个人所得税资料.课件.pptx

1、1第一节 个人所得税基本原理 定义：定义： 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税象而征收的一种所得税 包括个人和具有自然人性质的企业包括个人和具有自然人性质的企业 个人所得税的特点个人所得税的特点2个人所得税的特点 分类征收分类征收 个人所得税征收模式个人所得税征收模式 累进税率比例税率累进税率比例税率 源泉扣缴自行申报源泉扣缴自行申报 以个人（自然人）为纳税单位以个人（自然人）为纳税单位 计算简便（三类费用扣除）计算简便（三类费用扣除） 与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计

2、 与应税收入相配比的经营成本和费用；与应税收入相配比的经营成本和费用； 体现特定社会目标而鼓励的支出，体现特定社会目标而鼓励的支出， 如慈善捐赠等如慈善捐赠等3个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式项目项目内容内容分类征收制分类征收制实施：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税实施：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税优点：能够体现国家的政治、经济与社会政策优点：能够体现国家的政治、经济与社会政策缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平致实际税负的不公平综合征收制综合征收制实施：对纳税人的全部所得征税实施：对纳税人的全部所得

3、征税优点：从收入的角度体现税收公平的原则；优点：从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；家的有关社会、经济政策；混合征收制混合征收制实施：分类综合实施：分类综合优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。收的公平原则。4个人所得税的纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所

4、得税的纳税义务人。所得税的纳税义务人。 包括：个人独资企业和个人合伙企业投资者包括：个人独资企业和个人合伙企业投资者 纳税义务人分类纳税义务人分类 居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人 应用举例应用举例 扣缴义务人：扣缴义务人： 除个体工商户生产经营所得外，凡支付应纳税所得除个体工商户生产经营所得外，凡支付应纳税所得的单位和个人都是扣缴义务人的单位和个人都是扣缴义务人5居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人纳税义务人纳税义务人判判 定定 标标 准准征税范围征税范围居民纳税人居民纳税人无限无限义务义务（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所

5、，而）在中国境内无住所，而在中国境内在中国境内居住满居住满1年年的个人的个人境内所得境内所得境外所得境外所得非居民纳税人非居民纳税人有限义务有限义务（1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满）在中国境内无住所且居住不满1年的年的个人。个人。境内所得境内所得6在中国境内居住满1年的含义 满一年满一年 一个纳税年度满一个纳税年度满365天天 临时离境临时离境 一次离境不超过一次离境不超过30天天 多次离境累计不超过多次离境累计不超过90天天 往返、入离境日往返、入离境日 无住所个人，以该个人实际在华逗留天数计算。往返当无住所个人，以该个

6、人实际在华逗留天数计算。往返当日按日按1 1天计算（确定身份判断纳税义务）天计算（确定身份判断纳税义务） 在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数（计算工作天数及工资）（计算工作天数及工资）7纳税义务人例题 【单选单选】某外国人某外国人20102010年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20112011年年2 2月月1515日回国，日回国， 2

7、0112011年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20112011年年1111月月1515日至日至20112011年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20112011年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20122012年年1111月月2020日离华回国，则该纳日离华回国，则该纳税人（）。税人（）。A.2010A.2010年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20112011年度为我国非居民年度为我国非居民纳税人纳税人B.2011B.2011年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20122012年度为我国非居民年度

8、为我国非居民纳税人纳税人.C.2011C.2011年度和年度和20122012年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2010D.2010年度和年度和20112011年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 【答案答案】B B8征税对象（应税所得项目） 应税所得项目应税所得项目 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得劳务报酬所得：指：指个人独立个人独立从事从事非雇佣非雇佣劳务；劳务； 稿酬所得稿酬所得； 特许权使用费所得特许权使用费所得； 利

9、息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得； 财产租赁所得；财产租赁所得； 财产转让所得；财产转让所得； 偶然所得；偶然所得； 其他所得。其他所得。 例题例题 所得来源地所得来源地9所得来源地 下列所得，不论下列所得，不论支付地点支付地点是否在中国境内，均为是否在中国境内，均为来源来源于中国境内于中国境内的所得：的所得： 境内任职、受雇、从事生产经营境内任职、受雇、从事生产经营 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务；因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务； 财产出租：承租人在中国境内使用；财产出租：承租人在中国境内使用； 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国转让中国境内的建筑物

10、、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产；境内转让其他财产； 许可各种特许权在中国境内使用；许可各种特许权在中国境内使用； 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息股息红利得的利息股息红利 例题例题10所得来源地例题 【单选题单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留来华从事设备安装调试工作，在华停留6060天，期间取天，期间取得境外公司支付的工资得境外公司支付的工资4000040000元，取得中国体育彩票中元，取得中国体育彩票中奖收入奖收入20000

11、20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。（）。 A.4000A.4000元元. . B.5650B.5650元元 C.9650C.9650元元 D.10250D.10250元元 A A答案解析：境内无住所的个人在我国境内连续或累计答案解析：境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过居住不超过9090日，境内所得境外支付部分免税，应纳日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额税额=20000=2000020%=400020%=4000元元11工资、薪金所得任职受雇有关（非独立个人劳动）任职受雇有关（非独立个人劳动）不予征税项目（不予征税项目（4 4项）项）

12、注意结合免税项目；注意结合免税项目；公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按按“工资、薪金所得工资、薪金所得” 征税。征税。出租车司机出租车司机车归公司所有，承包承租方式运营，驾驶员收入车归公司所有，承包承租方式运营，驾驶员收入= =工资工资薪金薪金车归个人所有：挂靠方式，或公司把车卖给个人的，驾车归个人所有：挂靠方式，或公司把车卖给个人的，驾驶员收入驶员收入= =个体工商户个体工商户例题例题1 1 例题例题2 212工资薪金项目例题1 【多选题多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税

13、的有（目征收个人所得税的有（ ）。）。A.A.劳动分红劳动分红. B.B.独生子女补贴独生子女补贴 C.C.差旅费津贴差旅费津贴 D.D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费. 【答案答案】ADAD13工资薪金项目例题2 【多选题多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。税的有（）。A.A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红.B.B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息获得的股息C.C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之内部退养的个

14、人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入间从原单位取得的收入.D.D.职工从本单位取得的子女托儿补助职工从本单位取得的子女托儿补助 【答案答案】ACAC14个体工商户的生产、经营所得 个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目 与生产、经营活动无关的其他各项，分别按其他应税项与生产、经营活动无关的其他各项，分别按其他应税项目计征。目计征。 如银行存款利息、投资取得的股息，应按如银行存款利息、投资取得的股息，应按“股息、利股息、利息、红利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税税目的规定单独计征个人所得税 以企业资金为本人、家庭成员

15、及其相关人员支付与企业以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为利润分配，并入生产经营所得计征。支出，视为利润分配，并入生产经营所得计征。15劳务报酬例题 【多选多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬. B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委

16、托进行审稿取得的报酬. 【答案答案】ADAD16稿酬所得 翻译：翻译出版（署名）为稿酬，不出版或出版不署翻译：翻译出版（署名）为稿酬，不出版或出版不署名为劳务报酬名为劳务报酬 报刊、杂志等单位任职的记者编辑，在本单位报纸杂报刊、杂志等单位任职的记者编辑，在本单位报纸杂志刊发作品取得的志刊发作品取得的工资薪金工资薪金 非任职关系刊发作品取得：稿酬非任职关系刊发作品取得：稿酬 提供著作使用权（版权）所得：特许权使用费（如转提供著作使用权（版权）所得：特许权使用费（如转让版权改编成影视作品、电子游戏等）让版权改编成影视作品、电子游戏等） 例题例题17稿酬所得例题 【单选单选】国内某作家将其小说委托中

17、国一位翻译译成国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付支付1 1万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的所得的10%10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时：支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时：A.A.应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第应将两笔所得中的第一笔

18、申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得二笔申报为稿酬所得B.B.应将两笔所得中的第一笔申报为稿酬所得，第二笔应将两笔所得中的第一笔申报为稿酬所得，第二笔申报为劳务报酬所得申报为劳务报酬所得C.C.应将两笔所得合并，申报为劳务报酬所得应将两笔所得合并，申报为劳务报酬所得D.D.应将两笔所得合并，申报为稿酬所得应将两笔所得合并，申报为稿酬所得 答案：答案：C C18特许权使用费所得 专利权、商标权、著作权、非专利技术等，使用权所专利权、商标权、著作权、非专利技术等，使用权所有权转让均属于有权转让均属于 文字作品手稿原件或复印件拍卖文字作品手稿原件或复印件拍卖 特许权的经济赔偿收入特许权的经济赔偿

19、收入 编剧取得的剧本使用费（不考虑是否为任职单位）编剧取得的剧本使用费（不考虑是否为任职单位）19利息股息红利 银行存款储蓄利息暂免征收银行存款储蓄利息暂免征收 国债和国家发行的金融债券利息免税国债和国家发行的金融债券利息免税 外籍个人从外商投资企业取得的股息红利免税外籍个人从外商投资企业取得的股息红利免税 个人持有上市公司股票获得利息：个人持有上市公司股票获得利息： 持有持有1 1个月或以内：全额征个月或以内：全额征 持有持有1 1个月个月11年：减按年：减按50%50%计入应纳税所得计入应纳税所得 持有持有1 1年以上：减按年以上：减按25%25%计入应纳税所得计入应纳税所得 纳税年度内，

20、个人投资者从其投资单位借款，年度终纳税年度内，个人投资者从其投资单位借款，年度终了既不归还又未用于企业生产经营的，视作红利了既不归还又未用于企业生产经营的，视作红利20多选 【多选多选】下列各项个人所得应征收个人所得税的有（下列各项个人所得应征收个人所得税的有（ ）。）。 A.A.企业集资利息企业集资利息. B.B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息. C.C.企业债券利息企业债券利息.D.D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息 【答案答案】ABCABC 【多选多选】下列各项中，应按照下列各项中，应按照“利息、股息、红利利息、股息、红利”项目项目计征个人所得税的有（）计征个人所得税

21、的有（）A.A.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项. B.B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得. C.C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额市场价的差额D.D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款未用于企业生产经营的借款. 【答案答案】ABDABD21个人所得税税率税率税率应税项目应税项目7级级超额累进超额累进工资薪金所得工资薪金所得5级级超

22、额累进超额累进1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率比例税率比例税率20%8税目税目4特殊特殊1.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%2.劳务报酬所得：一次取得劳务报酬所得劳务报酬所得：一次取得劳务报酬所得20000元以上加成元以上加成征收，征收，20000元元-50000元，元，30%，50000元以上元以上40%3.财产租赁所得：个人

23、出租房屋减按财产租赁所得：个人出租房屋减按10%税率税率4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：20082008年年1010月月9 9日起暂免征收日起暂免征收 注意事项注意事项 例题例题22注意 个体工商户按年计个体工商户按年计 不同税目不同税率，累进税率比例税率不同税目不同税率，累进税率比例税率 比例税率比例税率2020要求记。要求记。 特殊的三个比例税率（特殊的三个比例税率（特别注意特别注意） 稿酬：减征稿酬：减征30301414 出租房：出租房：1010 劳务报酬：加成劳务报酬：加成 个人个人一次性一次性取得取得 先减除扣除标准先减除扣除标准 比例税率，非累进税率比例税率，非累进税率 承租经营两

24、种情况，适用不同税率承租经营两种情况，适用不同税率23税率例题 【多选多选】下列各项中，适用下列各项中，适用5%5%35%35%的五级超额累进税的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）率征收个人所得税的有（） 。A.A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得.B.B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得. C.C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得. D.D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得. 【答案答案】ABCD ABCD 24应纳税所得额的规定 每每次次收入的确定收入的确定： 有有7 7个应税所得项目明确规定个应税

25、所得项目明确规定按次计算按次计算征税征税 费用扣除标准费用扣除标准 附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准 应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定 公益救济性捐赠公益救济性捐赠 资助非关联的科研机构和高等学校研究等，全额在下月资助非关联的科研机构和高等学校研究等，全额在下月/ /下次下次/ /年度扣除，不结转抵扣年度扣除，不结转抵扣 所得是实物的，按市价折成货币所得是实物的，按市价折成货币25每次收入的确定 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 每次出版、发表取得的收入为一次每次出版、发表取得的收入为一次 特许权使用费所得特许权使用费所得 某项使用权的一次转让所取得的收入

26、为一次某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 财产租赁所得：财产租赁所得： 一个月内取得的收入为一次一个月内取得的收入为一次 利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得： 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 偶然所得：以每次收入为一次偶然所得：以每次收入为一次 其他所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。 26劳务报酬所得 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 属于同一劳务的算一次属于同一劳务的算一次 属于同一（类）事项连续取得收入的，以一个月内取得的收属于同一（类）事项连续取得收入的，以一个月内

27、取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次（如歌舞厅演艺等）入为一次。不能以每天取得的收入为一次（如歌舞厅演艺等） 判断原则：判断原则： 从不同单位或个人取得的，分别计算，不合并从不同单位或个人取得的，分别计算，不合并 从同一单位或个人取得的：从同一单位或个人取得的： 有明确的劳务起始点和劳务结束点：合并算一次有明确的劳务起始点和劳务结束点：合并算一次 无明确劳务起始点结束点，或起始结束间隔较短，持续期内重复无明确劳务起始点结束点，或起始结束间隔较短，持续期内重复发生的，一般以一个月内取得的所得算一次发生的，一般以一个月内取得的所得算一次 例题例题27劳务报酬所得例题 【计算计算】中国居民李

28、某中国居民李某4 4月月1 1日日6 6月月3030日，前往日，前往B B国参加培训，国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各币各1000010000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。 【答案答案】李某应缴纳的个人所得税李某应缴纳的个人所得税1000010000（1-20%1-20%）20%20%3=48003=4800 【判断判断】张某承揽一项房屋装饰工程。工程张某承揽一项房屋装饰工程。工程2 2个月完工。房主个月完工。房主第一个月支付给张某第一个月支付给张某15

29、00015000元，第二个月支付元，第二个月支付2000020000元。张某元。张某应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税64006400元。（元。（ ） 【答案答案】。应税所得额。应税所得额= =（15000+2000015000+20000）（1-20%1-20%） = = 2800028000元，应税所得超过元，应税所得超过2000020000元，适用加成征收办法。应纳元，适用加成征收办法。应纳税额税额 = 20000= 2000020%20%8000800030% = 640030% = 6400（元）（元）28稿酬所得 例题例题同一作品同一作品添加印数：合并为一次添加印数：合并为一次连载：

30、连载完成合并为一次连载：连载完成合并为一次再版：算另一次再版：算另一次又有连载又有出版：各算一次又有连载又有出版：各算一次稿酬分次支付：合并为一次稿酬分次支付：合并为一次29稿酬所得例题 【多选多选】下列稿酬所得，应合并为一次所得计征个人所得税下列稿酬所得，应合并为一次所得计征个人所得税的有的有A.A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬.B.B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬 C.C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬. D.D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬. 【答案答案】ACDACD

31、 【单选单选】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬50005000元，当年因添加印数又取得追加稿酬元，当年因添加印数又取得追加稿酬20002000元。上述王某元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（20052005年）年）A.728A.728元元B.784B.784元元. C.812 C.812元元D.868D.868元元 【答案答案】B B（5000500020002000）（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）784784（元）（元）30特许权使用费所得 【单选单选】某工程师某工程

32、师20122012年将自己研制的一项非专利技年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为30003000元，元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为4500045000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（ ）。）。A.7640A.7640元元. B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200D.9200元元 【答案答案】A A。应纳税额。应纳税额= =（3000-3000-800800）20%+4500020%

33、+45000（1-20%1-20%）20%=764020%=7640（元）（元）31费用扣除标准费用扣除标准应税项目应税项目扣除标准扣除标准工资薪金工资薪金月扣除月扣除3500个体工商户个体工商户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（包括损失（包括“生计费生计费” 4.2万）万）承包、承租承包、承租每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月每月3500元元月份月份12）劳务报酬、稿酬，特许劳务报酬、稿酬，特许权使用费、财产租赁权使用费、财产租赁四项所得均实行四项所得均实行定额或定率定额或定率扣除，即：扣除

34、，即：一次性收入一次性收入4000元：定额扣元：定额扣800元元一次性收入一次性收入4000元：定率扣元：定率扣20%财产转让财产转让转让财产的收入额减除财产原值和合理费用转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。利息、股息、红利，偶利息、股息、红利，偶然所得和其他所得然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入乘以税率这三项无费用扣除，以每次收入乘以税率20股息股息减计减计的情形的情形例题例题32费用扣除标准例题 【多选多选】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得

35、税的有（）。接计征个人所得税的有（）。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.偶然所得偶然所得.C.C.股息所得股息所得. D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得 【答案答案】BCBC 【多选多选】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。时，可按月减除定额费用的有（）。A.A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得. B.B.财产转让所得财产转让所得C.C.工资薪金所得工资薪金所得. D.D.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 【答案答案】ACAC33附加减除费用的范围和标准 适用附加

36、减除费用的纳税人三类：适用附加减除费用的纳税人三类： 外籍人员；外籍人员； 境外任职中国公民；境外任职中国公民； 华侨、港澳台同胞。华侨、港澳台同胞。 附加减除费用标准附加减除费用标准 每月减除每月减除3500+3500+附加减除附加减除1300=1300=合计减除合计减除4800480034公益救济性捐赠 限额：应纳税所得额限额：应纳税所得额 30%30% 全额扣除：全额扣除： 农村义务教育捐赠，全额扣除农村义务教育捐赠，全额扣除 单项收入分别扣除单项收入分别扣除 限额计算的限额计算的“所得所得”，不扣捐赠，不扣捐赠 例题例题35捐赠例题 【单选题单选题】20132013年年8 8月，李某出

37、版小说一本取得稿酬月，李某出版小说一本取得稿酬8000080000元，元，从中拿出从中拿出2000020000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8 8月份月份应缴纳个人所得税（）。应缴纳个人所得税（）。A.6160A.6160元元 B.6272B.6272元元 C.8400C.8400元元 D.8960D.8960元元 【答案答案】B B【解析解析】捐赠扣除限额捐赠扣除限额8000080000（1-20%1-20%）30%30%1920019200元，元，实际发生实际发生2000020000元，应扣除元，应扣除1920019200元。本题应纳个人所得税元。本题

38、应纳个人所得税8000080000（1-20%1-20%）-19200-1920020%20%（1-30%1-30%）62726272（元）（元）36个人所得税税收优惠 免征免征个人所得税的项目个人所得税的项目 减征减征个人所得税的项目个人所得税的项目37第三节个人所得税汇总表汇总表分项要点（注意事项）分项要点（注意事项）特殊问题特殊问题 全年一次性奖金全年一次性奖金 外企的中方人员（派遣）的征税外企的中方人员（派遣）的征税 个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人因解除劳动合同取得经济补偿金 中国境内无住所的个人中国境内无住所的个人 个人股票期权所得征税办法个人股票期权所得征税办法 房屋赠与个人

39、所得税计算方法房屋赠与个人所得税计算方法 企事业单位自建住房出售给职工企事业单位自建住房出售给职工 雇员取得非上市公司股票期权雇员取得非上市公司股票期权 内部退养内部退养 提前退休取得补贴收入征税问题提前退休取得补贴收入征税问题 购买和处置债权购买和处置债权38应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除工资薪金所得工资薪金所得7级超额累进级超额累进月扣除月扣除3500元（或元（或4800元）元）个体独资合伙个体独资合伙5级超额累进级超额累进全年收入扣除成本、费用及损失全年收入扣除成本、费用及损失承包、承租承包、承租5或或7级超累级超累全年收入扣除必要费用（每月全年收入扣除必要费用（每月3500元

40、）元）劳务报酬劳务报酬20%及加成及加成 每次收入每次收入4000元元:定额扣除定额扣除800元元 每次收入每次收入4000元元:定率扣除收入的定率扣除收入的20%稿酬稿酬20%减三成减三成特许权使用费特许权使用费20%比例税率比例税率财产租赁财产租赁20%个房租赁个房租赁10%财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；修缮费用修缮费用800；800元或元或20%财产转让财产转让20%每次转让收入总额扣除财产原值和合理费每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用用利息股息红利利息股息红利20%比例税率比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额无费用扣除，收入即为应纳税所得额偶然偶然其它其它

41、39工资薪金所得 应纳税额应纳税额= =（每月收入额（每月收入额-3500-3500元或元或48004800元）元）适用税适用税率率- -速算扣除数速算扣除数 【计算题计算题】某职工某职工20122012年年3 3月应发工资月应发工资46004600元，交纳社元，交纳社会统筹的养老保险会统筹的养老保险100100元，失业保险元，失业保险5050元（超过规定比元（超过规定比例例5 5元），单位代缴水电费元），单位代缴水电费100100元，计算其每月应纳个元，计算其每月应纳个人所得税。人所得税。 【答案答案】应纳税所得额（应纳税所得额（460046003500350010010050+550+5）

42、=955=955 应纳个人所得税应纳个人所得税 9559553%3%28.6528.65（元）（元）40个体工商户的生产、经营所得 应纳税额（全年收入总额应纳税额（全年收入总额- -成本费用及损失）成本费用及损失）适用税适用税率率- -速算扣除数速算扣除数 查账征税查账征税 核定征收核定征收 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳所得额收入总额应纳所得额收入总额应税所得率应税所得率 成本费用支出额成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 41个体工商户的查账征税 个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统个人独资企业和合伙企业投资者本人

43、的费用扣除标准统一确定为一确定为4200042000元元/ /年，即年，即35003500元元/ /月（有附加按附加）月（有附加按附加） 投资者的工资不得在税前扣除投资者的工资不得在税前扣除 企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。 生产经营与家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由生产经营与家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定准予税前扣除的折旧主管税务机关核定准予税前扣除的折旧 拨缴的工会经费、发生职工福利费、职工教育经费支出、拨缴的工会经费、

44、发生职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费、借款利息支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费、借款利息支出、各种准备金各种准备金同企业所得税。同企业所得税。 投资者兴办两个或两个以上独资企业投资者兴办两个或两个以上独资企业 合伙企业先分钱后算税合伙企业先分钱后算税 例题例题42投资者兴办两个或以上独资企业的汇算清缴 先：汇总、算税率、算应纳税额先：汇总、算税率、算应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额各个企业的经营所得各个企业的经营所得 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数 后：分摊到各企业缴纳后：分摊到各企业缴纳 本企业应纳税额应纳税额本企业

45、应纳税额应纳税额本企业的经营所得本企业的经营所得各企各企业的经营所得业的经营所得 本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额额43合伙企业例题 【计算题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，企业的职员，20132013年年1 11212月份，与月份，与4 4个朋友合伙经营一个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将个酒吧，年底酒吧将3030万元生产经营所得在合伙人中进万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。行平均分配。要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得要求：计算李某分得的生产经营

46、所得应缴纳的个人所得税。税。 【答案答案】李某分得：李某分得：3000003000005=600005=60000（元）（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税生产经营所得应缴纳的个人所得税600006000035%-35%-6750=142506750=14250（元）（元）44对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率- -速算扣除数速算扣除数（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额- -必要费用）必要费用）税率税率- -速算扣除数速算扣除数 纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。承包费

47、。 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额为应纳税所得额 不足一年以实际经营期为纳税年度不足一年以实际经营期为纳税年度 适用个体工商户生产、经营所得速算扣除数。适用个体工商户生产、经营所得速算扣除数。 图示图示 45承包图示甲企业甲企业下设招待所下设招待所张三张三Text出包出包上交上交5 5万万营、城、教、所营、城、教、所全年个人所得税全年个人所得税= =（税后净利润承（税后净利润承包费包费5 5万万350035001212张三工资）张三工资）五级超额累进税率五级超额累进税率46劳务报酬所得劳务报酬所得 注意：注意： 定额或

48、定率扣除定额或定率扣除 次的规定次的规定 税率税率20%20%，但有加成征收，但有加成征收级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元部分元部分20200 02 2超过超过20000200005000050000元部分元部分3030200020003 3超过超过5000050000元部分元部分40407000700047稿酬所得 注意：注意：1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.2.次的规定；次的规定；3.3.税率税率20%20%，但有税额减征，但有税额减征30%30%；4. 4. 合作出书：先分钱，后扣费用，再

49、缴税。合作出书：先分钱，后扣费用，再缴税。 例题例题48稿酬所得例题 【单选题单选题】作家马某作家马某20072007年年2 2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬酬38003800元，自元，自2 2月月1515日起又将该小说在晚报上连载日起又将该小说在晚报上连载1010天，每天稿酬天，每天稿酬450450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420A.420元元B.924B.924元元C.929.6C.929.6元元D.1320D.1320元元 【答案答案】B B出版再连载视为两次稿酬，（出版再连载视为两次稿酬，（3800380

50、0800800）20%20%70%+45070%+4501010（1 120%20%）20%20%70%70%924924（元）（元） 【计算题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7 7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬共获得稿酬5600056000元，李某与杰克事先约定按元，李某与杰克事先约定按6:46:4比例分配稿酬。李比例分配稿酬。李某应缴纳个人所得税为多少？某应缴纳个人所得税为多少？ 【答案答案】李某稿酬所得应缴纳的个人所得