个体工商户生产经营所得政策详解及案例解析课件.pptx

1、个体工商户生产经营所得政策详解及案例解析主讲人省级个人所得税业务骨干 梁洪雪 2021年1月目目录录个人所得税经营所得识别与判定个人所得税经营所得识别与判定个体工商户经营所得政策详解及案例解个体工商户经营所得政策详解及案例解析析一一二二三三合伙企业个人所得税政策疑难问题解析合伙企业个人所得税政策疑难问题解析 壹个人所得税经营所得识别与判定个人所得税经营所得识别与判定1.个体工商户个体工商户从事从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企企业的业的个人个人合伙人合伙人来源于来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；境内注

2、册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； 2.个人个人依法依法从事办学、医疗、咨询以及从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务其他有偿服务活动取得的所得；活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位个人对企业、事业单位承包经营承包经营、承租经营承租经营以及转包、转租取得的所得；以及转包、转租取得的所得；4.个人个人从事其他从事其他生产、经营活动取得的所得。生产、经营活动取得的所得。思考：劳务报酬与经营所得的区别：独立个人思考：劳务报酬与经营所得的区别：独立个人VSVS经营个经营个人人个人所得税经营所得识别与判定个人所得税经营所得识别与判定1 1、结构的稳定性、结构的稳定性2 2、经营的持续性、经营

3、的持续性3 3、不是单一个人不是单一个人活活动动承包承租经营所得（国税发承包承租经营所得（国税发1994年年179号）号）承租承承租承变更为个体工商户（经营所得）变更为个体工商户（经营所得） 包经包经营营工商登记仍为企工商登记仍为企业业企业所得企业所得税税无所有权（工资薪金）无所有权（工资薪金）个人所得个人所得税税有所有权（有所有权（经营所得经营所得）1、个人因从事、个人因从事“彩票代销彩票代销”业务而取得所得，按业务而取得所得，按“经营所得经营所得”征税。征税。2、出租车经营单位对出租车驾驶员采取、出租车经营单位对出租车驾驶员采取“单车承包或承租方式运营单车承包或承租方式运营”，驾驶员收入按

4、，驾驶员收入按“工资、工资、 薪金所得薪金所得”缴纳个税。缴纳个税。3、出租车属于个人所有出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的， 或出租车经营单位将出租车或出租车经营单位将出租车所有权转移所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入给驾驶员的，驾驶员收入 按按“经营所得经营所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税 。3、个人、个体户、个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业、个人、个体户、个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业,且经营且经营项目属于农业税项目属于农业税(包括农业特产税包括农业特产税)、牧业税征税范围的、牧业税征税

5、范围的,其取得的其取得的“四业四业”所得所得暂不征收个暂不征收个人人 所得税所得税。财税财税200430号、财税号、财税(2003157号、财税号、财税201096号号4、个人经政府有关部门批准并个人经政府有关部门批准并取得执照取得执照举办学习班、培训班的举办学习班、培训班的,其取得的其取得的办班收入属于办班收入属于“经营所得经营所得”应税项目应税项目,应按个人所得税法规定计征个人所得税应按个人所得税法规定计征个人所得税;个人个人无须无须经政府有关部门经政府有关部门批准批准并取得执照举办学习班、培训班的并取得执照举办学习班、培训班的,其取得的其取得的 办班收入属于办班收入属于“劳务报酬所得劳务

6、报酬所得”应税项目应税项目,应按税法规定计征个人所得税。其应按税法规定计征个人所得税。其 中中,办班者办班者每次收入每次收入按以下方法确定按以下方法确定:一次一次收取学费的收取学费的,以以一期取得的收入为一次一期取得的收入为一次; 分次分次收取学费的收取学费的,以以每月取得的收入为一次每月取得的收入为一次。（国税函发。（国税函发1996658号）号）5、 个人或合伙吸储放贷所得个人或合伙吸储放贷所得个人或者几个人合伙对外吸收存款、放出贷款个人或者几个人合伙对外吸收存款、放出贷款, ,从中获取贷款利息的差额利润从中获取贷款利息的差额利润, , 这是违反国家金融管理规定的行为这是违反国家金融管理规

7、定的行为, ,应由有关部门依法取缔。在这种行为被有关部应由有关部门依法取缔。在这种行为被有关部门门 取缔之前取缔之前, ,为了防止其蔓延和调节个人收入为了防止其蔓延和调节个人收入, ,国家税务总局关于个人或合伙吸储放国家税务总局关于个人或合伙吸储放 贷取得的收入征收个人所得税问题的批复贷取得的收入征收个人所得税问题的批复( (国税函国税函20002000516516号号) )规定规定, ,对个人或对个人或 个人打伙取得的个人打伙取得的吸存放贷吸存放贷收入收入, ,应按照应按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”应税项目应税项目征征 收个人所得税收个人所得税; ;对个人将对个

8、人将资金提供给上述人员放贷资金提供给上述人员放贷而取得的利息收入而取得的利息收入, ,应作为集资利应作为集资利 息收入息收入, ,按照按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税应税项目征收个人所得税, ,税款由利息支付税款由利息支付 者代扣代缴。者代扣代缴。6、以企业资金为个人支付消费性支出及购买财产、以企业资金为个人支付消费性支出及购买财产1 1、个人独资企业个人独资企业、合伙企业合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人人 员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出员支付与企业生产

9、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出, ,视为企视为企业业 对个人投资者的利润分配对个人投资者的利润分配, ,并入投资者个人的生产经营所得并入投资者个人的生产经营所得, ,依照依照“经营所得经营所得”项目项目 计征个人所得税。计征个人所得税。 2 2、除个人独资企业、合伙企业以外的、除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业其他企业的个人投资者的个人投资者, ,以企业资金为本人、以企业资金为本人、 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等出及购买汽车、住房等 财产性支出财产性支出, ,视为企业对个人投资

10、者的红利分配视为企业对个人投资者的红利分配, ,依照依照“利利息、股息、红利所得息、股息、红利所得”项项 目计征个人所得税。目计征个人所得税。7、借款长期不还的税务处理、借款长期不还的税务处理：（1）法人制企业股东长期借款不还：）法人制企业股东长期借款不还：财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税 2003第第158号）第二条关于个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借号）第二条关于个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借 款长期不还的处理问题：款长期不还的处理问题：“纳

11、税年度内个人投资者从其投资企业（纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业 除外除外）借款，在该纳税）借款，在该纳税年度终了后年度终了后既不归还，又既不归还，又未用于企业生产经营未用于企业生产经营的，其未归还的借款的，其未归还的借款可可 视为视为企业对个人投资者的红利分配，依照企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。” 关键词：关键词：年度终了后年度终了后未用于企业生产经营未用于企业生产经营可视为可视为利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得法院追征案例：法院追征案例：博皓公司（原黄山市

12、博皓房地产开发有限公司）系由宁波博皓投资控股有限公司、苏博皓公司（原黄山市博皓房地产开发有限公司）系由宁波博皓投资控股有限公司、苏 忠合、倪宏亮、洪作南共同投资成立的有限责任公司。截止到忠合、倪宏亮、洪作南共同投资成立的有限责任公司。截止到20102010年初，博皓公司借款给其年初，博皓公司借款给其 股东苏忠合股东苏忠合300300万元、洪作南万元、洪作南265265万元、倪宏亮万元、倪宏亮305305万元，以上共计借款万元，以上共计借款870870万元，在万元，在20122012年年5 5 月归还，该借款未用于博皓公司的生产经营。月归还，该借款未用于博皓公司的生产经营。20132013年年2

13、 2月月2828日，黄山市地方税务局稽查局对日，黄山市地方税务局稽查局对 博皓公司涉嫌税务违法行为立案稽查，于博皓公司涉嫌税务违法行为立案稽查，于20142014年年2 2月月2020日对博皓公司作出黄地税稽处（日对博皓公司作出黄地税稽处（20142014） 5 5号税务处理决定，其中认定博皓公司少代扣代缴号税务处理决定，其中认定博皓公司少代扣代缴174174万元个人所得税，责令博皓公司补扣、万元个人所得税，责令博皓公司补扣、 补缴。博皓公司向黄山市人民政府提出行政复议申请，黄山市人民政府作出黄政复决（补缴。博皓公司向黄山市人民政府提出行政复议申请，黄山市人民政府作出黄政复决（20142014

14、） 4141号行政复议决定，维持了黄地税稽处（号行政复议决定，维持了黄地税稽处（20142014）5 5号税务处理决定中第（七）项第号税务处理决定中第（七）项第3 3目的决定目的决定。 博皓公司不服，在法定期限内提起行政诉讼。博皓公司不服，在法定期限内提起行政诉讼。一审法院认为：博皓公司借款给投资者，未用于企业的生产经营的事实清楚。三名投一审法院认为：博皓公司借款给投资者，未用于企业的生产经营的事实清楚。三名投资资 者的借款虽然有归还的事实，但显已超出该纳税年度，符合财政部、国家税务总局关于规者的借款虽然有归还的事实，但显已超出该纳税年度，符合财政部、国家税务总局关于规 范个人投资者个人所得税

15、征收管理的通知对个人投资者征收个人所得税的相关规定，博皓范个人投资者个人所得税征收管理的通知对个人投资者征收个人所得税的相关规定，博皓 公司应履行代扣、代缴义务，黄山市地方税务局稽查局责令其补扣、补缴并无不当。一审法公司应履行代扣、代缴义务，黄山市地方税务局稽查局责令其补扣、补缴并无不当。一审法 院依照中华人民共和国行政诉讼法第五十四条第（一）项判决维持黄山市地方税务局稽院依照中华人民共和国行政诉讼法第五十四条第（一）项判决维持黄山市地方税务局稽 查局的黄地税稽处（查局的黄地税稽处（20142014）5 5号税务处理决定中第二条第（七）项的决定。案件受理费号税务处理决定中第二条第（七）项的决定

16、。案件受理费5050元元由由 博皓公司承担。博皓公司承担。地方执行口径有地方执行口径有“先征后退先征后退”的情况的情况（地方文件）（地方文件） 根据关于秦皇岛市局个人投资者借款根据关于秦皇岛市局个人投资者借款征收个人所得税问题请示的批复（冀地税征收个人所得税问题请示的批复（冀地税函函【20132013】6868号）第一条号）第一条“个人投资者归还从其投资企业取得的一年以上借款，已经按照个人投资者归还从其投资企业取得的一年以上借款，已经按照利利 息、股息、红利息、股息、红利征收的个人所得税，征收的个人所得税，应予以退还应予以退还或在或在以后应纳个人所得税中抵扣以后应纳个人所得税中抵扣。”(财税财

17、税200883号号)规定：符合以下情形实质均为企业对个人进行了实物性规定：符合以下情形实质均为企业对个人进行了实物性质质 的分配的分配,应依法计征个人所得税应依法计征个人所得税:(1)(1)企业出资购买房屋及其他财产企业出资购买房屋及其他财产, ,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企企 业其他人员的业其他人员的; ;(2)(2)企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他 财产财产, ,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员将所有权登

18、记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员, ,且且借款年度终了后未归还借款年度终了后未归还借借 款款的的; ;(3)(3)对对个人独资企业、合伙企业的个人个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得投资者或其家庭成员取得的上述所得, ,视为企业对视为企业对 个人投资者的利润分配个人投资者的利润分配, ,按照按照“经营所得经营所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税; ;对除个人独资企业、合伙企对除个人独资企业、合伙企 业业以外其他企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得, ,视为企业对个人投资者的红利视为企业对个人投资者的红

19、利 分配分配, ,按照按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税; ;对企业对企业其他人员其他人员取得的上述所得取得的上述所得, , 按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。贰个体工商户经营所得政策详解及案例解个体工商户经营所得政策详解及案例解析析实行查账征收的个体工商户应当按照实行查账征收的个体工商户应当按照个体工商户个人所得税计税个体工商户个人所得税计税 办法办法的规定的规定,计算并申报缴纳个人所得税。计算并申报缴纳个人所得税。计算个体工商户经营所得时计算个体工商户经营所得时,允许扣除的项目有成本、费用、税金

20、、允许扣除的项目有成本、费用、税金、 损失和其他支出。损失和其他支出。1.1.成本成本2.2.费用费用3.3.税金税金4.4.损失损失5.5.其他支出（生产经营活动有关的、合理的支出）其他支出（生产经营活动有关的、合理的支出）个体工商户的下列支出不得扣除个体工商户的下列支出不得扣除: (1)(1)个人所得税税款个人所得税税款; ;(2)(2)税收滞税收滞纳金纳金; ; (3)(3)罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失; (4); (4)不符合扣除规定不符合扣除规定的捐赠支出的捐赠支出; ; (5)(5)赞助支出赞助支出; ;(6)(6)用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支

21、出; ; (7)(7)与取得生产经营收入无关的其他支出与取得生产经营收入无关的其他支出; (8); (8)国家税务总局规定不准国家税务总局规定不准扣除的支出。扣除的支出。1、工资薪金支出、工资薪金支出个体工商户个体工商户代其从业人员代其从业人员或者他人或者他人负担的税款负担的税款, ,不得不得税前扣除。个体工商户税前扣除。个体工商户业业主主 的工资薪金的工资薪金支出支出不得不得税前扣除。税前扣除。2、个体户业主的费用扣除、个体户业主的费用扣除取得经营所得的个取得经营所得的个人人, ,没有综合所得没有综合所得的的, ,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时计算其每一纳税年度的应纳税所得额时, , 应

22、当减除费应当减除费用用6 6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加加 扣除在扣除在办理汇算清缴时办理汇算清缴时减除。减除。（1 1）“五险一金五险一金”的扣除。的扣除。计税办法计税办法第二十二条第一款规定第二十二条第一款规定, ,个体工商户按照国务院有关主管部个体工商户按照国务院有关主管部门门 或或者省级人民政府规定的范围和标准为其者省级人民政府规定的范围和标准为其业主业主和和从业人员从业人员缴纳的基本养老缴纳的基本养老 保险费、保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房基本医疗保险费、失业保

23、险费、生育保险费、工伤保险费和住房 公积金公积金, ,准予扣除。准予扣除。（这里指的是企业缴费部分）（这里指的是企业缴费部分）（2 2）补充保险的扣除。）补充保险的扣除。 个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费险费, ,分别分别在不超过从业人在不超过从业人员员工资总额工资总额5%5%标准标准内的部分据实扣除内的部分据实扣除; ;超过部分超过部分, ,不得扣除。个体工商户不得扣除。个体工商户业主本人缴纳业主本人缴纳的补充养的补充养 老保险费、补充医疗保险费老保险费、补充医疗保险费, ,以当地以当地( (地级市地级市) )上年度

24、上年度社会平均工资的社会平均工资的3 3倍为计算基数倍为计算基数, ,分别分别在在不不 超过该计算超过该计算基数基数5%5%标准内标准内的部分据实扣除的部分据实扣除; ;超过部分超过部分, ,不得扣除。不得扣除。（3 3）商业保险的扣除。）商业保险的扣除。 除个体工商户依照国家有关规定为除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员特殊工种从业人员支付的人支付的人身安全保险费和财政部身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外, ,个体工商户业主本人或者为从业人员个体工商户业主本人或者为从业人员支支 付付的商业保险费的商业保险费不得

25、扣除不得扣除。（4 4）财产保险的扣除。）财产保险的扣除。 个体工商户参加财产保险个体工商户参加财产保险, ,按照规定缴纳的保险费按照规定缴纳的保险费, ,准予扣除准予扣除。思考：雇主责任险已经可以在企业所得税税前扣除，能否在经营所得中扣除？思考：雇主责任险已经可以在企业所得税税前扣除，能否在经营所得中扣除？4.三项经费三项经费自自20082008年年1 1月月1 1日起日起, ,根据财税根据财税200820086565号文件的规定号文件的规定, ,个体工商个体工商 户、个人资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职户、个人资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职 工教育

26、经费支出分别在工资薪金总额工教育经费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除的标准内据实扣除。 需要注意的是需要注意的是, ,这里的工资薪金总额这里的工资薪金总额不含个体工商户业主和个人独资企不含个体工商户业主和个人独资企 业及合伙企业投资者的费用扣除额。业及合伙企业投资者的费用扣除额。个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生 的职工福利费支出、职工教育经费支出的职工福利费支出、职工教育经费支出, ,以当地以当地( (地级市地级市) )上年度上年度社会社会平平 均工资的均工资的3 3倍

27、倍为计算基数为计算基数, ,在该条第一款规定比例内据实扣除。在该条第一款规定比例内据实扣除。职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额, , 准予在以后纳税年度准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。注意：和企业所得税区别注意：和企业所得税区别利息支出利息支出个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出, ,准予扣除准予扣除: :向金融企业借款的利息支出向金融企业借款的利息支出; ;向非金融企业和个人借款的利息支出向非金融企业和个人借款的利息支出, ,不超过按照不超过按照金融企业同期同

28、类贷款利率金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分计算的数额的部分。 在企业所得税处理中在企业所得税处理中, ,关于金融企业同期同类贷款利率的确定关于金融企业同期同类贷款利率的确定, ,国家税务总局关于企业所得税若干国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告问题的公告( (国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号) )明确明确, ,非金融企业向非金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出, ,不超过不超过 按照金融企业同期、同类贷款利率计算的数额的部分按照金融企业同期、同类贷款利率计算的数额的部分, ,准予税前扣除。企业在按照合同要求首次支付利准予税前

29、扣除。企业在按照合同要求首次支付利 息并进行税前扣除时息并进行税前扣除时, ,应提供应提供“金融企业的同期、同类贷款利率情况说明金融企业的同期、同类贷款利率情况说明”,”,以证明其利息支出的合理性。以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期、同类贷款利率情况说明金融企业的同期、同类贷款利率情况说明”中应包括在签订该借款合同当时中应包括在签订该借款合同当时, ,本省任何一家金融本省任何一家金融企企 业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业, , 包括银行、财务公

30、司、信托公司等金融机构。包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期、同类贷款利率同期、同类贷款利率”是指在是指在贷款期限贷款期限、贷款金额贷款金额、贷贷 款担保款担保以及以及企业信誉企业信誉等条件基本相同下等条件基本相同下, ,金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期、同同期、同 类平均利率类平均利率, ,也可以是金融企业对某些企业提供的也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率实际贷款利率。（注意和土地增值税的区别）。（注意和土地增值税的区别）捐赠支出捐赠支出公益性捐赠公益性捐赠, ,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府

31、及其部门是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, ,用用于于中华人民共和国公益事业捐赠中华人民共和国公益事业捐赠法法规定的公益事业的捐赠。县级以上人民政府及规定的公益事业的捐赠。县级以上人民政府及其其 部门和国家机关均指县级部门和国家机关均指县级( (含县级含县级, ,下同下同) )以上人民政府及其组成部门和直属机构。根以上人民政府及其组成部门和直属机构。根 据计税办法第三十六条的规定据计税办法第三十六条的规定, ,个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人 民政府及其部民政府及其部门门, ,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事

32、业的捐赠用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠, ,捐捐 赠额不超过其应纳税所得额赠额不超过其应纳税所得额30%30%的部分的部分可以据实扣除。财政部、国家税务总局规定可可以据实扣除。财政部、国家税务总局规定可 以全额在税前扣除的捐赠支出项目以全额在税前扣除的捐赠支出项目, ,按有关规定执行。按有关规定执行。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。 公益性社会团体的认定，按照财政公益性社会团体的认定，按照财政部、国家税务总局、民政部有部、国家税务总局、民政部有关关规定执行。规定执行。混用费用的扣除混用费用的扣除个体工商户个体工商户生产经营活动中

33、生产经营活动中, ,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产产 经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用, ,其其40%40%视为与生产经营有关费用视为与生产经营有关费用, ,准予扣除。准予扣除。基于个体工商户生产经营活动与家庭财产、费用支出经常混用的实际情况，对个体工基于个体工商户生产经营活动与家庭财产、费用支出经常混用的实际情况，对个体工 商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用, ,允许按照允许按照40%40%的比例视为与生产经营有关费的比例视为与生产经营

34、有关费 用进行税前扣除。这种处理方式既便于个体工商户享受扣除规定用进行税前扣除。这种处理方式既便于个体工商户享受扣除规定, ,也可避免因个别地方不也可避免因个别地方不允允 许混用费用扣除导致纳税人税负增加。这与许混用费用扣除导致纳税人税负增加。这与个人独资企业个人独资企业和和合伙企业的处理不同合伙企业的处理不同。个人独资企业个人独资企业和和合伙企业投资者合伙企业投资者及其家庭发生的生活费用及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除不允许在税前扣除。投资。投资者者 及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起, ,并且难以划分的并且难以划分的,

35、 ,全部视为投全部视为投资资 者个人及其家庭发生的生活费用者个人及其家庭发生的生活费用, ,不允许在税前扣除。不允许在税前扣除。研发支出研发支出为加大对个体工商户研发投入的支持力度为加大对个体工商户研发投入的支持力度, ,计税办法第三十计税办法第三十八八条规定条规定, ,个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费费 用用, ,以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在1010万元以下万元以下的测的测试试 仪器和试验性装置的购置费准予仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除直接扣除; ;单台价值

36、在单台价值在1010万元以上万元以上( (含含 1010万元万元) )的测试仪器和试验性装置的测试仪器和试验性装置, ,按固定资产管理按固定资产管理, ,不得在当期直接不得在当期直接扣扣 除。除。思考：思考：500500万元以下固定资产一次性在企业所得税税前扣除能否万元以下固定资产一次性在企业所得税税前扣除能否在在 个人所得税经营所得中适用？个人所得税经营所得中适用？个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等， 按实际发生数额扣除按实际发生数额扣除。叁合伙企业个人所得税政策疑难问题解合伙企业个人所得税政策疑难问题解析析合伙企业合

37、伙企业法人制企业法人制企业1、股东承担有限责、股东承担有限责任任2、融资易，容易做大、融资易，容易做大3、双重征税、双重征税4、资合企业、资合企业5、分配方式死板、分配方式死板1、合伙人承担无限连带责、合伙人承担无限连带责任任2、融资难、做大易、融资难、做大易3、避免双重征税、避免双重征税4、人合企业、人合企业5、分配方式灵活、分配方式灵活法人制企业法人制企业VS合伙企合伙企业业合伙企业的分类：合伙企业的分类：一、普通合伙企业一、普通合伙企业 有两名以上普通合伙人组成，每一名合伙人对合伙企有两名以上普通合伙人组成，每一名合伙人对合伙企业债务承担无限连带业债务承担无限连带 责任。责任。二、有限合

38、伙企业二、有限合伙企业 至少有一名普通合伙人和一名有限合伙人构成至少有一名普通合伙人和一名有限合伙人构成普通合伙人对外承担无限连带责任，有限合伙人以认缴的出资额为限承普通合伙人对外承担无限连带责任，有限合伙人以认缴的出资额为限承担担 有限责任。有限责任。合伙企合伙企业业（不征所（不征所 得税）得税）法人合法人合伙伙人人（企企业业所得所得税税）自然人合自然人合 伙 人 （伙 人 （ 个个 人所得税人所得税）股息利息股息利息 红利所得红利所得 20%税税率率经营所得经营所得（5%-35%五级五级 超额累进超额累进 税率）税率）单一核算单一核算 创投基创投基金金（财产转财产转 让所得让所得）先分先分

39、 后后税税合伙企业所得税的具体适用：合伙企业所得税的具体适用：今年今年 新新增增国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（2000年年6月月20日日国发【国发【2000】16号）国务院决定，自号）国务院决定，自2000年年1月月1日起，对个人独资企业和合伙企日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其业停止征收企业所得税，其投资者投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所所 得征收得征收个人所得税个人所得税。具体税收政策的征收办法由国家财税主管部门另行制定。具体税收政策的

40、征收办法由国家财税主管部门另行制定。从此，合伙企业层面上不征收所得税，从此，合伙企业层面上不征收所得税，“穿透穿透”征税的特点首次确征税的特点首次确立立财税财税200091号：关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规号：关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定：第四条定：第四条 个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业(以下简称企业以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减每一纳税年度的收入总额减除除 成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法税法 的的“个体工商户的生产

41、经营所得个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用应税项目，适用535的五级超额累进的五级超额累进税率，税率， 计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的的 各项收入，包括商品各项收入，包括商品(产品产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财财 产出租、财产转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。产出租、财产转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。2、特、特殊税目：利息股息红利所得殊税目：

42、利息股息红利所得政策依据：国税函政策依据：国税函200184号国家税务总局关于关于个人独资企业和合伙企业投资号国家税务总局关于关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知：二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知：二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资 分回利息、股息、红利的征税问题分回利息、股息、红利的征税问题个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入不并入企业的收入，而而 应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按应单独作为投资者个人取得的利

43、息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”应应税税 项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按 通知所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按通知所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、利息、 股息、红利所得股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。应税项目计算缴纳个人所得税。总结：只有总结：只有合伙企业合伙企业对外投资的对外投资的利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得予以予以单独剔除。单独剔除。饱受争议

44、的创业投资合伙企业的税目：经营所得饱受争议的创业投资合伙企业的税目：经营所得国家税务总局稽查局在关于国家税务总局稽查局在关于20182018年股权转让检查工作的指导意见中称，发现年股权转让检查工作的指导意见中称，发现 有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然合合 伙人，按照伙人，按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”或者或者“财产转让所得财产转让所得”项目征收个人所得税项目征收个人所得税， 适用税率适用税率20%20%，属于，属于执行税收政策不当执行税收政策不当。20182018年

45、年8 8月月3030日，国家税务总局在第三季度政策解读现场问答表示，合伙企业日，国家税务总局在第三季度政策解读现场问答表示，合伙企业的的 自然合伙人的分配所得，应按照自然合伙人的分配所得，应按照“个体工商户的个体工商户的 生产、生产、经营所得经营所得”项目缴纳个人所项目缴纳个人所得税。这意味得税。这意味 合伙企业中的自然人投资人（合伙企业中的自然人投资人（LPLP）的收益所得，）的收益所得， 将适用将适用5%5%至至35%35%的的超额累进税率征税。超额累进税率征税。争出来税率适用模式：财税【争出来税率适用模式：财税【2019】8号号1 1、单一投资基金核算模式，其实就是要求针对创投企业所投、

46、单一投资基金核算模式，其实就是要求针对创投企业所投的的 股权投资项目仅针对股权转让所得、股息红利所得纳税。适用股权投资项目仅针对股权转让所得、股息红利所得纳税。适用 20%20%的比例税率的比例税率，由创投企业来进行，由创投企业来进行代扣代缴代扣代缴。2 2、创投企业整体核算模式，其实就是针对创投企业的整体经营、创投企业整体核算模式，其实就是针对创投企业的整体经营 所得计税。适用所得计税。适用5%-35%5%-35%的累进税率的累进税率。应当采取。应当采取自行申报自行申报的方式的方式， 先按月按季度预缴，在年度终了后规定时间内进行汇算清缴。先按月按季度预缴，在年度终了后规定时间内进行汇算清缴。

47、 没有综合所得时，可以适用四大扣除没有综合所得时，可以适用四大扣除单一基金核算模式下的两类所得：单一基金核算模式下的两类所得：1 1、股权转让所得：其基本计算模式是股权转让收、股权转让所得：其基本计算模式是股权转让收入入股权原股权原值值合理费用，其实就是合理费用，其实就是现现 行个人所得税法中对财产转让所得的应纳税所得额的确定方式。不同项目的股权转让所行个人所得税法中对财产转让所得的应纳税所得额的确定方式。不同项目的股权转让所 得和股权转让损失得和股权转让损失可以盈亏互抵可以盈亏互抵。 2 2、股息红利所得：税目为个人所得税法中的利息、股息红利所得：税目为个人所得税法中的利息、股息、红利所得。

48、在创投中投资贷股息、红利所得。在创投中投资贷款款 项目的很少，但会涉及一些固定收益类的投资收项目的很少，但会涉及一些固定收益类的投资收益，其实就是利息。需要注意的是，益，其实就是利息。需要注意的是， 股息红利所得和股权转让所得之间通常不能盈亏股息红利所得和股权转让所得之间通常不能盈亏互抵，也就是不能用股息红利收益互抵，也就是不能用股息红利收益 去抵减股权转让损失。去抵减股权转让损失。如果创投企业以减资的方式如果创投企业以减资的方式从被投资企业退出，就会从被投资企业退出，就会 引发股权退出环节股权转让所得和股息红利所得是否要区分引发股权退出环节股权转让所得和股息红利所得是否要区分的问题。的问题。

49、根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告2011年第年第34号）文件的规定：号）文件的规定：“投资企业从被投资企业从被 投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资初始出资的的 部分，应确认为部分，应确认为投资收回投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和；相当于被投资企业累计未分配利润和 累计盈余公积累计盈余公积按减少实收资本比例计算按减少实收资本比例计算的部分，应确认为的部分，应确认为股息所股息所 得得；其余部分其余部分确认为投资确认为投资资产转让所得

50、资产转让所得。 思考：单一投资基金思考：单一投资基金企业政策中，只规定了转让所得，未规定撤企业政策中，只规定了转让所得，未规定撤 资的损失和利得计资的损失和利得计算和损失扣除，能否参照企业所得税适用？算和损失扣除，能否参照企业所得税适用？为什么创业投资企业和创业投资基金喜欢选择有限合伙企业：为什么创业投资企业和创业投资基金喜欢选择有限合伙企业：有限合伙企业有限合伙企业形式：由形式：由法人制法人制的创投企业（基金管理人）来做承担无的创投企业（基金管理人）来做承担无限限 责任的责任的普通合伙人普通合伙人（GP），由实际投资人做承担有限责任的），由实际投资人做承担有限责任的有限合伙有限合伙人人（ L