福大至诚审计课件-第十章-风险应对.ppt
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- 至诚 审计 课件 第十 风险 应对
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1、 第十章 风险应对本章框架 见第十章框架图 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。(图示)第一节 针对的总体应对措施 一、内容一、内容 (1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度职业怀疑态度的必要性; (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作; (3)提供更多的督导督导; (4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解不被管理层预见或事先了解; (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。控制环境控制环境
2、存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改修改的内容 (1)在期末而非期中实施更多的审计程序; (2)主要依赖实质性程序获取审计证据; (3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据; (4)扩大审计程序的范围(样本量)。二、增加审计程序不可预见性 (1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序; (2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期; (3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同; (4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。三、对总体方案的影响 实质性方案实质性方案是指注册会计师实施的
3、进一步审计程序以实质性程序为主; 综合性方案综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。P210第二节 针对的进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各针对评估的各类交易、账户余额、列报(包括披露)认定层类交易、账户余额、列报(包括披露)认定层次重大错报风险次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。一、设计和实施进一步审计程序的要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。(一)(一)设计和实施设计和实施进一步审计程序应考虑因素 (1)风险的重要性; (2
4、)重大错报发生的可能性; (3)涉及的各类交易、账户余额、列报的特征; (4)被审计单位采用的特定控制的性质; (5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。(二)设计和实施进一步审计程序时特别考虑 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案,但无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序实质性程序。 但在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对无法应对的重大错报风险),注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;而在另一些情况下(如
5、注册会计师的风险评估程序未未能能识别出与认定相关的任何控制,或注册会计师认为控制测试很可能不符合不符合成本效益原则),注册会计师可能认为仅实施仅实施实质性程序就是适当的。 无论无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序实质性程序。二、进一步程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报; 进一步审计程序的类型类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。-三、进一步审计程序的时间12月31日11月1
6、日剩余期间补充程序、补充证据期末 1.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性,下列有关局限性的说法不恰当的是( B )。 A在期中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项,并在管理层的协助下及时解决这些事项:或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 B如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据 C被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改,使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能
7、够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项),从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 【解析】在选项B中,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。补充:注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素 (1)控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性,使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。 (2)何时能得到相关信息。例如,某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生,而之后可能难以再被
8、观察到;再如,某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得,可能被覆盖。在这些情况下,注册会计师如果希望获取相关信息,则需要考虑能够获取相关信息的时间。 (3)错报风险的性质。例如,被审计单位可能为了保证盈利目标的实现,而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入,此时注册会计师需要考虑在期末(即资产负债表日)这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料,以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。 (4)审计证据适用的期间或时点。注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。例如,为了获取资产负债表日的存货余额证据,显然不宜在与资产负债表日间
9、隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。四、进一步程序的范围 (样本量) 教材P213第三节 控制测试 一、控制测试的含义和要求 1控制测试含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性。2测试控制运行有效的内容 在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: (1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的; (2)控制是否得到一贯执行; (3)控制由谁执行; (4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。实施控制测试的两种情形 (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的; (2)仅实施实质性程序不足以提供认
10、定层次充分、适当的审计证据。 下列关于审计程序的说法中,不正确的是( C )。 A在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果 B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据 C注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据,作为发表审计意见的基础 D无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据 【解析】注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险,不是为了收集证据直接
11、用来发表审计意见。故选项C不正确。二、控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。类型及其组合。 (一)控制测试的性质的类型 询问; 观察 ; 检查; 重新执行; 穿行测试。 穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控控制是否得到执行制是否得到执行。可见,穿行测试更多地在了解内部控制了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时,注册会计师可能获取部分控制运行部分控制运行有效性有效性的审计证据。(二)穿行测试(三)控制测试的目的双重目的测试 控制测试的目的是评价控制是否有效运行,细节测试的目的是发现认
12、定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。(四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。三、控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义: 一是何时何时实施控制测试; 二是测试所针对的控制适用的时点或期时点或期间间。 假设F注册会计师对207年1-10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在207年度是否均运行有效的结论,F 注册会计师可以实施的审计程序有( ABC )。(2
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