注册会计师执业准则体系课件.ppt
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- 关 键 词:
- 注册会计师 执业 准则 体系 课件
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1、LOGOAuditing第一节第一节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第二章第二章 注册会计师的执业准则注册会计师的执业准则 演进过程演进过程1991-1993注册会计师检查验证财务报表规则(试行)注册会计师检查验证财务报表规则(试行)注册会计师独立审计准则体系注册会计师独立审计准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系1994-20052006年-至今第二章第二章 注册会计师的执业准则注册会计师的执业准则 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系一、执业准则体系框架一、执业准则体系框架注册会计师职业道德规范(道德标准)注册会计师职业道德规范(道德标准)注册
2、会计师业务准则(技术标准)注册会计师业务准则(技术标准)会计师事务所质量控制准则(管理标准)会计师事务所质量控制准则(管理标准)注注册册会会计计师师执执业业准准则则 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系二、执业准则内容二、执业准则内容 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册注册会计师执业准则体系注册注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则审阅准则审阅准则业务准则业务准则相关服务准则相关服务准则对历史财务信息提对历史财务信息提供有限保证的业务供有限保证的业务对历史财
3、务信息提对历史财务信息提供合理保证的业务供合理保证的业务对非历史财务信息提对非历史财务信息提供合理或有限保证的业务供合理或有限保证的业务重要定义重要定义1、鉴证业务鉴证业务 是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论,以增强除提出结论,以增强除责责任方任方之外的之外的预期使用者预期使用者对对鉴证对象信息鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。2 2、鉴证业务的要素(、鉴证业务的要素(5 5要素)要素) 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、
4、 鉴证报告。鉴证报告。 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系3 3、合理保证、合理保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下务环境下可接受的可接受的低低水平水平,以此作为以,以此作为以积极方式积极方式提出鉴证结论的基础。(保证程度提出鉴证结论的基础。(保证程度90%90%,审计风,审计风险险10%10%)4 4、有限保证、有限保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下务环境下可接受的水平可接受的水平,以此作为以,以此作为以消极方式消极方式提提出鉴证结论的基础。(保证程度
5、低)出鉴证结论的基础。(保证程度低) 第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 鉴证业务的分类鉴证业务的分类 (1 1)基本分类基本分类 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 (2 2)按是否基于责任方认定进行分类按是否基于责任方认定进行分类 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务(鉴证报告包含两份文件)(鉴证报告包含两份文件) 直接报告业务直接报告业务(鉴证报告包含一份文件)(鉴证报告包含一份文件) (3 3)按保证程度不同进行分类按保证程度不同进行分类 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务第一节第一节 注册会
6、计师业务准则体系注册会计师业务准则体系相关服务的分类相关服务的分类v代编财务信息代编财务信息v对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序v对客户提供管理咨询、税务咨询等对客户提供管理咨询、税务咨询等(与鉴证业务的区别:无需给出鉴证结论,(与鉴证业务的区别:无需给出鉴证结论,无需出具鉴证报告)无需出具鉴证报告)第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 审计业务与审阅业务比较审计业务与审阅业务比较审计业务(合理保证)审计业务(合理保证)审阅业务(有限保证)审阅业务(有限保证)提出提出结论结论方式方式积极方式提出。积极方式提出。“我们我们认为,认为,ABCABC公司财务报公司财务
7、报表在所有重大方面按照表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编企业会计准则的规定编制,公允反映了制,公允反映了ABCABC公公司司20201 1年年1212月月3131日的日的财务状况和财务状况和20201 1年度年度的经营成果、现金流量的经营成果、现金流量。”消极方式提出。消极方式提出。“根据我根据我们的审阅,我们没有注意们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,到任何事项使我们相信,ABCABC公司财务报表未能在所公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公准则的规定编制,未能公允反映允反映ABCABC公司公司20201 1年年1212月月313
8、1日的财务状况和日的财务状况和20201 1年度的经营成果、现金流年度的经营成果、现金流量。量。”第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解业务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 (预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核) 直接报告业务直接报告业务 (IT系统鉴证系统鉴证)预期使用者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对象信息的方象信息的方式不同式不同预期使用者不通过预测预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告性财务信息的审核报告便可获取责任方认定,便可获取责任方认定,
9、即企业预测性财务信息即企业预测性财务信息可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定(公司管理公司管理层关于层关于IT系统可应用性、安全性系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价的信息有效性进行评价的信息),或虽然,或虽然存在,但该认定无法为预期使用存在,但该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过鉴者获取,预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息证报告获取上述信息CPA提出结论提出结论的对象不同的对象不同鉴证对象信息,即对所鉴证对象信息,即对所审核的预测性财务信息审核的预测性财务信息进行评价进行评价鉴证对象,即对鉴证对象,即对IT系统可应系统可
10、应用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可维护性等方面的控制有效性维护性等方面的控制有效性进行评价进行评价第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系鉴证报告的鉴证报告的格式和内格式和内容不同容不同以书面形式提供预测性以书面形式提供预测性财务信息的审核报告,财务信息的审核报告,明确提及责任方认定。明确提及责任方认定。例如:例如:“我们审核了后我们审核了后附的附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)编制编制的预测的预测(列明预测涵盖列明预测涵盖的期间和预测的名称的期间和预测的名称)。”以书面形式提供系统鉴以书面形式提供系统鉴证报告。直接提及鉴证证
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