第二章复式记账原理与会计循环课件.ppt
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- 第二 复式 记账 原理 与会 循环 课件
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1、章账项调整和损益的计量本章学习目标本章学习目标 理解权责发生制基础;理解权责发生制基础; 熟练掌握期末四种基本类型的账项调整;熟练掌握期末四种基本类型的账项调整; 熟悉编制财务报表的过程;熟悉编制财务报表的过程; 掌握编制结账会计分录;掌握编制结账会计分录; 掌握会计信息处理的基本方法和程序,熟掌握会计信息处理的基本方法和程序,熟悉会计循环过程。悉会计循环过程。 第一节会计分期与损益的计量会计分期与权责发生制会计分期与权责发生制 会计分期假设要求企业分期结算账目、归会计分期假设要求企业分期结算账目、归集收入与费用、确定经营成果,并定期向集收入与费用、确定经营成果,并定期向外报送财务报表。外报送
2、财务报表。 企业需要依据权责发生制会计基础按期确企业需要依据权责发生制会计基础按期确认收入与费用。认收入与费用。会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 由于划分了会计期间,企业必须按期确定由于划分了会计期间,企业必须按期确定从事经营活动所取得的经营成果。从事经营活动所取得的经营成果。 企业在一定会计期间取得的经营成果表现企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损,通常也称为当期损益。为净利润或净亏损,通常也称为当期损益。 收入与费用类账户又统称为损益类账户。收入与费用类账户又统称为损益类账户。 按照配比原则的要求,企业应确保收入与按照配比原则的要求,企业应确保收入与费用在其实现和发
3、生的同一会计期间得到费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量,从而合理确定当期损益。确认并客观计量,从而合理确定当期损益。会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 在企业日常经营活动中,有些经济业务的在企业日常经营活动中,有些经济业务的自然周期与会计报告期不一致,这类经济自然周期与会计报告期不一致,这类经济业务与若干个会计期间的损益相联系。出业务与若干个会计期间的损益相联系。出现两大类特殊项目:现两大类特殊项目: 递延项目()递延项目() 预付费用、预收收入预付费用、预收收入 应计项目()应计项目() 应计费用、应计收入应计费用、应计收入会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 由于
4、存在递延项目和应计项目,为客观反由于存在递延项目和应计项目,为客观反映各会计期间的经营成果,有必要在期末映各会计期间的经营成果,有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整,以正确地确认和计量归属进行账项调整,以正确地确认和计量归属于当前会计期间的收入与费用,从而合理于当前会计期间的收入与费用,从而合理确定当期损益。确定当期损益。 为账项调整在日记账中所做的分录,称为为账项调整在日记账中所做的分录,称为“调整分录调整分录” 。 第二节账项调整账项调整的类型账项调整的类型 期末账项调整通常有四种类型:期末账项调整通常有四种类型: 对已记录的将使
5、后续会计期间受益的预付对已记录的将使后续会计期间受益的预付费用进行调整费用进行调整 对在未来交付商品或提供服务的预收收入对在未来交付商品或提供服务的预收收入进行调整进行调整 对本期已发生但尚未记录的应计费用进行对本期已发生但尚未记录的应计费用进行调整调整 对本期已实现但尚未记录的应计收入进行对本期已实现但尚未记录的应计收入进行调整调整预付费用的调整预付费用的调整 预付费用预付费用 又称预付款项,是指已经预先支付现金,又称预付款项,是指已经预先支付现金,但应由本期和以后各期分别负担的费用。但应由本期和以后各期分别负担的费用。 如预付保险费、预付房屋租金等。如预付保险费、预付房屋租金等。 支付时属
6、于资产,表明企业将在未来收到支付时属于资产,表明企业将在未来收到的服务或利益。的服务或利益。 到会计期末通过编制调整分录,将本期已到会计期末通过编制调整分录,将本期已接受服务或利益的部分确认为本期费用。接受服务或利益的部分确认为本期费用。调整分录调整分录()京顺公司预付保险费的调整()京顺公司预付保险费的调整月日预付一年的保险费月日预付一年的保险费 元:元: 借:预付款项借:预付款项 贷:现金贷:现金 月日编制调整分录:月日编制调整分录: 借:保险费用借:保险费用 贷:预付款项贷:预付款项 预付保险费明细账户期末余额为预付保险费明细账户期末余额为 元。元。调整分录调整分录()预付房租的调整()
7、预付房租的调整月日预付个月的房租月日预付个月的房租 元:元: 借:预付款项借:预付款项 贷:现金贷:现金 月日编制调整分录:月日编制调整分录: 借:房租费用借:房租费用 贷:预付款项贷:预付款项 预付房租明细账户期末余额为元。预付房租明细账户期末余额为元。则则“预付款项预付款项”账户期末余额为账户期末余额为 元元FOR RENT调整分录调整分录()物料费用的调整()物料费用的调整月日赊购及日现购物料用品,将购买分录合月日赊购及日现购物料用品,将购买分录合并:并: 借:物料用品借:物料用品 贷:应付账款贷:应付账款 现金现金 平时领用不记账,期末盘点剩余的物料,按平时领用不记账,期末盘点剩余的物
8、料,按公式倒推出当期耗用的物料费用。公式倒推出当期耗用的物料费用。调整分录调整分录 本期耗用金额期初余额本期购入金额本期耗用金额期初余额本期购入金额 期末余额期末余额 月初没有物料用品,月末进行实地盘点,月初没有物料用品,月末进行实地盘点,确定物料用品月末余额为元。确定物料用品月末余额为元。 本月耗用金额本月耗用金额 元元 月日编制调整分录:月日编制调整分录: 借:物料费用借:物料费用 贷:物料用品贷:物料用品 “物料用品物料用品”账户期末余额为元。账户期末余额为元。调整分录调整分录()固定资产折旧费用的调整()固定资产折旧费用的调整收益支出:只给企业一个会计年度带来经济收益支出:只给企业一个
9、会计年度带来经济利益的支出,发生时记入流动资产,如预利益的支出,发生时记入流动资产,如预付费用。付费用。资本支出:给企业在超过一年的若干个会计资本支出:给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益的支出,发生时记入年度内带来经济利益的支出,发生时记入非流动资产,如购买的固定资产。非流动资产,如购买的固定资产。固定资产在使用过程中,其价值随着使用中固定资产在使用过程中,其价值随着使用中的磨损而逐渐减少,经济学称为折旧。的磨损而逐渐减少,经济学称为折旧。调整分录调整分录 根据权责发生制基础,期末必须将使该会根据权责发生制基础,期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定计期间受益而应由该
10、期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用,会计上称资产损耗价值转为该期的费用,会计上称为计提折旧。为计提折旧。 会计上的折旧就是将固定资产的成本在其会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程。使用寿命内分摊为费用的过程。 月日购进货运汽车,价款为月日购进货运汽车,价款为 元。元。 借:固定资产借:固定资产 贷:现金贷:现金 调整分录调整分录 假设该辆货车的预计使用寿命为年,使用假设该辆货车的预计使用寿命为年,使用寿命终了时的预计残值为寿命终了时的预计残值为 元,按直线法计元,按直线法计提折旧。提折旧。 年折旧额(年折旧额( ) 元元 月折旧额月折旧额 元元 月日编制调整
11、分录:月日编制调整分录: 借:折旧费用借:折旧费用 贷:累计折旧贷:累计折旧 调整分录调整分录 累计折旧累计折旧 属于资产类账户,是固定资产的备抵(对属于资产类账户,是固定资产的备抵(对销)账户,其正常余额在贷方。销)账户,其正常余额在贷方。 报表列示固定资产的账面价值:报表列示固定资产的账面价值: 固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额 账面价值账面价值 元元预收收入的调整预收收入的调整 预收收入预收收入 又称预收款项,是指已经预先收取现金,又称预收款项,是指已经预先收取现金,但因尚未提供商品或服务而未确认的销售但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务
12、收入。收入或服务收入。 如预收商品销售款、预收租金等。如预收商品销售款、预收租金等。 收款时因尚未提供商品或服务,所以收入收款时因尚未提供商品或服务,所以收入还未实现,预收款项属于负债。还未实现,预收款项属于负债。 到会计期末编制调整分录,将本期已实现到会计期末编制调整分录,将本期已实现的收入部分确认为本期收入。的收入部分确认为本期收入。调整分录调整分录 月日预收金昌商店货运服务费月日预收金昌商店货运服务费 元。元。 借:现金借:现金 贷:预收款项贷:预收款项 到月日已提供的货运服务,则实现营业收到月日已提供的货运服务,则实现营业收入入 元,应确认为当月收入。元,应确认为当月收入。 月日编制调
13、整分录:月日编制调整分录: 借:预收款项借:预收款项 贷:营业收入贷:营业收入 “预收款项预收款项”账户期末余额为账户期末余额为 元。元。应计费用的调整应计费用的调整 应计费用应计费用 是指本期已经发生,但期末尚未支付而未是指本期已经发生,但期末尚未支付而未记录的费用。记录的费用。 如应付利息、应付薪酬、应交税金等。如应付利息、应付薪酬、应交税金等。 在实际付款之前已享用了某些服务或利益,在实际付款之前已享用了某些服务或利益,形成了现在承担的未来偿付责任。形成了现在承担的未来偿付责任。 到会计期末编制调整分录,将当期已发生到会计期末编制调整分录,将当期已发生但尚未支付的部分确认为本期费用。但尚
14、未支付的部分确认为本期费用。调整分录调整分录 假设京顺公司于每月日支付员工上月的工假设京顺公司于每月日支付员工上月的工资,因此月份的工资资,因此月份的工资 元将于年月日发放给元将于年月日发放给员工。员工。 月日编制调整分录:月日编制调整分录: 借:工薪费用借:工薪费用 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 应计收入的调整应计收入的调整 应计收入应计收入 是指本期已经实现且符合收入确认条件,是指本期已经实现且符合收入确认条件,但期末尚未收到现金而未记录的收入。但期末尚未收到现金而未记录的收入。 如应收账款、应收利息等。如应收账款、应收利息等。 在收款前已实现了收入,形成了未来收款在收款前已实现了收入
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