审计学课件(一).ppt
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1、 授课教师:马娟授课教师:马娟 E-MAILE-MAIL: 课程性质:理论性和实务性都较强课程性质:理论性和实务性都较强 先导课程:先导课程:经济学经济学 会计学会计学( (基础会计与财务会计基础会计与财务会计) ) 数学数学( (概率论与数理统计概率论与数理统计) ) 与审计相关的现实问题:与审计相关的现实问题: 世界性的公司财务报告舞弊案世界性的公司财务报告舞弊案 审计诚信问题审计诚信问题 据新华社北京据新华社北京2011年年6月月27日电,审计署审计长刘家义日电,审计署审计长刘家义27日向十一届全国人大常委会第日向十一届全国人大常委会第21次会议作关于次会议作关于2010年度审计工作报告
2、时透露了下述情况:年度审计工作报告时透露了下述情况:“在各项审计中,在各项审计中,审计署共向有关部门移送重大违法违规案件线索审计署共向有关部门移送重大违法违规案件线索139起。起。对中央预算执行和其他财政收支审计中发现的问题,审对中央预算执行和其他财政收支审计中发现的问题,审计署依法征求了被审计单位意见,已出具审计报告、下计署依法征求了被审计单位意见,已出具审计报告、下达审计决定。各部门各单位认真整改,目前已追回或归达审计决定。各部门各单位认真整改,目前已追回或归还资金还资金35.85亿元,挽回或避免损失亿元,挽回或避免损失47.23亿元,根据审亿元,根据审计意见完善了计意见完善了1075项制
3、度规定,有项制度规定,有617人被追究责任。人被追究责任。” 刘家义说,私存私放资金设立刘家义说,私存私放资金设立“小金库小金库”问题仍然存在。问题仍然存在。此次审计发现,此次审计发现,82个中央部门所属单位采取截留收入、个中央部门所属单位采取截留收入、虚列支出等方式,套取和私存私放资金虚列支出等方式,套取和私存私放资金4.14亿元,主要亿元,主要用于发放奖金、补贴等。用于发放奖金、补贴等。 教学安排:以注册会计师审计为主线,以会计报表审教学安排:以注册会计师审计为主线,以会计报表审计为重点,以现代风险导向审计模式为思路,以审计计为重点,以现代风险导向审计模式为思路,以审计基本技能掌握和审计实
4、务能力培养为根本,采取课堂基本技能掌握和审计实务能力培养为根本,采取课堂讲解和案例分析讨论相结合的方式,将审计的基础理讲解和案例分析讨论相结合的方式,将审计的基础理论和知识融入审计基本技能之中。论和知识融入审计基本技能之中。 课程结构课程结构:审计基本知识审计基本知识 审计基本理论审计基本理论 审计基本方法审计基本方法 参考书目:参考书目:CPACPA考试指定教材考试指定教材审计审计 主要内容:本章围绕审计概念,主要介绍审计动因、主要内容:本章围绕审计概念,主要介绍审计动因、审计主体、审计客体、审计目标和审计基本过程。审计主体、审计客体、审计目标和审计基本过程。 第一节第一节 审计的定义与分类
5、审计的定义与分类 第二节第二节 审计的发展历程及动因审计的发展历程及动因 第三节第三节 审计主体审计主体 第四节第四节 审计的基本过程审计的基本过程 重点掌握:审计动因、审计主体、审计基本过程重点掌握:审计动因、审计主体、审计基本过程一、审计定义(一、审计定义(P P2 2)及理解)及理解 审计性质:系统的过程审计性质:系统的过程 审计主题:证实或证伪当局的审计主题:证实或证伪当局的认定,体现于财务报表上认定,体现于财务报表上 会计与审计的联系:会计代表管理当局的认定会计与审计的联系:会计代表管理当局的认定 审计是对这种认定的审查审计是对这种认定的审查 既定标准:审计依据,即既定标准:审计依据
6、,即公认会计原则公认会计原则 审计过程的核心:审计证据的收集与评价审计过程的核心:审计证据的收集与评价 客观性:审计人员的客观性:审计人员的独立性独立性与取证和评价过程的客观性与取证和评价过程的客观性 与利益相关者的沟通:媒介为审计报告与利益相关者的沟通:媒介为审计报告 关于审计的主体与客体关于审计的主体与客体管理当局认定管理当局认定目标目标收集、收集、评价评价审计审计证据证据判断判断相符相符程度程度既定标准既定标准审计报告审计报告等沟通等沟通 方式方式管理当局管理当局审计人员审计人员财务报财务报表的编制表的编制财务报财务报表的评价表的评价已审财已审财务报表务报表报表报表使用者使用者会计会计会
7、计原则会计原则(中介)(中介)审计审计交易记录与交易记录与报表的编制报表的编制对财务对财务报表的评价报表的评价审计准则审计准则遵循遵循参照参照 按审计内容分:财政财务审计、财经法纪审计和按审计内容分:财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计经济效益审计 按审计主体分:国家审计、内部审计和注册会计按审计主体分:国家审计、内部审计和注册会计师审计、师审计、(法务审计)(法务审计) 按审计范围分:按审计范围分:全部审计、局部审计和专项审计全部审计、局部审计和专项审计 按审计时间分:按审计时间分:事前审计、事中审计和事后审计事前审计、事中审计和事后审计 按法律义务分:强制审计、自愿审计按法律义务分:强
8、制审计、自愿审计 法务审计:是由法务审计师实施的旨在发现和阻止各种法务审计:是由法务审计师实施的旨在发现和阻止各种舞弊活动的审计侦察活动。舞弊活动的审计侦察活动。涉及法务审计的情形涉及法务审计的情形如下:如下:分析涉及公司间未经授权的现金转移的财务交易;还原分析涉及公司间未经授权的现金转移的财务交易;还原不完整的会计记录以解决因存货价值引起的保险索赔;不完整的会计记录以解决因存货价值引起的保险索赔;通过还原现金交易查证洗钱活动;调查和记录侵吞公款通过还原现金交易查证洗钱活动;调查和记录侵吞公款的行为,协议保险赔偿金额。的行为,协议保险赔偿金额。 法务审计师:受雇于公司、政府机构、会计师事务所以
9、法务审计师:受雇于公司、政府机构、会计师事务所以及咨询和调查服务公司。在侦察、调查和防止舞弊与白及咨询和调查服务公司。在侦察、调查和防止舞弊与白领犯罪方面接受过训练。领犯罪方面接受过训练。 美国注册舞弊查核师协会美国注册舞弊查核师协会(ACFE)是支持法务是支持法务审计师的主要组织,它致力于对注册舞弊查核审计师的主要组织,它致力于对注册舞弊查核师师(CFE)进行教育、培训和认证。有意成为进行教育、培训和认证。有意成为CFE的个人必须通过统一的的个人必须通过统一的CFE考试,该考试考试,该考试包括四方面内容:虚假财务交易;舞弊的法律包括四方面内容:虚假财务交易;舞弊的法律要件;舞弊调查;犯罪学和
10、伦理学。要件;舞弊调查;犯罪学和伦理学。 CFE收收集证据,获取报表,撰写报告,并协助调查各集证据,获取报表,撰写报告,并协助调查各式各样的舞弊案件。式各样的舞弊案件。从注册会计师审计起源和发展的历程来揭示审计的动因、从注册会计师审计起源和发展的历程来揭示审计的动因、审计的地位、审计关系和审计的特征。审计的地位、审计关系和审计的特征。一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展 (P P9 9) 1. 1. 起源于意大利起源于意大利 客观需求:合伙企业,所有权与经营权分离,独立的客观需求:合伙企业,所有权与经营权分离,独立的第三者的查证第三者的查证 特点:特点:-受业主委托的任
11、意审计;受业主委托的任意审计; -方法是对账目的方法是对账目的详细审计详细审计; -目的是查错防弊;目的是查错防弊; -结果只向业主报告结果只向业主报告 客观需求:股份公司,所有权与经营权进一步分离客观需求:股份公司,所有权与经营权进一步分离 形成的形成的“催产剂催产剂”:1721年的南海公司事件年的南海公司事件 法律地位的确认:法律地位的确认:1844年、年、1845年、年、1862年英国年英国公公司法司法的规定的规定 特点:特点:-目的为目的为查错防弊查错防弊 -方法是对会计账目的方法是对会计账目的详细审计(英国式审计)详细审计(英国式审计) -报告使用人为公司股东报告使用人为公司股东 资
12、产负债表审计阶段(资产负债表审计阶段(美国式审计美国式审计)背景:金融资本的渗入背景:金融资本的渗入特点:审计对象由会计账目扩大到资产负债表;特点:审计对象由会计账目扩大到资产负债表; 审计目的不限于查错防弊,还注重查证报表;审计目的不限于查错防弊,还注重查证报表; 审计方法从详细审计转向初期的抽样审计;审计方法从详细审计转向初期的抽样审计; 审计报告使用人除股东外,扩大到了债权人审计报告使用人除股东外,扩大到了债权人 财务报表审计阶段财务报表审计阶段背景:背景:1929-19331929-1933年的经济危机年的经济危机 19331933年年证券法证券法、19341934年年证券交易法证券交
13、易法的规定的规定特点:审计对象转为全部会计报表;特点:审计对象转为全部会计报表; 审计目的转为对会计报表的可信性发表意见;审计目的转为对会计报表的可信性发表意见; 审计方法为大量采用抽样审计;审计方法为大量采用抽样审计; 审计报告使用人扩大为社会公众审计报告使用人扩大为社会公众特点:特点: P P1010国际会计师事务所:国际会计师事务所:“五大五大” “四大四大”5. 5. 中国注册会计师审计的发展状况中国注册会计师审计的发展状况两个时间:两个时间:19881988年、年、19931993年年二、发展历程的启示二、发展历程的启示1. 1. 审计动因:审计动因:经营权与所有权的分离及所引起的经
14、济经营权与所有权的分离及所引起的经济监督的需要监督的需要 理论解释:理论解释:委托代理关系中的信息不对称论及潜在委托代理关系中的信息不对称论及潜在利益冲突理论利益冲突理论2. 2. 审计是商品经济的产物,随其发展而发展(审计对审计是商品经济的产物,随其发展而发展(审计对象、方法、目标、责任的变迁)。象、方法、目标、责任的变迁)。 下列各项有关注会审计提法中,正确的有(下列各项有关注会审计提法中,正确的有( ).).A.A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离分离B.B.注册会计师审计要适应商品经济的发展注册会计师审计要适应商品经济的发
15、展C.C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展注册会计师审计随企业管理的发展而发展【答案【答案】ABCABC【解析】注会审计随商品经济的发展而发展,所以【解析】注会审计随商品经济的发展而发展,所以B B是是正确的,而正确的,而D D是错误的。是错误的。由于审计产生于两权分离所引起的经济监督的需要,由于审计产生于两权分离所引起的经济监督的需要,所以审计是经济监督的主要形式之一;所以审计是经济监督的主要形式之一;审计监督处于经济监督体系的最高层次。审计监督处于经济监督体系的最高层次。 所有权监督所有权监督 审计
16、监督审计监督 经济监督经济监督 经营管理权监督经营管理权监督4. 4. 审计关系审计关系审计与其构成要素之间的关系审计与其构成要素之间的关系见下页图见下页图 第一方关系人第一方关系人 审计人审计人 审查审查 报告结果报告结果 提供资料提供资料 委托审计委托审计 被审计人被审计人 委托经营财产委托经营财产 审计委托人审计委托人(受托经营者)(受托经营者) 承担受托责任承担受托责任 (财产所有者)(财产所有者) 第二方关系人第二方关系人 第三方关系人第三方关系人 独立性独立性: : 由审计关系决定由审计关系决定指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权,指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权,
17、不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。表现在:表现在:机构、业务工作和经济的独立机构、业务工作和经济的独立 决定了审计的生存和发展决定了审计的生存和发展 权威性:由独立性保证权威性:由独立性保证 审计的职能审计的职能 经济监督经济监督 政府审计与政府审计与 经济评价经济评价 内部审计侧重内部审计侧重 经济鉴证:经济鉴证: 民间审计侧重民间审计侧重 审计的作用审计的作用 制约性作用制约性作用 促进性作用促进性作用重难点:重难点:1 1、对注册会计师审计方法发展的理解;、对注册会计师审计方法发展的理解; 2 2、注册会计师审计与内部审计的关系。、注册会计师
18、审计与内部审计的关系。一、一、 注册会计师审计的概念注册会计师审计的概念是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。具体说明如下:具体说明如下:“依法依法”是依据是依据注册会计师法注册会计师法和注册会计师审和注册会计师审计准则;计准则;“注册会计师依法接受委托注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托,注册会计师个人不能承表会计师事务所接受委托,注册会计师个人不能承接业务;接业务; 审计对象是审计对象是“被审计单位的经济
19、活动被审计单位的经济活动”,“被审计单被审计单位位”是审计的客体,是审计的客体,“会计报表及其相关资料会计报表及其相关资料”是审是审计的内容,即被审计单位经济活动的信息载体;计的内容,即被审计单位经济活动的信息载体; 注册会计师审计的中心环节是审查,注册会计师审计注册会计师审计的中心环节是审查,注册会计师审计的实质是独立性;的实质是独立性; “发表审计意见发表审计意见”是审计的目的。是审计的目的。 注册会计师注册会计师“审计意见审计意见”只有三种,即无保留意见、只有三种,即无保留意见、保留意见和否定意见,保留意见和否定意见,但出具审计报告有四种类型,但出具审计报告有四种类型,故不能笼统地说成是
20、四种意见类型。故不能笼统地说成是四种意见类型。“无法表示意见无法表示意见”本质上不是一种审计意见,因为注册本质上不是一种审计意见,因为注册会计师未能实施必要的审计程序,未收集到充分适当会计师未能实施必要的审计程序,未收集到充分适当的审计证据,不能对会计报表是否合法、公允表示意的审计证据,不能对会计报表是否合法、公允表示意见。见。 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:对财务报表的下列方面发表审计意见:(1 1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
21、;计制度的规定编制;(2 2)财务报表是否在)财务报表是否在所有重大所有重大方面公允反映被审方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体说明如下:具体说明如下:第一个方面即合法性第一个方面即合法性不合法表面上是指会计报表不符合国家颁布的企不合法表面上是指会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度,实质上就是业会计准则和相关会计制度,实质上就是“审计审计差异差异”。第二个方面即公允性第二个方面即公允性 审计意见的作用审计意见的作用注会的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计注会的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可
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