第二章销售及收款循环审计课件.ppt
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1、第二章第二章 销售销售与收款循环审计与收款循环审计 本章重点:本章重点:销货业务关键内部控制的测试以及销货业务真实性、完整性测试,主营业务收入真实性、完整性、截止期测试;应收账款函证以及坏账准备计提测试。 学习要求和目标:学习要求和目标:了解应收票据、预收账款、应交税金、营业费用、其他业务利润等项目的审计,掌握销货业务真实性与完整性测试程序,掌握主营业务收入、应收账款及坏账准备项目的审计程序与内容。第一节销售与收款循环特性 一、销售与收款循环涉及的一、销售与收款循环涉及的经济业务和经济业务和主要帐户主要帐户 1、经济业务经济业务 销售商品、收取货款销售商品、收取货款 2、主要帐户主要帐户 应收
2、类帐户:应收帐款、坏帐准备等应收类帐户:应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户:主营业务收入、其它业收入类帐户:主营业务收入、其它业务收入等相关的帐户务收入等相关的帐户二、销售与收款循环涉及的主要资料二、销售与收款循环涉及的主要资料 销售与收款循环的起点是销售合同或客户订销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单,销售是否成立、货款是否收购单,销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是到、会计处理是否恰当是这一环节的终点。否恰当是这一环节的终点。 1、顾客订货单、顾客订货单、 2、销售单、销售单、 3、发运凭证、发运凭证、 4、销售发票、销售发票、 5、商品价目表、商品价目表、 6、贷项通知、贷项通知
3、、 7、应收账款明细账、应收账款明细账、 8、主营业务收入明、主营业务收入明细账、细账、 9、折扣与折让明细账、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、汇款通知书、 11、现金日记账和银行存款日记账、现金日记账和银行存款日记账、 12、坏账审批表、坏账审批表、 13、顾客月末对账、顾客月末对账单、单、 14、转账凭证、转账凭证、 15、收款凭证。、收款凭证。三、销售与收款循环涉及的主要活动(一)接受顾客订单(一)接受顾客订单(二)批准赊销信用(二)批准赊销信用(三)按销售单供货(三)按销售单供货(四)按销售单装运货物(四)按销售单装运货物(五)向顾客开具账单(五)向顾客开具账单(六)记录销售(六
4、)记录销售(七)办理和记录现金、银行存款收入(七)办理和记录现金、银行存款收入(八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(九)注销坏账(九)注销坏账(十)提取坏账准备(十)提取坏账准备第二节内部控制及测试 目标目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客实的顾客(发生发生) 控制方法:控制方法:销售交易是以经过审核的发运凭证及经过销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前,顾客的赊购已经被授权批准在发货前,顾客的赊购已经被授权批准 销售发票均经事先
5、编号并已恰当地登记入销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账账 每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见做专门追查见做专门追查控制测试控制测试方法:方法:检查销售发票副联是否附有发运凭证检查销售发票副联是否附有发运凭证(或或提货单提货单)及顾客订货单及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案案目标目标2:所有销售交易均已登记入账:所有销售交易均已登记入账(完整性完整性) 控制方法:控制方法: 发运凭证发运凭
6、证(或提货单或提货单)均经事先编号并已均经事先编号并已经登记入账经登记入账 销售发票均经事先编号并已登记入账销售发票均经事先编号并已登记入账控制控制测试方法:测试方法: 检查发运凭证连续编号的完整性检查发运凭证连续编号的完整性 检查销售发禁连续编号的完整性检查销售发禁连续编号的完整性目标目标3:登记入账的销售数量确系已发货的数:登记入账的销售数量确系已发货的数量,已正确开具账单并登记人账量,已正确开具账单并登记人账(计价和分摊计价和分摊) 控制方法:控制方法: 销售价格、付款条件、运费和销售折扣销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准的确定已经适当的授权批准 由独立人员对销售
7、发票的编制作内部核由独立人员对销售发票的编制作内部核查查控制控制测试方法:测试方法: 检查销销售发票是否经适当的授权批准检查销销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记检查有关凭证上的内部核查标记目标目标4、销售交易的分类恰当、销售交易的分类恰当 控制方法:控制方法: 采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表 内部复核和核查内部复核和核查控制控制测试方法:测试方法: 检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标检查有关凭证上内部复核和核查的标记记目标目标5、销售交易的记录及时、销售交易的记录及时 控制方法:控制方法: 采用尽可能在销售发生时开具
8、收款账单和采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法登记入账的控制方法 内部核查内部核查控制控制测试方法:测试方法: 检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易人账的销售交易 检查有关凭证上内部核查的标记检查有关凭证上内部核查的标记目标目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总总 控制方法:控制方法: 每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行将应收帐款明细账余额合计数与
9、其总账余额进行比较比较控制测试方法:控制测试方法: 观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记进行比较的标记第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计 证监会证监会9月月23日通报对五粮液的调查情况日通报对五粮液的调查情况显示,已查出五粮液公司涉嫌存在未按规定披显示,已查出五粮液公司涉嫌存在未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入主营业务收
10、入数据存在差错等三大违法违规行为。数据存在差错等三大违法违规行为。 五粮液编制的五粮液编制的2007年度报告在披露主要控年度报告在披露主要控股子公司股子公司供销公司供销公司的的“主营业务收入、主营业主营业务收入、主营业务利润、净利润务利润、净利润”数据时,将供销公司的数据时,将供销公司的“主主营业务收入营业务收入”725066.15万元误录入为万元误录入为825066.15万元,录入差距达到万元,录入差距达到10亿元。亿元。审计重点确定方法:金额大1、重要性原则性质特殊数据之间分析2、表现异常个人经验X公司公司 02年年主营业务收入主营业务收入104300104300万元万元讨论:讨论: 1、
11、104300104300万元主营业务收入万元主营业务收入是如何形是如何形成的?成的? 2 2、104300104300万元主营业务收入万元主营业务收入核算中可核算中可能存在哪些问题?能存在哪些问题? 3 3、针对这些问题,如何进行审计?、针对这些问题,如何进行审计?一、主营业务收入业务出现的主要问题及审计目标 (一)存在的主要问题(一)存在的主要问题 1 1、虚列、虚列主营业务收入主营业务收入 2 2、隐匿、隐匿主营业务收入主营业务收入 (二)审计目标(二)审计目标1、确定记录的确定记录的主营业务主营业务收入是否已发生,且与收入是否已发生,且与被审计单位有关;被审计单位有关; 2、确定、确定主
12、营业务主营业务收入记录是否完整;收入记录是否完整; 3、确定与、确定与主营业务主营业务收入有关的金额及其他数据收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当;折让的处理是否适当; 4、确定、确定主营业务主营业务收入是否已记录于正确的会计收入是否已记录于正确的会计期间;期间; 5、确定、确定主营业务主营业务收入的披露是否恰当。收入的披露是否恰当。二、主营业务收入的审计程序(一一)虚列虚列主营业务收入主营业务收入的审计程序(存在或真的审计程序(存在或真实性)实性) 虚列虚列主营业务收入的方法:虚假销售、提主营业务收入的
13、方法:虚假销售、提前入帐、高估售价等。前入帐、高估售价等。 1 1、进行分析程序;、进行分析程序; 2 2、查明主营业务收入的确认时间;、查明主营业务收入的确认时间; 3 3、实施销售截止测试;、实施销售截止测试; 4 4、审查特殊的销售业务、审查特殊的销售业务1 1、进行分析程序、进行分析程序(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值:将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因;计算本期重要产品的毛利
14、率,与上期或预期或预测数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。(2)确定可接受的差异额;(3)将实际的情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异;(4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等);(5)评估分析程序的测试结果。与上年比较(10
15、4300-58900)/58900=77%毛利率比较:1月:3%211月11%12月19.9%2 2、查明主营业务收入的确认时间、查明主营业务收入的确认时间收入确认的五个条件:收入确认的五个条件: 商品所有权上的主要风险和报酬已经商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。转移。 无继续管理权,也没有实施控制。无继续管理权,也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入能够可靠地计量。相关的收入能够可靠地计量。 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。具体在不同的销售方式下:交款提货:受到货款或已送交发票和提交款提货:受到货款或已送交发
16、票和提货单。货单。 预收货款:商品发出时。预收货款:商品发出时。 托收承付结算:发票账单提交银行,办托收承付结算:发票账单提交银行,办妥托收承付手续时。妥托收承付手续时。 委托代销:受到代销清单时。委托代销:受到代销清单时。 分期收款销售:分期收款销售: 长期工程合同收入:在期末按完工百分比长期工程合同收入:在期末按完工百分比确认收入。确认收入。 案例:案例: 某企业销售过程为:向客户提供技术建某企业销售过程为:向客户提供技术建议书议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备结合库存情况备货货委托货运公司送货委托货运公司送货安装验收安装验收根根据安装验收报告开具发票并确认收入。据安装验收报告开具
17、发票并确认收入。 (1)销售给)销售给A公司硬件计公司硬件计936万元(含税,万元(含税,增值税税率为增值税税率为17)。相关合同约定:签订)。相关合同约定:签订合同后支付合同后支付100万元出具安装验收报告后支万元出具安装验收报告后支付付200万元,试运行一个月并终验合格后支付万元,试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日期为万元,交货日期为 2002年至年至11月月20日。实日。实际执行情况是:际执行情况是:X公司于公司于2002年年11月月15日发货,日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年年12月月25日,发票日期为日,发票日期为20
18、02年年12月月25日。日。截止截止2002年年12月月31日,日,X公司已经收取货款公司已经收取货款300万元,确认万元,确认2002年度该项销售收人年度该项销售收人800万万元。元。(2)销售给)销售给B公司硬件计公司硬件计1170万元(含税,万元(含税,增值税税率为增值税税率为17)。)。相关合同约定:相关合同约定:签订合同后支付签订合同后支付300万元,出具安装验收万元,出具安装验收报告后支付报告后支付870万元,交货日期为万元,交货日期为2002年年12月月26日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为装验收报告日期为2002年年12
19、月月29日,发票日期日,发票日期为为2002年年12月月29日。截止日。截止2002年年12月月31日,日,X公司已经收取货款公司已经收取货款1170万元,并确认万元,并确认2002年度年度该项销售收入该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时,万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释公司解释的理由为供货单位接受的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物公司指令直接将货物发运至发运至B公司。公司。(3)销售给再集成商)销售给再集成商C公司硬件计公司硬件计1755万万元(含税,增值税税率为元(含税,增值税税率为17)。相关合同约)。相关合同
20、约定:该批货物直接发运至定:该批货物直接发运至C公司的客户公司的客户D公司,公司,安装调试由安装调试由C公司负责;公司负责;C公司在签订合同后公司在签订合同后支付支付200万元,剩余货款万元,剩余货款1555万元在万元在C公司收取公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是:公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于公司于2002年年12月月18日发货,发票日期为日发货,发票日期为2002年年12月月18日,无安装验收报告。截止日,无安装验收报告。截止2002年年12月月31日,日,X公司已经收取货款公司已经收取货款200万元,确万元,确认认2002年度该项销售收人年度该项销售收人150
21、0万元万元 。(4) 销售给销售给F公司硬件计公司硬件计1287万元(含税,万元(含税,增值税税率为增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同)。相关合同约定:签订合同后支付后支付300万元,货物发出后支付万元,货物发出后支付987万元,交货万元,交货日期为日期为2002年年11月月28日。实际执行中,日。实际执行中,X公司于公司于2002年年12月月29日向日向F公司开具发票。截止公司开具发票。截止2002年年12月月31日,日,X公司已经收取货款公司已经收取货款300万元,确认万元,确认该项销售收入该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存
22、放在意到,上述货物尚存放在X公司仓库,公司仓库,X公司为公司为此提供了一份此提供了一份F公司公司2002年年11月月28日的传真,内日的传真,内容为:容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司。司。” (5) 销售给控股股东销售给控股股东G公司硬件计公司硬件计3510万元(含税,增值税税率为万元(含税,增值税税率为17%)。发)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,货款已于后无异常,货款已于2002年年12月全部收到。月全部收到
23、。2002年度,年度,X公司确认该项销售收入公司确认该项销售收入3000万万元,销售成本元,销售成本1800万元。万元。2002年度,同类硬年度,同类硬件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为为10%. (6)销售给)销售给H公司硬件计公司硬件计2106万元(含税,万元(含税,增值税税率为增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止报告、销售合同核对后无异常,截止2002年年12月月31日,已收到货款日,已收到货款1000万元,尚有万元,尚有1106万元货款万元货款未收到。未收到。2002年度,年度
24、,X公司确认该项销售收入公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收万元。注册会计师在对应收H公司公司1106万元万元款项进行函证时,款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经公司回函表示已经退货。经检查,检查,X公司已于公司已于2003年年1月月10日冲减了当月销日冲减了当月销售收入售收入1800万元,并冲减相关销售成本。万元,并冲减相关销售成本。 (7)销售给)销售给J公司硬件计公司硬件计1053万元(含税,万元(含税,增值税税率为增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货
25、款全部未收到。货款全部未收到。2002年度,年度,X公司确认该项公司确认该项销售收入销售收入900万元。注册会计师在对应收万元。注册会计师在对应收J公司公司1053万元款项进行函证时,万元款项进行函证时,J公司回函予以确认,公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人公司相关人员表示其从未与员表示其从未与X公司发生业务往来,不存在公司发生业务往来,不存在欠付欠付X公司债务情况。公司债务情况。 3、实施销售截止测试销售截止测试的三条审计路线:销售截止测试的三条审计路线: 以账簿记录为起点以账簿记录为起点,追查发票存根和发运凭证。直观,追查发票存根和发
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