企业所得税汇算清缴税会差异分析课件.pptx

1、企业所得税企业所得税税会差异分析税会差异分析（专题一）（专题一）第一部分税会差异原因分析会计目标会计目标为了客观、公允地反映企业的财务状况，经营成果，现金流量，以及财务状况变动的信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于股东、债权人、企业管理者、政府等做出经济决策。 税法目标税法目标为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人合法权益。 如：研发费用、企业新购入的单位价值500万的仪器、设备等 一、目标不同一、目标不同1 1、会计主体与纳税主体会计主体与纳税主体会计主体会计主体明确会计所服务的对象，即明确会计核算的范围；可以是法律主体，也可是经济主体，也可是内部独立核算的机构。

2、纳税主体纳税主体即纳税义务人，是税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体分法人和自然人二、基本前提不同二、基本前提不同、持续经营、持续经营会计会计持续经营是指在可预见的将业，企业会按当前规模和状态继续经营下去，不会停业、也不会大规模削减业务。一方面，持续经营的会计假设为企业核算提供了理论依据，如资产计价，折旧摊销、分配等另一方面，企业需要定期对持续经营前提做出分析和判断，从而调整会计核算方法和信息披露。如存在破产，清算风险时。企业所得税企业所得税也以企业持续经营这一假设为前提。如超过当年扣除限额的广告费和业务宣传费准予在以后纳税年度结转扣除。二、基本前提不同二、基本前提不同、会计分期、

3、会计分期会计会计将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报表。如月报、季报、半年报、年报。企业所得税企业所得税为便于税收征管，报月度或季度预缴，按纳税年度计算，年终汇算清缴。提醒：两者目标不同，对收益、费用、资产、负债确认时间和范围会有不同，从而导致会计利润和应税所得产生暂时性差异。如广告宣传费、预计负债等。二、基本前提不同二、基本前提不同、货币计量、货币计量会计会计会计核算采用货币为计量单位进行计量、记录、报告生产经营活动。通常应以人民币为记账本位币。企业所得税企业所得税企业所得税法第五十六条规定，企业所得税以人民币计算。反映财务状况和经营成果的因素并不都能用货

4、币计量，如自创商誉、优越的地理位置等。需用文字对报表进行补充说明。二、基本前提不同二、基本前提不同、会计计量属性、会计计量属性会计会计主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，会计计量时，一般采用历史成本，采用其他计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量。如：长期股权投资权益法核算、投资性房地产、交易性金融资产等税法税法遵循历史成本原则，如有资产背离历史成本以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。如接受捐赠、非货币资产交换、盘盈等参照评估二、基本前提不同二、基本前提不同、权责发生制、权责发生制会计会计已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，

5、不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。税法税法为保证财政收入均衡入库，便于征管和反避税，税会有时也采用收付实现制，如工资的计提与支付涉及的企业所得税，个人的所得税；房地产企业以预收账款方式销售开发产品计算增值税、土增税、企业所得税等，以权责发生制与收付实现制相结合方式。二、基本前提不同二、基本前提不同会计信息质量要求会计信息质量要求税法原则税法原则差异分析差异分析可靠性原则可靠性原则会计信息真实可靠，内容完整真实性原则真实性原则交易真实，凭证合法相关性原则相关性原则会计信息与经营决策需要相关相关性原则相关

6、性原则可扣除的成本费用与应税收入相关谨慎性原则谨慎性原则收入的谨慎性，成本费用可能估计的谨慎确定性原则确定性原则无论金额大小必须确定。例外金融行业呆账准备。如发生减值损失、坏账准备可比性原则可比性原则会计信息的横向可比，纵向可比稳定性与灵活性、公平性原则稳定性与灵活性、公平性原则稳定性为便于征管，采用税收政策前后一致。灵活性一些特定税收优惠公平性实际税负尽可能公平如以前年度计入的研发费用形成的产品部分或全部用于销售重要性原则重要性原则选择会计方法和程序时，考虑业务对决策的影响法定性原则法定性原则纳税主体的权利和义务必须以法律为依据税法不遵循重要性原则，无论金额大少，均需按规定计算所得。实质重于

7、形式原则实质重于形式原则以经济实质进行会计确认、计量和报告。实质重于形式原则实质重于形式原则反避税管理中，如非居民企业通过实施不具合理商业目的按排。如售后回购及时性原则及时性原则会计信息收集、确认、传递及时及时性原则及时性原则应税收入成本费用确认及时；税款及时足额申报缴纳三三、遵循的原则遵循的原则不同不同第二部分收入税会差异分析一、销售商品的税会差异分析一、销售商品的税会差异分析会计处理会计处理根据企业会计准则第14号收入(财会201722号) 第五条规定：当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： 1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 2

8、、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务； 3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 收入确认与计量的收入确认与计量的“五五步法步法”模型法模型法第一步：识别合同；第二步：识别履约义务；第三步：确定交易价格第四步：分摊交易价格；第五步：收入确认时点或期间。 税务处理税务处理 根据国税函2008875号第一条第（一）项规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同

9、时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有实施有效控制。 3、收入的金额能够可靠地计量。 4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。一、销售商品的税会差异分析一、销售商品的税会差异分析税会差异分析税会差异分析1、均强调控制权转移，税会基本一致；、税法没有强调有权取得的对价“很可能”收回这一标准，也就是说，税法不承担企业的经营风险，不遵循谨慎性原则。 、 对分期收款方式销售货物会计准则依照发出货物时的现值确定收入。 税法法律一般会按照合同规定的收款

10、期，按全部应收回货款进行收入的确认。、对房企取得预收账款会计不确认收入；税法按预计毛利率计算应纳税所得 一、销售商品的税会差异分析一、销售商品的税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析会计处理会计处理 对具有融资性质的分期收款销售货物应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。 税法处理税法处理 对分期收款销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。对于会计上初始确认的收入和分期摊销的财务费用，企业需根据税

11、法的规定进行纳税调整。（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）公司2018年元月1日以分期收款方式销售一套大型设备，合同约定不含税售价为100万，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本为78万，现销方式售价为80万。假设不考虑增值税因素。计算出现值为80万，年金为20万，期数为5年的折现率为7.93%。财务费用与已收年金计算表 未收本金财务费用已收本金收现总额年初800000第一年80000063440136560200000第二年66344052611147389200000第三年516051409231590

12、77200000第四年35697428308171692200000第五年18528241718185282200000总额200000800000100000（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）20182018年元月年元月1 1日销售实现时，会计处理日销售实现时，会计处理借：长期应收款1000000贷主营业务收入800000未实现融资收益未实现融资收益200000200000借主营业务成本780000贷库存商品780000年底收到年底收到货货款款时时借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益未

13、实现融资收益6344063440贷财务费用63440税务处理：税务处理：以分期收款方销售货物，按合同价款确定销售收入，按合同约定的收款日期确认收入的实现。确认计税收入200000元，确认计税成本156000元（即780000/5），即应纳税所得额44000。同时调减应纳税所得额63440 （800000-780000+63440）（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）第二年底收到款项第二年底收到款项时，会计处理时，会计处理借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益52611贷财务费用52611税务

14、处理税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额52611元。 （一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）第三年收到底收到款项第三年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益40923贷财务费用40923税务处理：税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额40923元。 （一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）第四年收到底收到款项第四年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款20

15、0000借未实现融资收益28308贷财务费用28308税务处理：税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额28308元。 （一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（一）具融资性质的分期收款方式销售货物税会差异分析（案例）（案例）第五年收到底收到款项第五年收到底收到款项借银行存款200000贷长期应收款200000借未实现融资收益14718贷财务费用14718税务处理：税务处理：确认应纳税所得额44000元，调减应纳税所得额14718元。（二）（二）售后回购售后回购售后回购指销售商品同时，合同签定销售方日后重新买回所销商品。会计处理会计处理：所销商品所有权上的风险和报酬没

16、有转移，因此不确认销售收入。税务处理：税务处理：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如果属于融资性售后回购与会计处理一致。税会差异分析：税会差异分析：对于满足商品收入确认条件的售后回购，税务处理和会计处理一样。对于不能满足收入确认条件的售后回购行为回购价低于原售价的回购价低于原售价的应视为租赁交易，按照租赁的相关规定进行会计处理。回购价回购价高高于原售价的于原售价的应视为融资交易，在收到客户款项是确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。对于确认的利息费用，税务处理上可根据会计的分期摊销分期在税前扣除。但是对于该利息费用的税前扣除，企业应符合税法规

17、定的利息支出税前扣除的相关限额规定。（三）（三）融资性售后回租融资性售后回租融资性售后回租，是出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方（即出租人）租回，通常被称为“回租”。会计处理：会计处理：需通过合同判断商品所有权的主要风险和报酬是否转移，从而是否确认为销售收入。若属融资性质，收到款项是确认为负债，售价与账面价值的差额分以下情况处理：（）售后回租认定为融资性租赁融资性租赁售价与账面价值的差额予以递延，在资产的折旧期内进行分摊，作为折旧费调整。（）售后回租认定为经营性租赁经营性租赁售价与账面价值的差额予以递延，在资产的租赁期内进行分摊，作为租金费调整。整。 税务处理

18、：税务处理：不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号号 税会差异分析：税会差异分析：融资性租赁融资性租赁税务处理和会计处理基本保持一致。（四）（四）视同销售税会差异分析视同销售税会差异分析企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。会计处理：会计处理：、企业将库存商品（外购、委托加工、或自产）用于对外投资、抵债、交换、利润分配、

19、奖励、样品等用途，由于非现金资产的所有权发生转移，会计准则要求视同按公允价销售处理，应确认损益或利得。、对于将货物用于内部管理、在建工程、固定资产、对外出租，同一法人实体内部的各营业机构之间的转移等，所有权没有发生转移，不确认损益。（四）（四）视同销售税会差异分析视同销售税会差异分析税务处理：税务处理：企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函2008828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境

20、外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（四）（四）视同销售税会差异分析视同销售税会差异分析税会差异特殊情况税会差异特殊情况、以以非货币性非货币性对外捐赠对外捐赠，会计上不确认收入，税法需视同销售计算资产转让所得。、非货币资产、非货币资产交换交换会计：以成本模式核算的，换出资产没

21、有视同销售确认损益，以直接按照换出资产的账面价值结转，并以此为基础确定为换入资产的会计成本。税法：应视同销售计算资产转让所得。若该资产交换符合资产收购或股权收购特殊性税务处理办法，可暂不确认资产转让所得。（四）（四）视同销售税会差异分析视同销售税会差异分析税会差税会差异异特殊情况特殊情况、非货币性资产、非货币性资产对外投资对外投资会计：一次性确认损益；税务：若符合财税200959号重组业务中特殊性税务处理办法的，可暂不确认资产转让所得。财税2014116号居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过认的非货

22、币性资产转让所得，可在不超过5 5年期限内，年期限内，分期均匀计入相应年度的分期均匀计入相应年度的应纳税所得额应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税，按规定计算缴纳企业所得税。企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。税会差税会差异总结异总结、会计上强调所有权转移和经济利益的流入。税法上强调所有权转移。 、不具商业实质的非货币资产交换，会计上不作销售处理。 税法上均

23、应确认收入。 、财产转让应税所得主要关注财产的计税基础同会计账面价值之间是否存在差异，如果资产的计税基础与会计账面价值不同，则需按规定进行纳税调整。 、注意自产的产品用于视同销售，外购的商品用于视同销售不同的处理方式。（四）（四）视同销售税会差异分析视同销售税会差异分析会计处理：会计处理：1、应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。 2、属于资产负债表日后事项的销售折让和销售退加，按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等。 税务处理税务处理1、税法强调：销售额和折扣额在同一张发票上注明；否则不得将折扣额从销售额中扣除。 2、税法规定，资产负债

24、表日后事项的销售折让和退回所涉及的应交所得税的调整，应作为本年度的调整事项。 资产负责表日后事项的销售折让和退回存在税会暂时性差异。（五）（五）商业折扣商业折扣 、现金折扣、销售折让、销售退回、现金折扣、销售折让、销售退回二、二、提供劳务收入税会差异分析提供劳务收入税会差异分析会计处理：会计处理：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。第十一条第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可

25、靠地计量。 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 二、二、提供劳务收入税会差异分析提供劳务收入税会差异分析税务处理：税务处理：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠

26、地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。二、二、提供劳务收入税会差异分析提供劳务收入税会差异分析税务处理：税务处理：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.1.安装费。安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.2.宣传媒介的收费。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.3.软件费软件费。为特定客户开

27、发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.6.会员费。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.7.特许权费。特许权费。属于

28、提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.8.劳务费。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。二、二、提供劳务收入税会差异分析提供劳务收入税会差异分析税会差异分析税会差异分析税务上没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”。所以，即便经济利益不可能流入企业，税法上也要确认收入。三、利息三、利息收入税会差异分析收入税会差异分析利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。会计处理

29、：会计处理：利息收入满足下列条件才能确认：一、相关经济利益很可能流入企业；二、收入金额能够可靠计量。企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业贷币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。借应收利息贷利息收入 三、利息三、利息收入税会差异分析收入税会差异分析税务处理：税务处理：1、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额全额确定。2、金融企业按规定发放的贷款，未逾期贷款（含展期，下同），按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期

30、，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现税会差异分析税会差异分析实务中，企业会计上确认收入的时间和合同约定的支付日若分属于两个不同的会计年度，或者同一年度的会计收入与合同约定的支付金额不同，均须按照税法的规定进行纳税调整。 （一）对持有收益（一）对持有收益、采用成本法的，税会无差异、采用权益法核算的，会计会计按被投资单位实现净损益确认投资收益，税法税法按被投资单位宣告分配股利时确认，不论是否实际收到。（二）被投资单位以留存收益转增资本被投资单位以留存收益转增资本投资方在会计上并不做账务处理，而税法上则要求确认收益，需做纳税调整。 （三）对处置收益（三）对处置收益长期股权

31、投资采用权益法核算的，会计期末根据被投资单位实净损益调增长期股权投资账面价值；税法仍以长期股权投资成本价作为计税基础。税会存在差异。四四、投资性收益、投资性收益税会差异分析税会差异分析第三部分政府补助税会差异分析一、政府一、政府补助会计处理补助会计处理 二、政府补助的分类政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府以投资者身份向企业投入资本。 1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 2.与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。三、政府补助的会计处理方法三、政府补助的会计处理方法总额法：政府补助全额确认为

32、收益总额法：政府补助全额确认为收益净额法：政府补助作为相关资产账面价值或补偿的净额法：政府补助作为相关资产账面价值或补偿的扣减。扣减。与企业日常活动相关的按经营实质，计入其他收益或冲减相应成本费用；与企业日常活动无关的计入营业外收支企业会计准则第16号政府补助 其他收益其他收益或或营业外收营业外收入入取得时取得时确认为确认为与资与资产相产相关的关的政府政府补助补助递延收益递延收益或冲减资或冲减资产账面价产账面价值值相关资产在使用寿命结束时或结束前被相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、出售、转让、报废或毁损报废或毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次的，应将尚未分配的递延收益余额一次性

33、转入资产处置当期的损益性转入资产处置当期的损益在该资产使用在该资产使用寿命内平均分寿命内平均分摊摊（一）与资产相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助在确认相关费用或损失的期间分期分期摊销计入摊销计入当期收益（或冲减成本）直接计入直接计入取得时取得时与收益相关与收益相关的政府补助的政府补助补偿企业补偿企业以后期以后期间间的相关费用或的相关费用或损失，损失，如收到的如收到的专项科研项目专项科研项目( (专专项）补贴。项）补贴。补偿企业补偿企业已发已发生的生的相关费用或损失相关费用或损失，如增值税返还等如增值税返还等当期损益或当期损益或冲减成本冲减成本递延收益递延收益取得综合性政府补助无法区分资产

34、相关，还是收益相关，怎么办？1、企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；2、难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。政策性优惠贷款贴息（两种方式）1、财政将贴息资金银行政策性优惠利率向企业贷款方法一：以实际收到借款额入账，按本金和政策性利率计算借款费用。方法二：以借款的公允价入账，按实际利率计算借款费，实际收款的本金与借款公允价差额，确认为递延收益。递延收益在借款期间以实际利率法摊销，冲减递延收益。、财政将贴息资金直接拨给企业贴息资金冲减借款利息（三）结余款项的

35、处理（三）结余款项的处理收到拨款补助后5年内未使用或未完全使用，第6年初处理。一、缴回政府部门借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”等科目；二、不缴回政府借记“递延收益”科目，贷记“其他收益或营业外收入应税政府补助”科目。二、政府补助的税务处理二、政府补助的税务处理应税政府补助与不征税收入的界定应税政府补助与不征税收入的界定l企业所得税法第七条不征税收入 （一）财政拨款；财政拨款, 是指各 级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 , 但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征

36、税收入。 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知一、企业从一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收可以作为不征税收入入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业（一）企业能够提供能够提供规定资金专项用途的资金拨付规

37、定资金专项用途的资金拨付文件文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办有专门的资金管理办法法或具体管理要求；或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算发生的支出单独进行核算。 不征税收入确认条件不征税收入确认条件财税201170号 （二）所得税处理规范二）所得税处理规范（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用（与收益相关的支出） ，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产（与资产相关的支出） ，其计

38、算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计应计入第六年的应税收入总额入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。注意：（1）上述用于支出所形成的资产，还应包括存货；（2）税前扣除，还应包括这些资产在用或在库时出售或耗用结转成本的扣除；（3）作为不征税收入资金，在5年内“未发生支出”，还应包括已使用一部分或大部分。财税201170号 政府补助的所得税政策政府补助的所得税政策财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 一、财政

39、性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。二、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税2008151号 政府补助的企业所得税处理 财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字199581号） 企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家

40、税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。三、政府补助的税会差异三、政府补助的税会差异分析案例分析案例（一）与收益相关的政府补助案例（一）与收益相关的政府补助案例A公司为软件开发企业，2015年，由于开发某车载电子软件接受一项政府补助200万元，补偿其研究项目支出。2015年7月收到款项。2016年2月研究项目正式启动。支付150万用于研发支出，未形成无形资产。余下50万至到2020年未使用完，也未缴回拨款部门。企业会计处理如下：2015年7月借：银行存款2000000 贷：递延收益20000002016年2月借：管理费用-研发费用1500000 贷：银行存款

41、1500000借：递延收益1500000 贷：其他收益15000002020年8月借：递延收益500000 贷：其他收益500000企业所得税正确申报（以应税收入申报）：2015年纳税调增200万元；2016年纳税调减150万元。2020年纳税调减50万元。企业所得税正确申报（以不征税收入申报）：2016年在收入类调整项目中纳税调减150万元，在扣除类调整项目中纳税调增150万元，在填报“研发费用加计扣除优惠明细表”时，将发生的150万元研发支出填入“作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”，在进行研发费用加计扣除计算时予以减除。2020年在“收入明细表”填列，取得政府补助利得50万元。

42、（二）与资产相关的政府补助案例2016年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请2000万元的救灾资金，2016年6月1日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户。6月20日购入电网不需安装的设备3000万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为便于计算，假设残值为0，单位为万元。【案例】2016年6月1日收到财政拨款借：银行存款2000万 贷：递延收益2000万 2016年6月20日购入设备借：固定资产3000万贷：银行存款3000万 2016年计提折旧，并分摊递延收益借：管理费用300万（3000万5 2）贷：累计折旧300万借：递延收益200万（2000万5 2）贷：其他收益200万纳税调整：200万元作为不征税收入，不计入应纳税所得额，其支出所形成的资产计提的折旧200万元不得在计算应纳税所得额时扣除，另100万元折旧可以税前扣除。