针对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录,同样遵循资金运动的内在规律。因此,复式记账的理的金额加以记录,同样遵循资金运动的内在规律。因此,复式记账的理论依据是会计等式。论依据是会计等式。 由于由于复式记账法具备上述特点,因而复式记账法具备上述特点,因而被世界各国公认被世界各国公认为是一种科学的记账方为是一种科学的记账方法而被广泛采用。法而被广泛采用。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法复式记账法。 复式记账法从其发展历史来看,曾经有复式记账法从其发
6、展历史来看,曾经有“借贷记账法借贷记账法”、“增减记账法增减记账法”、“收付记账法收付记账法”等形式。但我国有关制度规定一律采用等形式。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法借贷记账法。 5.2.2 复式记账法的特点复式记账法的特点(1 1)对于每一项经济业务,都必须)对于每一项经济业务,都必须至少在两个账户至少在两个账户中进行记录。中进行记录。 (2 2)对于每一项经济业务,)对于每一项经济业务,记录所用记录所用账户账户之间必须是之间必须是相互关联相互关联的的。 (3 3)对于每一项经济业务,都必须以)对于每一项经济业务,都必须以相等金额相等金额在在账户中进行记录。账户中进行记录。 5.2.3
7、 复式记账法的复式记账法的作用作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。能够清晰地反映能够清晰地反映资金运动的来龙去脉,便于对业务内容的了解和监督。资金运动的来龙去脉,便于对业务内容的了解和监督。能够运用能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。平衡关系检验账户记录有无差错。5.3 5.3 借贷借贷记账记账法法 5.3.1 5.3.1 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 (1 1)借贷记账法的含义借贷记账法的含义 借贷记账法借贷记账法是复式记账法的一种,对每一项经济业务也必须以相等的金是复式记账法的一种,对每一项经
8、济业务也必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录。之所以称为借贷记额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录。之所以称为借贷记账法,是因为这种方法以账法,是因为这种方法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。 (2 2)借贷记账法称谓的由来借贷记账法称谓的由来“借借”和和“贷贷”最初是从借贷资本家的角度来解释的。最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务,借贷资本家以经营货币资金为主要业务,“借借”和和“贷贷”分别表示债权分别表示债权(应收款)和债务(应付款)的增减变动。随着社会经济的发展,经济活(应收款)和债务(应付款)的增减变动。随着社
9、会经济的发展,经济活动的内容日益复杂,动的内容日益复杂,“借、借、“贷贷”两字逐渐失去了原来的含义,而转化为两字逐渐失去了原来的含义,而转化为纯粹的记账符号。纯粹的记账符号。注意:注意: (3 3) 借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。注意:注意:“借借”、“贷贷”尽管没有原来的含义,但是在尽管没有原来的含义,但是在“借、贷借、贷”记账法记账法下,下,“借借”、“贷贷”可以表示账户中两个对立的部位,而且还可以表示可以表示账户中两个对立的部位,而且还可以表示会计要素数量的增减变化情况。会计要素数量的增减变化情况。 符号含
10、义:符号含义:对于六类对于六类性质不同的账户具有不同的含义。性质不同的账户具有不同的含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借5.3.2 5.3.2 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1 1) 资产、资产、负债和所有者权益负债和所有者权益类账户结构类账户结构资产类账户结构资产类账户结构说明说明:该结构纯粹是一种规定,没有其他任何理由。该结构纯粹是一种规定
11、,没有其他任何理由。 借借 (如(如“银行存款银行存款”) 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类账户结构资产类账户结构负债、所有者权益类负债、所有者权益类类账户结构类账户结构说明说明:根据基本会计等式可知,资产类帐户与负债和所有者权益根据基本会计等式可知,资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边,它们类账户分别位于等式两边,它们相互对立相互对立,由此可知其记账方向也,由此可知其记账方向也是是相反相反的。的。 借借 (如(如“短期借款短期借款”或或“实收资本实收资本”
12、) 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户(2 2) 收入收入、费用和利润类费用和利润类账户结构账户结构说明说明:费用的增加可表示为资产的转化,在抵消收入之前可以将其费用的增加可表示为资产的转化,在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。看作是一种资产。 因此,该类帐户与资产类账户的记账方向相同。因此,该类帐户与资产类账户的记账方向相同。费用费用类账户结构类账户结构 借借 (如(如“管理费用管理费用”) 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加
13、发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户说明说明:收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。 因此,该因此,该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。从以上六类账户结构可以看出,所有账户的记账方向实际上只有从以上六类账户结构可以看出,所有账户的记账方向实际上只有两类两类,即资产、费用是一类;负债、所有者权益和收入、利润是另一类。即资产、费用是一类;负债、所有者权益和收入、利润是另一类。收入、利润收入、利润类账户结构类账户结构 借借 (如(如“主营业
14、务收入主营业务收入”或或“本年利润本年利润”) 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 收入、利润类账户收入、利润类账户资产、费用类账户结构关于关于费用类账户结构的重要说明费用类账户结构的重要说明:期末在计算利润时,如果将费用期末在计算利润时,如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账户没有期末余额。类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。下期期初也不会有期初余额。 借借 (如(如“银行存款银行存款”或或“管理费用管理费用”) 贷贷 期初余额期
15、初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入关于收入类账户结构的重要说明类账户结构的重要说明:期末在计算利润时,如果将期末在计算利润时,如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账户没有收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 (如(如“短期借款短期借款”或或“本年利润本年利润”) 贷贷 期初余额期初余
16、额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 利润类账户利润类账户所有者类账户所有者类账户收入类账户收入类账户负债类账户负债类账户(3 3)双重性质账户结构)双重性质账户结构 含义:含义:在一个账户中既核算资产类会计要素内容,又核算负债类在一个账户中既核算资产类会计要素内容,又核算负债类会计要素内容的账户。会计要素内容的账户。 借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他
17、往来 贷贷 期初余额:(应收账款)【或期初余额:(应收账款)【或 期初余额:(应付账款)】期初余额:(应付账款)】 应收账款增加额应收账款增加额 应付账款增加额应付账款增加额 应付账款减少额应付账款减少额 应收账款减少额应收账款减少额 期末余额:应收账款期末余额:应收账款 【或【或 期末余额:应付账款】期末余额:应付账款】 资产类账户资产类账户合合 并并负债类账户负债类账户资产负债类(双重性质)账户资产负债类(双重性质)账户 小结小结从登记的方向来看,我们可以把账户分为从登记的方向来看,我们可以把账户分为两大类两大类:资产、费用类,:资产、费用类,增加记借方,减少记贷方;负债、所有者权益、收入
18、利润类,增加记增加记借方,减少记贷方;负债、所有者权益、收入利润类,增加记贷方,减少记借方。贷方,减少记借方。 从余额的方向来看,只有资产、负债与所有者权益类账户期末一般从余额的方向来看,只有资产、负债与所有者权益类账户期末一般有余额。资产类账户的余额在借方,负债与所有者权益类账户的余额有余额。资产类账户的余额在借方,负债与所有者权益类账户的余额在贷方。在贷方。 反之反之,可以根据账户余额所在的方向,判断账户的性质。即账户可以根据账户余额所在的方向,判断账户的性质。即账户若是借方余额,则表示它是资产类账户;账户若是贷方余额,则表示若是借方余额,则表示它是资产类账户;账户若是贷方余额,则表示它是
19、负债或所有者权益类账户。它是负债或所有者权益类账户。 如果用一个账户来登记所有要素的增减变动情况,就可用如果用一个账户来登记所有要素的增减变动情况,就可用下图表示下图表示,(见书上,(见书上图图5 53 3)P69P69。 借借 账账 户户 贷贷 资产增加资产增加 资产减少资产减少 费用增加费用增加 费用减少费用减少 负债减少负债减少 负债增加负债增加 所有者权益减少所有者权益减少 所有者权益增加所有者权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 利润减少利润减少 利润增加利润增加 余额在借方,表示资产余额在借方,表示资产 余额在贷方,表示负债余额在贷方,表示负债 或所有者权益或所有者权益 5
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