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1、2022-6-61第九章第九章 现代税收管理现代税收管理 第一节第一节 现代税收管理概论现代税收管理概论 第二节第二节 战略层战略层 第三节第三节 运营层运营层 第四层第四层 工具层工具层2022-6-62第一节第一节 现代税收管理概论现代税收管理概论 税收管理税收管理是指在现有的社会、经济和法是指在现有的社会、经济和法律背景下，律背景下，税务机构税务机构根据根据立法机关立法机关（西方（西方国家一般为议会）或上级政府机构设定的国家一般为议会）或上级政府机构设定的使命（目标）使命（目标），采取各种可能的，采取各种可能的应对措施，应对措施，包括对其内部机构、人员等各种资源的调包括对其内部机构、人员

2、等各种资源的调整和配置，使用各种工具和手段，完成对整和配置，使用各种工具和手段，完成对纳税人的纳税人的税收执法行为税收执法行为并将并将税款依法征收税款依法征收入库入库的过程。的过程。2022-6-63 随着管理科学的发展，各国政府在随着管理科学的发展，各国政府在税收管税收管理上理上越来越多地借鉴越来越多地借鉴企业管理理论企业管理理论，将，将企企业的管理方法业的管理方法和和公共管理方法公共管理方法结合，明确结合，明确划分出税收管理的三个层面：划分出税收管理的三个层面：战略层战略层、运运营层营层和和工具层工具层。将其称之为。将其称之为现代税收管理现代税收管理。2022-6-64 战略层战略层包括包

3、括战略目标战略目标（许多国家称为税务（许多国家称为税务局的使命）、局的使命）、税收管理环境税收管理环境，以及由此推，以及由此推导出的导出的概念模型概念模型。2022-6-65第一层第一层 战略层战略层 决定下一层次的选择决定下一层次的选择目标：目标： 公平正义公平正义. 成本效率成本效率.环境：环境： 社会社会. 经济经济. 法律法律. 技术技术. 其他其他.概念模型：概念模型：自我评估体制自我评估体制.2022-6-66 战略层之下是战略层之下是运营层运营层，它是税收管理的，它是税收管理的实实际管理层面际管理层面，主要是，主要是设计和选择税收业务设计和选择税收业务模型模型，细化战略目标细化战

4、略目标并转换为并转换为运营目标运营目标，核心是核心是确定应对策略确定应对策略，根据，根据应对策略应对策略确定确定核心工作内容核心工作内容，然后规划辅助的工作内容。，然后规划辅助的工作内容。这些辅助工具也可以认为是税务局可以利这些辅助工具也可以认为是税务局可以利用的工具。用的工具。2022-6-67第二层：运营层第二层：运营层运营模型：运营模型：业务分析模型业务分析模型.运营目标运营目标.应对策略应对策略 控制控制税款差额税款差额.犯罪调查犯罪调查.评估审计为核心评估审计为核心.可以选用下一层次工具或技术可以选用下一层次工具或技术.2022-6-68 工具层工具层除了前面已经提到的除了前面已经提

5、到的设计和优化税设计和优化税收业务流程收业务流程、设置或重组税务机构设置或重组税务机构、获取、获取纳税人信息纳税人信息外，还包括管理过程中可以使外，还包括管理过程中可以使用的各种用的各种技术手段技术手段和和工具工具。 税务局对纳税人的管理是税务局对纳税人的管理是外部管理外部管理，包括，包括许多可以使用的许多可以使用的执法工具执法工具和和服务措施服务措施； 对对内部管理内部管理一般主要是一般主要是计划计划、控制控制和和资源资源配置配置。2022-6-69 第三层：工具层第三层：工具层机构设置机构设置.外部管理外部管理 执法工具执法工具. 服务措施服务措施.信息获取信息获取.业务流程业务流程.内部

6、管理内部管理 计划控制计划控制. 资源配置资源配置.图图9-1 现代税收管理体系框架图现代税收管理体系框架图.2022-6-610第二节第二节 战略层战略层 战略层包括战略层包括战略战略目标目标（许多国家称为税务（许多国家称为税务局的局的使命使命）、）、税收管理税收管理环境环境、以及由此推、以及由此推出的出的概念模型概念模型。2022-6-611 第一层第一层 战略层战略层目标目标： 公平正义公平正义. 成本效率成本效率.环境环境： 社会社会. 经济经济. 法律法律. 技术技术. 其他其他.概念模型概念模型：自我评估体制自我评估体制.2022-6-612 一、战略目标一、战略目标 P191 税

7、收管理的目标税收管理的目标，在有些国家（如美国、法国），在有些国家（如美国、法国）又被称为又被称为税务局的使命税务局的使命，因为大多数国家的使命，因为大多数国家的使命声明中都包括了若干战略目标声明中都包括了若干战略目标 虽然具体内容不一样，但是往往可以概括为两个虽然具体内容不一样，但是往往可以概括为两个方面：方面： 第一，第一，公平、正义公平、正义。既是。既是政府政府的目标，也是的目标，也是税收税收的目标，理所当然成为的目标，理所当然成为税收管理的目标税收管理的目标。2022-6-613 公平公平是指税收管理过程中是指税收管理过程中执法的公平执法的公平，不，不得对不同纳税人、纳税行为、纳税地点

8、和得对不同纳税人、纳税行为、纳税地点和税款等采取歧视措施，也不得对同样收入税款等采取歧视措施，也不得对同样收入的纳税人征收不同数额的税款；的纳税人征收不同数额的税款； 正义正义是指税务局和税务官员的执法必须符是指税务局和税务官员的执法必须符合合法律的规定法律的规定，不得超出法律的范围。，不得超出法律的范围。2022-6-614 第二，第二，成本、效率成本、效率。既是。既是税收税收的目标，也的目标，也是是税收管理税收管理的目标。的目标。 税收税收要考虑对经济和社会的影响，衡量的标要考虑对经济和社会的影响，衡量的标准是社会的准是社会的成本成本和和效率效率。 税收管理的目标税收管理的目标不仅是在纳税

9、人（或经济竞不仅是在纳税人（或经济竞争者）之间建立一种争者）之间建立一种公平的经营环境公平的经营环境，而且，而且要确保满足国家的政府要确保满足国家的政府收入目标收入目标。 税收管理税收管理必须考虑税务局的必须考虑税务局的征收成本征收成本和和效率效率，以及纳税人的以及纳税人的遵从成本遵从成本和和经济效率经济效率。2022-6-615 二、税收管理的环境二、税收管理的环境 20世纪以来，生产过程日益复杂，服务成为许多世纪以来，生产过程日益复杂，服务成为许多国家经济的支柱。这些国家的经济基石从国家经济的支柱。这些国家的经济基石从农业农业转转向向工业工业和和服务业服务业，而且都在经历，而且都在经历全球

10、化全球化、信息化信息化和国际化趋势，因此目前对税收管理监督职能的和国际化趋势，因此目前对税收管理监督职能的需求也与过去不同。需求也与过去不同。 由于由于税收税收立立法法的基础日益抽象，的基础日益抽象，税收税收执执法法方面的方面的需求也日益复杂。其中，最重要的是当今经济的需求也日益复杂。其中，最重要的是当今经济的全球化全球化和和国际化国际化的影响。的影响。2022-6-616 税收管理的税收管理的环境环境包括包括法律环境法律环境、国家文化国家文化、发展趋势发展趋势、人力资源管理人力资源管理、经济社会环境经济社会环境等。等。 法律环境法律环境是指税款征收入库的法律规定，包括是指税款征收入库的法律规

11、定，包括相关征税法规（如相关征税法规（如税基、税率、扣除税基、税率、扣除等）、纳等）、纳税人和相关第三方及税务局权力和义务的法规。税人和相关第三方及税务局权力和义务的法规。 国家文化国家文化是一种稳定的事实，它决定了在执行是一种稳定的事实，它决定了在执行政策中，重点是放在政策中，重点是放在纳税人的自愿性遵从纳税人的自愿性遵从法规法规上，还是侧重上，还是侧重检查和审计检查和审计上。上。2022-6-617 发展趋势发展趋势包括经济体中的全球化、国际化包括经济体中的全球化、国际化和数字化等现象。和数字化等现象。 人力资源管理人力资源管理包括现有的管理能力、员工包括现有的管理能力、员工培训和教育水平

12、（招聘条件）及公务员的培训和教育水平（招聘条件）及公务员的诚信度等。诚信度等。 经济社会环境经济社会环境是指可能影响到执行政策的是指可能影响到执行政策的一些非财政问题，包括与税务局规模相关一些非财政问题，包括与税务局规模相关的地区规模、经济实质、政治体系和政府的地区规模、经济实质、政治体系和政府与民众之间的关系和习惯等环境因素。与民众之间的关系和习惯等环境因素。2022-6-618 三、概念模型三、概念模型 概念模型概念模型，涉及，涉及纳税人怎么交税纳税人怎么交税，税务局，税务局怎么征税怎么征税，主要是完成主要是完成税收法律层面税收法律层面和和国家意识层面的定位国家意识层面的定位。 在现代社会

13、中，纳税人数量众多。各国按照市场经济在现代社会中，纳税人数量众多。各国按照市场经济的特点，立法强制要求数量巨大的所有纳税义务人履的特点，立法强制要求数量巨大的所有纳税义务人履行自我申报纳税的义务，形成了所谓的行自我申报纳税的义务，形成了所谓的“纳税人自我纳税人自我评估体制评估体制”； 为了确保公平竞争和社会正义，鼓励纳税人自我遵从，为了确保公平竞争和社会正义，鼓励纳税人自我遵从，保障纳税人自我评估体制的效率，需要税务局投入额保障纳税人自我评估体制的效率，需要税务局投入额外的资源，对纳税人进行有效的评估和审计，从而形外的资源，对纳税人进行有效的评估和审计，从而形成了成了“税务局官方评估体制税务局

14、官方评估体制”。2022-6-619 因此，因此，现代税收管理现代税收管理体制是以体制是以纳税人依法纳税人依法自我评估自我评估为为主体主体、税务局官方评估税务局官方评估为为补充补充的体制，很多人将其简称为的体制，很多人将其简称为自我评估体系（见图（见图9-2），实际上也可以视为一种征税），实际上也可以视为一种征税的概念模型，它是通过不断博弈而最终形的概念模型，它是通过不断博弈而最终形成的社会与政府利益均衡的结果成的社会与政府利益均衡的结果。2022-6-620纳纳 税税 人人税税 务务 局局根据税法根据税法.估算应纳税款估算应纳税款.实施申报实施申报.入库税款入库税款.接受信息接受信息.税务局

15、评估：税务局评估： 税款差额税款差额.减少差额：减少差额： 税务审计税务审计. 犯罪调查犯罪调查.缴纳税款缴纳税款.提供信息提供信息.图图9-2 自我评估体制自我评估体制.2022-6-621 在这一概念模型中，在这一概念模型中，纳税人纳税人必须履行税务登记、必须履行税务登记、自自我评估我评估税款、向税务局申报应缴税款、向税务局提税款、向税务局申报应缴税款、向税务局提供和报告涉税信息、缴纳税款（包括违反法律法规供和报告涉税信息、缴纳税款（包括违反法律法规约定的利息、罚金等）、保存自我评估税款过程的约定的利息、罚金等）、保存自我评估税款过程的财务核算记录以及接受税务局检查的义务。财务核算记录以及

16、接受税务局检查的义务。 税务局的官方评估税务局的官方评估则是为了保证纳税人自我评估则是为了保证纳税人自我评估的正确性，纠正纳税人自我评估存在的偏差（主要的正确性，纠正纳税人自我评估存在的偏差（主要是少申报应缴税款），打击税收欺诈和犯罪行为，是少申报应缴税款），打击税收欺诈和犯罪行为，保证税收环境的公平，确保政府依法取得财政收入。保证税收环境的公平，确保政府依法取得财政收入。 这种体制决定了这种体制决定了纳税人纳税人和和税务局税务局双方的义务、行为双方的义务、行为以及科学合理的（包括最佳的）流程。以及科学合理的（包括最佳的）流程。2022-6-622第三节第三节 运营层运营层 战略层之下是战略层

17、之下是运营层运营层，它是税收管理的，它是税收管理的实实际管理层面际管理层面，主要是设计和选择税收业务，主要是设计和选择税收业务模型，模型，细化战略目标细化战略目标并转换为并转换为运营目标运营目标，核心是核心是确定应对策略确定应对策略，根据应对策略确定，根据应对策略确定核心工作内容，然后规划辅助的工作内容。核心工作内容，然后规划辅助的工作内容。2022-6-623第二层：运营层第二层：运营层运营模型：运营模型：业务分析模型业务分析模型.运营目标运营目标.应对策略应对策略 控制控制税款差额税款差额.犯罪调查犯罪调查.评估审计为核心评估审计为核心.2022-6-624 一、运营目标一、运营目标 税款

18、的征收并不是税务局唯一的任务，还应当包税款的征收并不是税务局唯一的任务，还应当包括如何通过更加严格的控制括如何通过更加严格的控制促使纳税人遵守税法促使纳税人遵守税法，努力提高申报数据校验、核实和税收审计政策的努力提高申报数据校验、核实和税收审计政策的有效性，努力改善纳税人服务，等等。有效性，努力改善纳税人服务，等等。 因此，应对策略特别地简要说明了各类需要进行因此，应对策略特别地简要说明了各类需要进行的活动。应设定目标，以引导活动，并明确这些的活动。应设定目标，以引导活动，并明确这些活动执行的范围。活动执行的范围。 目标在目标在战略层战略层制定，然后应用到制定，然后应用到运营层运营层面。面。2

19、022-6-625 战略层战略层面可以定义许多目标，需要对实现目标的面可以定义许多目标，需要对实现目标的必要活动进行解释。必要活动进行解释。 目标目标必须满足必须满足五个条件五个条件: SMART（灵活的（灵活的) Specific（具体具体） Measurable（可计量可计量） Ambitious（积极向上积极向上） Realistic（现实现实） Timely（及时及时）2022-6-626 将目标从将目标从战略层战略层面分解到面分解到运营层运营层面时，必须一直满面时，必须一直满足上述足上述SMART的条件。的条件。 目标目标还具有沟通职能，既包括与员工沟通，也包括与还具有沟通职能，既包

20、括与员工沟通，也包括与其他利益相关者（即纳税人、政客、顾问等）的沟通。其他利益相关者（即纳税人、政客、顾问等）的沟通。 报告目标达成过程的进展，了解有关程序执行程度，报告目标达成过程的进展，了解有关程序执行程度，以及确定所选择的应对策略是否准确提供了有用信息，以及确定所选择的应对策略是否准确提供了有用信息，这些信息可以用来调整应对策略本身或目标。这些信息可以用来调整应对策略本身或目标。 通过这种反馈，税务局就建立了一种通过这种反馈，税务局就建立了一种动态的系统动态的系统，使，使所选择的所选择的策略策略和和目标目标的相互关系更清楚。的相互关系更清楚。2022-6-627 二、业务分析模型二、业务

21、分析模型 运营层运营层的业务分析模型是为了在运营层面的业务分析模型是为了在运营层面落实落实战略层战略层的目标，根据概念模型和运营的目标，根据概念模型和运营环境设计的一种税务机构的运作模式，和环境设计的一种税务机构的运作模式，和企业的商业运作模式非常相似。企业的商业运作模式非常相似。2022-6-628 根据根据管理学管理学原理，一般采用如下模式（如图原理，一般采用如下模式（如图9-3）所示，箭头方向表示所示，箭头方向表示“决定决定”或或“影响影响”，形成，形成一个完全的闭环控制系统。一个完全的闭环控制系统。使命：使命：战略目标战略目标.环境环境.应对策略应对策略.工具工具.实现实现.运营目标运

22、营目标.目标转换目标转换.2022-6-629 根据税收业务分析模型可以发现：根据税收业务分析模型可以发现：P194 首先首先，税收管理的，税收管理的执法权执法权来源于来源于立法规定立法规定。 其次其次，相关，相关环境环境是税收管理策略的起始点。是税收管理策略的起始点。 再次再次，环境环境和和使命使命决定了决定了应对策略应对策略。 最后最后，工具工具是基于具体环境和应对策略下是基于具体环境和应对策略下用于达成具体目标的用于达成具体目标的各种要素各种要素、手段手段和和措措施施，用来应对和消除任何发现的问题。，用来应对和消除任何发现的问题。2022-6-630 一般可以分为三类：一般可以分为三类：

23、 第一类涉及第一类涉及计划计划和和控制循环控制循环； 第二类包括建立第二类包括建立组织组织、构建、构建流程流程、提供、提供信信息通信技术支持息通信技术支持和和人力资源管理人力资源管理工具；工具； 第三类是第三类是纳税服务措施纳税服务措施和和税收执法工具税收执法工具，也包括也包括核实核实和和审计方法及技术审计方法及技术。2022-6-631 三、应对策略三、应对策略 税收业务分析模型的核心是税收业务分析模型的核心是应对策略应对策略，一，一般称为般称为执行法律金字塔执行法律金字塔，见图，见图9-4，应对策应对策略的目的在于略的目的在于控制税款差额控制税款差额。 税款差额税款差额也叫也叫纳税差额纳税

24、差额，是指纳税义务人实际申，是指纳税义务人实际申报或缴纳的税额与应申报并缴纳的税额的差额。报或缴纳的税额与应申报并缴纳的税额的差额。 所有估计的税款差额之和在宏观上也叫所有估计的税款差额之和在宏观上也叫税收缺口税收缺口。2022-6-632犯罪调查犯罪调查纳税评估纳税评估纳税服务纳税服务侦查，侦查，刑事调查刑事调查.检查，审计和核实检查，审计和核实.预防性检查预防性检查.消除不遵从的机会消除不遵从的机会.消除不合作的理由消除不合作的理由.促成合作促成合作.向纳税人提供帮助向纳税人提供帮助.图图9-4 执行法律金字塔执行法律金字塔2022-6-633 在三角形中，较低的层次更类似于提供服务，目的

25、在于通在三角形中，较低的层次更类似于提供服务，目的在于通过消除税务局自身原因造成的降低纳税人遵从行为的理由。过消除税务局自身原因造成的降低纳税人遵从行为的理由。P195-197 1. 向纳税人提供服务向纳税人提供服务 第一，减少纳税人的不便第一，减少纳税人的不便 第二，提高信息透明度第二，提高信息透明度 第三，公正、公平和非差别对待第三，公正、公平和非差别对待 第四，执行法律的低成本和高效率第四，执行法律的低成本和高效率 2. 促进相互合作，消除不合作的理由和不遵从的机会。促进相互合作，消除不合作的理由和不遵从的机会。 3. 预防性执行法律措施预防性执行法律措施 4. 侦查与刑事调查侦查与刑事

26、调查2022-6-634第四节第四节 工具层工具层 运营层运营层之下是之下是工具层工具层。工具层除包括设计。工具层除包括设计和优化税收和优化税收业务流程业务流程、设置或重组、设置或重组税务机税务机构构、获取纳税人信息外，还包括管理过程、获取纳税人信息外，还包括管理过程中可以使用的各种中可以使用的各种技术手段技术手段和和工具工具。 税务机关对纳税人的管理是税务机关对纳税人的管理是外部管理外部管理，包，包括许多可以使用的括许多可以使用的执法工具执法工具和和服务措施服务措施； 税务机关的税务机关的内部管理手段内部管理手段主要是主要是计划、控计划、控制和资源配置制和资源配置。2022-6-635 第三

27、层：工具层第三层：工具层机构设置机构设置.外部管理外部管理 执法工具执法工具. 服务措施服务措施.信息获取信息获取.业务流程业务流程.内部管理内部管理 计划控制计划控制. 资源配置资源配置.2022-6-636 一、税务机构一、税务机构 为了确保实现自我评估的税收管理体制，落为了确保实现自我评估的税收管理体制，落实税收管理的应对策略，必须选择围绕一个实税收管理的应对策略，必须选择围绕一个中心环节或对象建立中心环节或对象建立税务局的组织机构税务局的组织机构，以，以实现税收管理的目标。实现税收管理的目标。 在在20世纪世纪50年代以后世界税收管理实践中，年代以后世界税收管理实践中，各国税务局先后出

28、现了三种机构设置或重组各国税务局先后出现了三种机构设置或重组方法：方法：面向纳税人面向纳税人、面向流程面向流程和和面向税法面向税法。2022-6-637 第一种方法是以第一种方法是以客户（客户（纳税人）纳税人）为中心的模式，即税务为中心的模式，即税务局将纳税人视为客户，根据纳税人的类型和税源分布设置局将纳税人视为客户，根据纳税人的类型和税源分布设置税务局的机构和配置人力资源；税务局的机构和配置人力资源； 第二种方法是以第二种方法是以流程流程为中心的模式，即税务局按照税收管为中心的模式，即税务局按照税收管理流程（如申报、征收、管理、稽查等）设置机构和配置理流程（如申报、征收、管理、稽查等）设置机

29、构和配置资源；资源； 第三种方法是以第三种方法是以税法税法为中心的模式，即税务机构的设置按为中心的模式，即税务机构的设置按照不同税种进行设置，因为不同的税种往往都有不同的税照不同税种进行设置，因为不同的税种往往都有不同的税法，如根据货物与劳务税（又称流转税、销售税等）、所法，如根据货物与劳务税（又称流转税、销售税等）、所得税、财产行为税设置税收管理机构。得税、财产行为税设置税收管理机构。2022-6-638 （一）以（一）以纳税人纳税人为中心的模式为中心的模式 现代西方国家普遍采用以现代西方国家普遍采用以客户（纳税人）客户（纳税人）为中为中心的税务机构设置模式，充分体现了现代税收管心的税务机构

30、设置模式，充分体现了现代税收管理思想的演变：从过去方便财政政策制定者和管理思想的演变：从过去方便财政政策制定者和管理者演变为现代的理者演变为现代的方便纳税人方便纳税人，帮助纳税人更好，帮助纳税人更好地遵从税法。地遵从税法。 该模式的该模式的最大特点最大特点是对管理对象（纳税人和税源）是对管理对象（纳税人和税源）进行科学分类，根据同类对象的共同特征实施专进行科学分类，根据同类对象的共同特征实施专业管理，根据管理对象设置管理机构，而不是按业管理，根据管理对象设置管理机构，而不是按照税种和流程。照税种和流程。2022-6-639 这种机构模式的典型代表是这种机构模式的典型代表是美国、日本、美国、日本

31、、英国、澳大利亚、荷兰英国、澳大利亚、荷兰等等发达发达国家，最大国家，最大的优点是的优点是管理效率比较高，专业化程度高管理效率比较高，专业化程度高，纳税人是以户为单位实现缴纳其所有应纳纳税人是以户为单位实现缴纳其所有应纳税款，因此办税成本较低。税款，因此办税成本较低。 美国国内税务局是一个完全垂直管理的系美国国内税务局是一个完全垂直管理的系统统 P198-199 见表见表9-52022-6-640 （二）以（二）以流程流程为中心的模式为中心的模式 以流程为中心的机构模式，就是按照税收以流程为中心的机构模式，就是按照税收管理的流程设立管理的流程设立申报申报、征收征收、管理管理、评估评估、稽查稽查

32、等部门，这是一种以等部门，这是一种以税法税法为中心的模为中心的模式向以式向以客户客户为中心的模式过渡过程中的一为中心的模式过渡过程中的一种过渡模式，往往和税法为中心的模式并种过渡模式，往往和税法为中心的模式并存，是为了解决税法为中心模式无法弥补存，是为了解决税法为中心模式无法弥补的管理缺陷而产生的一种应急型机构。的管理缺陷而产生的一种应急型机构。2022-6-641 （三）以（三）以税法税法为中心的模式为中心的模式 以税法为主中心的模式就是按照税法内容的分类设以税法为主中心的模式就是按照税法内容的分类设置税务管理机构，如设置消费税（包括关税、增值置税务管理机构，如设置消费税（包括关税、增值税，

33、又可称为流转税、货物劳务税等）管理部门、税，又可称为流转税、货物劳务税等）管理部门、所得税部门、财产行为税管理部门以及国际税收管所得税部门、财产行为税管理部门以及国际税收管理部门。理部门。 每个税种都有各自不同的立法和流程，最典型的代每个税种都有各自不同的立法和流程，最典型的代表是表是中国中国和和马来西亚马来西亚。 虽然有一些流程管理机构作为补充，但是虽然有一些流程管理机构作为补充，但是管理的专管理的专业化程度极低，纳税人的办税成本较高，无法实现业化程度极低，纳税人的办税成本较高，无法实现降低纳税遵从成本这一最高纳税服务目标。降低纳税遵从成本这一最高纳税服务目标。2022-6-642 （四）发

34、展趋势（四）发展趋势 自自2020世纪世纪5050年代以来，西方发达国家开始了对政年代以来，西方发达国家开始了对政府收入部门的不断改革和重组，以适应经济的发府收入部门的不断改革和重组，以适应经济的发展、降低运行成本和提高征管效率。展、降低运行成本和提高征管效率。 现代税收管理最近二三十年发展非常迅速，世界现代税收管理最近二三十年发展非常迅速，世界绝大多数国家的税务局在管理流程清晰化、单元绝大多数国家的税务局在管理流程清晰化、单元化的基础上，采用化的基础上，采用以以客户（纳税人）客户（纳税人）为中心为中心的管的管理模式，强调对象管理，利用现代管理科学、技理模式，强调对象管理，利用现代管理科学、技

35、术手段，在法律授权的范围内，完成税收的征收术手段，在法律授权的范围内，完成税收的征收和执法行为。和执法行为。2022-6-643 总之，各国税收管理和机构设置日益趋同，税收总之，各国税收管理和机构设置日益趋同，税收征管成本也不断下降，绝大多数国家（包括征管成本也不断下降，绝大多数国家（包括OECD国家和部分非国家和部分非OECD国家）都维持在每百国家）都维持在每百元（按照各国货币单位）收入元（按照各国货币单位）收入0.281.50元之间的元之间的水平，而中国的征收成本是其他国家最高水平水平，而中国的征收成本是其他国家最高水平（150%）的）的36倍，倍，全世界罕有全世界罕有，因此，因此税收管理

36、税收管理模式和机构改革的压力非常巨大模式和机构改革的压力非常巨大，任重而道远。，任重而道远。2022-6-644 二、业务流程二、业务流程 在税收管理的在税收管理的自我评估自我评估体制下，根据体制下，根据税收税收业务分析模型业务分析模型的的应对策略应对策略，税务局的一个，税务局的一个完整的完整的税收管理流程税收管理流程包括：包括：税源登记税源登记、征征收收、评估评估和和犯罪调查犯罪调查（我国称为（我国称为税务稽查税务稽查）四个大的环节，其中四个大的环节，其中后三个环节后三个环节均属于均属于税税务局的执行法律的行为务局的执行法律的行为，如图，如图9-6所示。所示。 P205 2022-6-645

37、 （一）税源登记（一）税源登记 税源登记是指纳税人或扣缴义务人在从事应税业务之前对税源登记是指纳税人或扣缴义务人在从事应税业务之前对其组织机构、财产或特定交易行为的注册。其组织机构、财产或特定交易行为的注册。 （二）申报征收（二）申报征收 申报征收是指纳税人根据税法进行自我评估以后，向税务申报征收是指纳税人根据税法进行自我评估以后，向税务局提交申报表和各种申报文件的行为。局提交申报表和各种申报文件的行为。 （三）纳税评估（三）纳税评估 评估是指税务局对纳税人申报的信息资料进行分析、处理评估是指税务局对纳税人申报的信息资料进行分析、处理并采取相应的帮助措施或预防性强制措施的行为。并采取相应的帮助

38、措施或预防性强制措施的行为。 （四）犯罪调查（四）犯罪调查 犯罪调查是指对严重税收欺诈行为采取的强制性调查措施犯罪调查是指对严重税收欺诈行为采取的强制性调查措施及对洗钱、走私等犯罪行为采取的司法调查措施。及对洗钱、走私等犯罪行为采取的司法调查措施。2022-6-646 三、管理工具和手段三、管理工具和手段 管理管理分为分为外部管理外部管理和和内部管理内部管理。 外部管理外部管理指税务机关对指税务机关对纳税人的管理纳税人的管理，包括帮，包括帮助性的助性的服务措施服务措施、为收集信息而采取的简单监控、为收集信息而采取的简单监控措施（如与发票开具相关的监控措施），同时也措施（如与发票开具相关的监控措施），同时也包括具有法律执行能力的包括具有法律执行能力的强制性措施强制性措施（如局部审（如局部审计、全面审计、对欺诈进行全面调查等）。计、全面审计、对欺诈进行全面调查等）。 税务机关税务机关内部管理内部管理工具包括工具包括计划计划、控制控制和和资源资源配置配置等，目的在于等，目的在于提高工作效率提高工作效率。