财务报表分析4课件.ppt
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1、 第10学习单元 财务报表分析财务报表分析4 2财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 I.所得税分析所得税分析 核心概念:核心概念: A.计算应税收入、税前收益和应付所得税。 B.描述递延税项资产和负债是如何产生的。 3财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 关键术语关键术语 应税收入:纳税申报单上需要纳税的收入。 应付税款:当期纳税申报单上显示的欠交税金(负债)。 已交所得税:实际缴纳的所得税,包括缴纳的其他纳税期间的税款。 税前收益:利润表上扣减所得税费用之前的收益。 所得税费用: 当期利润表上基于税前收益计算的费用。 4财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 示
2、例:示例: 利润利润 纳税纳税 表表申报单申报单 收入$6,000$6,000 折旧(1)-1,000-1,800 其他费用-1,500-1,500 担保费用(2)-600-200 免税债券收入+500不适用 资产减值损失(3)-100 0 税前收益$3,300应税收入 $2,500 所得税费用1,120税率 x 0.40 净收益$2,180 应付税款 $1,000 (1)纳税申报单上采用了加速折旧法和较短的平均年限。 (2)预计为利润表中收入的10%,实际支出为$200。 (3)只有实际发生时才能在纳税申报单上扣除。 5财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 在财务报表中记录所得税在
3、财务报表中记录所得税 应付所得税应该作为一项短期负债反映在资产负债表中,金额为$1,000。 偿还该项负债时,公司的现金流将下降$1,000,同时该项负债在账面上被核销。 计算利润表中的所得税费用时,首先需要分析利润表和纳税申报单有关科目之间的差异。 6财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 所得税差异所得税差异 永久性差异永久性差异是由于税法和会计制度在计算收益、费用或损失的口径不同而产生的会计利润和应税收入之间的差异,该项差异在本期发生,不会在以后期间转回。 示例示例: 市政债券的免税利息收入反映在利润表上,但是不反映在纳税申报单上(它不属于应税收入)。 时间性差异时间性差异是由于
4、税法和会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润和应税收入之间的差异,该项差异在当期产生,在以后一期或若干期内转回。 示例示例:在利润表上通常采用直线法计提折旧,而在纳税申报单中以加速折旧法计提折旧。 7财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 分析时间性差异分析时间性差异 折旧:折旧: 纳税申报单中折旧费用多出的$800属于时间性差异,是由于纳税申报单中采用加速折旧法导致的。 这一差异意味着未来纳税申报单中列出的应税收入的扣减数将比利润表中的数额少。 这一差异的存在导致了递延税项负债(DTL)产生,时间性差异以后转回时,纳税申报单中应付所得税会增加。 DTL =时间
5、性差异 x 法定税率 = $800 x 0.40 = $320 8财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 分析时间性差异分析时间性差异 担保费用:担保费用: 担保费用是销售时反映在利润表中的一项预计负债,但是销售时还不能从纳税申报单上扣减。 该项支出只有在未来实际发生时,才会从纳税申报单中的应税收入中扣减。 这一差异的存在导致了递延税项资产(DTA)的产生,当这种时间性差异以后转回时,纳税申报单中应付所得税会减少。 DTA =时间性差异 x 法定税率 = $400 x 0.40 = $160 9财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 分析时间性差异分析时间性差异 资产减值:资产
6、减值: 未实现的资产减值损失(-100)是一项时间性差异,该项减值只有在资产处置实际发生时才可确认为应税收入的扣减数。 利润表中计算应税收入时,应该将该减值金额加到税前收益中,这是公司未来可以税前扣减的一项支出。 可用于未来的税前扣减项产生了现时的递延税项资产,在实际损失发生时,该扣减数可以为将来减少一定的税赋。 DTA =时间性差异 x 法定税率 = $100 x 0.40 = $40 10财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 分析永久性差异分析永久性差异 免税利息:免税利息: 市政债券利息通常免交所得税。 这意味着在利润表和纳税申报单之间产生了一项永久性差异。 永久性差异不会对未
7、来的所得税产生影响,因此不会产生递延税项负债或资产。 11财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03651 Tacks有限公司本年度税前收益为$1,500,000,其他信息如下: 该公司本年度的折旧费用为$150,000,其中计提折旧中50%符合税法的相关规定。 某专项投资获得免税收入$225,000。 该公司计提资产减值$50,000。 根据上述信息,已知该公司的法定税率为34%,计算该公司的应税收入和递延税款净值为: 应税收入递延税款净值 a.$1,175,000$34,000净负债 b.$1,075,000$34,000净资产 c.$1,175,000$110,000净资产
8、 d.$1,075,000$110,000净负债 12财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 计算所得税费用计算所得税费用 所得税费用的计算: 递延税项资产扣减了估价备抵(VA),这是因为管理层认为递延税项资产的一部分很可能无法实现,因此应该利用估价备抵冲减递延税项资产的数值。 所得税费用应付所得税净DTLDTA 13财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03652 以下是从Convecker公司资产负债表和纳税申报单中摘录的一些信息: 资产负债表资产负债表(000):20X6年 20X7年 递延税项资产$150$190 总资产10,00012,000 递延税项负债350
9、325 总负债8,0009,000 纳税申报单纳税申报单(000): 应税收入850900 应付税款340360 如果管理层对以前购买的资产计提$25,000的减值准备,那么该公司20X7年所得税费用为: a. $295,000 b. $305,000 c. $360,000 d. $425,000 14财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03402 L公司对所得税采用债务法进行会计处理,其他信息如下: 20X1年 20X2年 递延税项负债$5,600$7,300 所得税费用9,7008,800 根据上述信息,计算该公司20X2财政年度的应付所得税为: a.$1,500a.$1
10、,500 b.$7,100 c.$8,000 d. $10,500 15财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 税率变动的影响税率变动的影响 递延税项是指企业未来需要缴纳的税款(DTL)或者未来节税额(DTA)。 时间性差异未来税率DTL 16财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03404 根据法律规定,下一财政年度X公司的法定税率将由35.0%下降为28.0%。假定该公司的递延税项负债将增加,那么在债务法下,以下由于税率下降导致的影响中,最不准确的为哪一项? a.相对于税率不变的情况而言,该公司的递延税项负债将下降; b.当年报告的所得税费用将下降; c.当前政策年度
11、的实际税率将下降; d.当年的应付所得税将下降。 17财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03653 某医疗保健公司于20X3年1月1日购买一台新的核磁共振成像设备,该年末公司的会计处理采用直线法计提了$75,000的折旧,而税法上则采用加速折旧法计提了$94,000的折旧。 公司管理层预计在20X3年进行的眼睛矫正手术有关的担保费用将为$150,000,该公司当年的税率为35%,但是公司预测到以后年度的税率将为37%。假定公司只存在与递延税项有关的科目,那么20X3年递延税项资产和递延税项负债的变化额分别为多少? 递延税项资产 递延税项负债 a.$55,500$7,000 b
12、.$55,500$6,500 c.$42,000$7,000 d.$11,000$35,000 18财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 递延税项负债:负债还是权益?递延税项负债:负债还是权益? 递延税项在以下情况下被认为是一种负债负债: 递延税项负债预计会随时间递减。 递延税项在以下情况下被认为是一种权益权益: 某公司通过持续取得新资产的方式,使递延税项负债持续增长或保持不变。 税法或者公司经营方面发生变化导致递延税项永远不需要支付。 19财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析 税率计算公式税率计算公式 所得税费用实际税率税前收益已付所得税或应付所得税法定所得税税率应税收入
13、 20财务报表分析财务报表分析4所得税分析所得税分析L1-03408 X公司(XCO)当年收入为$100,000(包括免税债券利息收入$4,000),除所得税外的费用为$80,000,税前收益包括以直线法计提的折旧。为了鼓励资本投资,税法在计算所得税时采用加速折旧法计提折旧,由此导致的差异为$13,000,其他信息如下: 所得税的规定所得税的规定 联邦:联邦: 州:州: 当期$1,100当期$ 400 递延 3,500递延1,000 根据与所得税规定有关的附注披露事项,该公司当前财政年度的法定所得税税率和实际所得税税率分别为: 法定税率实际税率 a.50% 30% b.30% 50% c.30
14、% 8% d.50% 8% 21财务报表分析财务报表分析4 4融资负债分析融资负债分析 II.融资负债分析融资负债分析 核心概念: A.分别描述以折价、平价和溢价发行的债券对财务报表和比率的影响。 B.分别描述可转换债券和认股权证对财务报表和比率的影响。 22财务报表分析财务报表分析4 4融资负债分析融资负债分析 债券溢价和折价债券溢价和折价 债券价格与利率的变化方向相反。 债券事实上是以基本利率发行。 因为息票利率是固定的,因此债券价格应该调整为与基本利率相匹配的债券收益的价格。 债券发行时,息票利率可以低于、高于基本利率,也可以与基本利率相同。 收益率息票利率:折价 收益率转换价格 股票价
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