高级财务会计-油气开采会计-ppt课件.ppt

1、第十章 油气开采会计ppt课件2第十章 油气开采会计第一节第一节 油气行业与油气开采油气行业与油气开采第二节第二节 油气资产的确认与计量油气资产的确认与计量第三节第三节 油气生产的会计处理及油气开采的披露油气生产的会计处理及油气开采的披露核心知识点：核心知识点：油气资产的确认与计量油气资产的确认与计量油气生产的会计处理油气生产的会计处理ppt课件3第一节 油气行业与油气开采l一、采掘工业和油气行业一、采掘工业和油气行业l二、油气行业生产活动与支出种类二、油气行业生产活动与支出种类ppt课件4一、采掘工业和油气行业油气行业油气行业属于采掘属于采掘工业工业指从事石油天然气勘探、开发、开采和运输销售

2、业务的行业 。上游活动上游活动 下游活动下游活动 指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够开始被销售和使用之前的各种活动。指对石油天然气进行炼制、加工、分配和销售的过程。 本章研究的范围ppt课件5二、油气行业生产活动与支出种类矿权取得阶段矿权取得阶段勘探阶段勘探阶段 开发阶段开发阶段开采阶段开采阶段矿区取得支出矿区取得支出 勘探支出勘探支出 开发支出开发支出生产成本生产成本1.对有兴趣的地区进行大面积的地质对有兴趣的地区进行大面积的地质及地球物理勘测，通常采用航空摄影及地球物理勘测，通常采用航空摄影及航空重磁力勘测的方法，随之进行及航空重磁力勘测的方法，随之进行地震普查。地震普查。

3、2.分析普查结果和有关商业情报。分析普查结果和有关商业情报。3.签署矿区租赁协议。签署矿区租赁协议。4.签署矿权分享协议。签署矿权分享协议。（1）确认可以授权勘察的区域；）确认可以授权勘察的区域；（2）勘察被认为具有石油天然气）勘察被认为具有石油天然气 储量勘探前景的特定区域，包括储量勘探前景的特定区域，包括钻探勘探井和勘探型地层实验井。钻探勘探井和勘探型地层实验井。1.钻开发井。钻开发井。2.矿区道路、桥梁建设。矿区道路、桥梁建设。3.矿区集输管线建设。矿区集输管线建设。4.天然气净化处理厂的建设等。天然气净化处理厂的建设等。1.将油气采出地面。将油气采出地面。2.油气去除杂质（如脱硫）处理

4、。油气去除杂质（如脱硫）处理。3.油气在矿区内的输送。油气在矿区内的输送。4.油气开采设施的维护。油气开采设施的维护。ppt课件6第二节 油气资产的确认与计量l一、油气资产的确认一、油气资产的确认l二、油气资产的初始计量二、油气资产的初始计量l三、油气资产的折耗三、油气资产的折耗l四、油气资产的转让四、油气资产的转让l五、油气资产的减值五、油气资产的减值ppt课件7一、油气资产的确认l（一）油气资产的含义（一）油气资产的含义指油气开采企业所拥有或者控制的指油气开采企业所拥有或者控制的井及相关设施和矿区权益井及相关设施和矿区权益。 油油气气资资产产矿区权益矿区权益井及相关设施井及相关设施F探明矿

5、区权益探明矿区权益F未探明矿区权益未探明矿区权益F油气勘探支出资本化部分油气勘探支出资本化部分F油气开发支出资本化部分油气开发支出资本化部分ppt课件8l矿区的划分应当遵循以下原则：矿区的划分应当遵循以下原则：（1）一个油气藏可作为一个矿区；）一个油气藏可作为一个矿区；（2）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；一个矿区；（3）一个独立集输计量系统为一个矿区；）一个独立集输计量系统为一个矿区；（4）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区

6、；可分为几个矿区；（5）采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个）采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区；矿区；（6）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。个矿区或矿区组内。ppt课件9油油气气资资产产的的确确认认矿区权益价值矿区权益价值为取得矿区权益而发生的成本为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。应当在发生时予以资本化。 在矿区权益取得后发生的探矿权使用费、在矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支

7、出，应当在发生时计入当期损益。出，应当在发生时计入当期损益。井及相关设施井及相关设施价值价值油气勘探支出 油气开发支出油气开发支出 钻井勘探支出 非钻井勘探支出 采用成果法 发生时计入当期损益发生时计入当期损益予以资本化，作为油气开发形成的予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本井及相关设施的成本（1）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。施成本。（2）确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探）确定该井未发现探明经济可采储量的，

8、应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。该井的支出扣除净残值后计入当期损益。（3）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。当期损益。（4）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。ppt课件10二、

9、油气资产的初始计量（一）账户的设置（一）账户的设置l油气资产：为反映油气资产的增减变化油气资产：为反映油气资产的增减变化l油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生的成本，待的成本，待符合资本化条件符合资本化条件时，再从这些账户转入时，再从这些账户转入“油气资产油气资产”账户中。账户中。l为分别反映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在为分别反映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在“油气资产油气资产”下下设置两个明细项目设置两个明细项目“油气资产油气资产矿区权益矿区权益”和和“油气资产油气资产井及相关设井及相关

10、设施施” ppt课件11（二）矿区权益取得的初始计量（1）矿区权益初始计量）矿区权益初始计量初始计量初始计量取得时的成本取得时的成本取得后发生的支出取得后发生的支出计入当期损益计入当期损益F1.申请取得申请取得F2.购买取得购买取得l探矿权使用费探矿权使用费l其他直接申请取得支出其他直接申请取得支出l土地或海域使用权支出土地或海域使用权支出l中介费中介费l采矿权使用费采矿权使用费l购买价款购买价款l中介费中介费l其他直接购买取得支出其他直接购买取得支出包括：包括：探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出ppt课件12 例例1：20

11、072007年年1 1月月1 1日，经日，经国家有关部门批准，中国国家有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属石油天然气集团公司所属某子公司申请取得某矿区某子公司申请取得某矿区权益，共发生各种支出权益，共发生各种支出25 25 800 000800 000元，款项以银行元，款项以银行存款支付。存款支付。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益 25 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 800 000 例例2：2007年年2月月1日，中日，中国石油天然气集团公司所国石油天然气集团公司所属某子公司通过外购方式属某子公司通过外购方式取得某矿区权益，

12、支付银取得某矿区权益，支付银行存款行存款23 200 000元。元。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益 23 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 200 000ppt课件13l3.其他方式取得的矿区权益其他方式取得的矿区权益（1）投资者投入的矿区权益：）投资者投入的矿区权益：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 按照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分按照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分 资本公积资本

13、公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）差额差额 （2）通过债务重组取得的矿区权益）通过债务重组取得的矿区权益借：油气资产借：油气资产 坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 银行存款银行存款 应交税费应交税费 借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失或贷：营业外收入债务重组损失或贷：营业外收入债务重组收益债务重组收益例例3 3：20082008年年5 5月月2020日，中国石油天然气日，中国石油天然气集团公司所属某子公司销售一批产品给集团公司所属某子公司销售一批产品给甲公司，开出的增值税专用发票上注明甲公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为2 000 2 000

14、 000000元，增值税销项元，增值税销项税额为税额为340 000340 000元；产品已发出，款项尚元；产品已发出，款项尚未收到。未收到。20082008年年8 8月月2020日，甲公司由于遭日，甲公司由于遭受自然灾害，资金周转困难，无法按合受自然灾害，资金周转困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，该公司同规定偿还债务，经双方协议，该公司同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，矿区权益的公允价值为矿区权益的公允价值为2 100 0002 100 000元。假元。假设该公司在接受矿区权益过程中发生相设该公司在接受矿区权益过程中发生相关杂费关杂费10 00010

15、 000元，以银行存款支付；该元，以银行存款支付；该公司没有为该项应收账款计提坏账准备；公司没有为该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易过程没有发生除运杂费以债务重组交易过程没有发生除运杂费以外的其他相关税费。外的其他相关税费。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益 2 100 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 250 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 340 000 银行存款银行存款 10 000ppt课件14（3）通过非货币性资产交换取得的矿区权益l例例4：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换

16、：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为288 000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为360 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 第一步，计算换出资产库存商品的增值税销项税额第一步，计算换出资产库存商品的增值税销项税额

17、 根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出资产库存商品的增值税销项税额为换出资产库存商品的增值税销项税额为360 00017%61 200元元 第二步，会计分录第二步，会计分录 借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益 421 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额) 61 200 借：主营业务成本借：主营业务成本 288 000 贷：库存商品贷：库

18、存商品 288 000ppt课件15（三）矿区权益的转换l未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的：探明矿区（组）的： 借：油气资产借：油气资产探明矿区权益探明矿区权益 贷：油气资产贷：油气资产未探明矿区权益未探明矿区权益l未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，

19、计入当期损益量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益 ： 借：勘探费用借：勘探费用 贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出ppt课件16（四）井及相关设施的初始计量 油气勘探支出油气勘探支出油气开发支出油气开发支出发生时：计入发生时：计入“油气勘探支出油气勘探支出”符合资本化条件时：转入符合资本化条件时：转入“油气资产油气资产”发生时：计入发生时：计入“油气开发支出油气开发支出”符合资本化条件时：转入符合资本化条件时：转入“油气资油气资产产”井及相关井及相关设施的初设施的初始计量始计量油气勘探支出：油气勘探支出：企业在勘探过程中发生的支出，应当：企业在勘探过程中发生的支出，应当：借：油气勘探支出借：

20、油气勘探支出 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出： 借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施 贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出： 借：勘探费用借：勘探费用 贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出油气开发支出油气开发支出 ：企业应当根据油气开发过程中发生的支出：企业应当根据油气开发过程中发生的支出： 借：油气开发支出借：油气开发支出 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等

21、贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等开发工程达到预定可使用状态时：开发工程达到预定可使用状态时：借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施 贷：油气开发支出贷：油气开发支出ppt课件17l例例5：2007年年1月月1日日6月月30日，中国石油天然气集团公司所属日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在勘探过程中发生工程人员工资某子公司在勘探过程中发生工程人员工资8 000 000元、机械设元、机械设备折旧费备折旧费4 000 000元、其他支出元、其他支出2 000 000元（以银行存款支元（以银行存款支付）。探明储量的勘探作业结束，结转相关应资本化的勘探支付）。探明储量的勘探作业结束，

22、结转相关应资本化的勘探支出出12 000 000元，其余的不符合资本化条件。元，其余的不符合资本化条件。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气勘探支出借：油气勘探支出 14 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 银行存款银行存款 2 000 000借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施 12 000 000 勘探费用勘探费用 2 000 000 贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出 14 000 000ppt课件18l例例6：2007年年4月月1日日6月月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公日，中国石油

23、天然气集团公司所属某子公司在油气开发过程中发生职工工资司在油气开发过程中发生职工工资540 200元，机械设备折旧费元，机械设备折旧费408 000元，其他支出元，其他支出328 800元（以银行存款支付）。假定元（以银行存款支付）。假定6月月30日，开日，开发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 借：油气开发支出借：油气开发支出 1 277 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 540 200 累计折旧累计折旧 408 000 银行存款银行存款 328 800 借：油气资产借：油气资产井及相关

24、设施井及相关设施 1 277 000 贷：油气开发支出贷：油气开发支出 1 277 000ppt课件19（四）弃置义务的确认与计量l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。 l企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，使用寿命内，按照预计负债的摊余成

25、本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。应当在发生时计入财务费用。ppt课件20l例例7：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产和销售。和销售。2007年年12月月31日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为用，预计使用寿命为10年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用20 000 000元。该公司采用的元。该公司

26、采用的折现率为折现率为10%。l与弃置费用有关的会计处理为：与弃置费用有关的会计处理为： （1）2007年年12月月31日按弃置费用的现值计入油气资产原价。日按弃置费用的现值计入油气资产原价。借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施 1156620（3000 0000.38554） 贷：预计负债贷：预计负债油气井弃置费用油气井弃置费用 1156620ppt课件21（2）2008年年12月月31日至日至2017年年12月月31日利息费用的计算见日利息费用的计算见表表年度年度利息费用利息费用（1）=（2）10%预计负债账面价值预计负债账面价值（2）=上期（上期（2）+（1）20071 15

27、6 6202008115 6621 272 2822009127 228.201 399 510.202010139 951.021 539 461.222011153 946.121 693 407.342012169 340.731 862 748.072013186 274.812 049 022.882014204 902.292 253 925.172015225 392.522 479 317.692016247 931.772 727 249.462017272 724.952 999 974.41（注）（注）合合 计计1 843 354.20利息费用计算表利息费用计算表 单位：

28、元单位：元ppt课件22l2008年年12月月31日确认利息费用的会计处理如下：日确认利息费用的会计处理如下： 借：财务费用借：财务费用 115 662 贷：预计负债贷：预计负债油气井弃置费用油气井弃置费用 115 662l2009年至年至2017年确认利息费用的会计处理同年确认利息费用的会计处理同2008年的方法。年的方法。ppt课件23三、油气资产的折耗（一）油气资产（一）油气资产折耗的范围折耗的范围是指油气资产随着当期开发进是指油气资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本中的价值。（油气）成本中的价值。矿区权益矿区权益井及相关设施井及相关设施探明矿区

29、权益探明矿区权益未探明矿区权益未探明矿区权益 不计折耗不计折耗ppt课件24（二）油气资产折耗的方法产量法产量法年限平均法年限平均法 该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。取得成本和井及相关设施成本计提折耗。 （1）探明矿区权益折耗额的计算公式）探明矿区权益折耗额的计算公式探明矿区权益折耗额探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值探明矿区权益账面价值探探明矿区权益折耗率明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量探明矿区当期产量/（探明矿（探明矿区期末探明经济可采储量区期末探明经济可采储量+

30、探明矿区当期产量）探明矿区当期产量）（2）井及相关设施折耗额的计算公式）井及相关设施折耗额的计算公式矿区井及相关设施折耗额矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施期末矿区井及相关设施账面价值账面价值矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量矿区当期产量/（矿区期（矿区期末探明已开发经济可采储量末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量）矿区当期产量）又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。 ppt课件25l例例8：2007年年12月月31日，中国石油天然气集团公司

31、所属某子公司于日，中国石油天然气集团公司所属某子公司于2007年取得的已探明矿区权益账面价值为年取得的已探明矿区权益账面价值为80 000 000元。探明矿区元。探明矿区当期产量为当期产量为200万吨，探明矿区期末探明经济可采储量为万吨，探明矿区期末探明经济可采储量为2 300万吨。万吨。l该公司计算折耗额如下：该公司计算折耗额如下： 探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=200/（200+2300）=8% 探明矿区权益折耗额探明矿区权益折耗额=800000008%= 6400000（元）（元） ppt课件26（三）油气资产折耗的会计处理 l企业按期（月）计提油气资产的折耗时：企业按期（月）计

32、提油气资产的折耗时： 借：生产成本借：生产成本 贷：累计折耗贷：累计折耗l例例9，接例，接例82007年年12月月31日，该公司计算出的探明矿区权益的日，该公司计算出的探明矿区权益的折耗额为折耗额为6 400 000元，计算出的井及相关设施折耗额为元，计算出的井及相关设施折耗额为3 200 000元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 借：生产成本借：生产成本油气资产折耗费油气资产折耗费 9 600 000 贷：累计折耗贷：累计折耗矿区权益折耗矿区权益折耗 6 400 000 累计折耗累计折耗井及相关设施折耗井及相关设施折耗 3 200 000ppt课件27四、油气资产的转让（一）

33、转让探明矿区权益（一）转让探明矿区权益转让全部转让全部探明矿区探明矿区权益权益转让部分转让部分探明矿区探明矿区权益权益将转让所得与矿区权益账面将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益 按照转让权益和保留权益的公按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。 借：银行存款借：银行存款 价款价款 累计折耗累计折耗按照转让矿区权益已计提的折耗按照转让矿区权益已计提的折耗 油气资产减值准备油气资产

34、减值准备 按照转让矿区权益已计提的减值准备按照转让矿区权益已计提的减值准备 贷贷:油气资产油气资产按照转让矿区权益的账面原价按照转让矿区权益的账面原价 借：营业外支出借：营业外支出 或或 贷：营业外收入贷：营业外收入差额差额ppt课件28例例10：l2008年年6月月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某探明日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某探明矿区权益，收到价款矿区权益，收到价款12 300 000元。元。l该矿区权益已计提折耗该矿区权益已计提折耗4 200 000元，已计提减值准备元，已计提减值准备1 110 000元，账面元，账面原价为原价为14 400 00

35、0元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 12 300 000 累计折耗累计折耗矿区权益折耗矿区权益折耗 4 200 000 油气资产减值准备油气资产减值准备 1 110 000 贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益 14 400 000 营业外收入营业外收入 2 210 000ppt课件29（二）转让未探明矿区权益1.转让单独计提减值准备的未探明矿区权益转让单独计提减值准备的未探明矿区权益转让单独计提转让单独计提减值准备的全减值准备的全部未探明矿区部未探明矿区权益的权益的 转让单独计提转让单独计提减值准备的部减值准备的部分未探明矿区分未探明矿区权益的权

36、益的 将转让所得与未探明矿区权将转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当益账面价值的差额，计入当期损益。期损益。 如果转让所得大于矿区权如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计益账面价值，将其差额计入当期损益入当期损益 如果转让所得小于矿区权益账面如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。账面价值，不确认损益。ppt课件30l例例11：2008年年8月月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某未探明矿区权益，收到价款定转让某未探明矿区权益，收到价款5 000 000元。

37、该矿区权益已元。该矿区权益已计提减值准备计提减值准备1 000 000元，账面原价为元，账面原价为4 000 000元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 油气资产减值准备油气资产减值准备 1 000 000 贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益 4 000 000 营业外收入营业外收入 2 000 000假定该公司转让价格为假定该公司转让价格为2 000 000元，则该公司的会计处理为：元，则该公司的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益 2 000 000ppt课件3

38、12.转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益 企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与益。转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿

39、区权益账面价值的差额，计入当期损益。未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。ppt课件32借：银行存款借：银行存款照转让矿区权益获得的价款照转让矿区权益获得的价款 贷：油气资产贷：油气资产按照转让矿区权益的账面原价按照转让矿区权益的账面原价 营业外收入营业外收入按照借方余额大于贷方余额的差额按照借方余额大于贷方余额的差额在部分转让且转让所得小于矿区权益账面价值的情况下：借：在部分转让且转让所得小于矿区权益账面价值的情况下：借：银行存款银行存款按照转让矿区权益获得的价款按照转让矿区权益获得的价款 贷：油气资产贷：油气资产ppt课件33五、油气资产的减值（一）探明矿区权益和井及相关设施的减值（

40、一）探明矿区权益和井及相关设施的减值（二）未探明矿区权益的减值（二）未探明矿区权益的减值企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：油气资产减值准备贷：油气资产减值准备应当至少每年进行一次减值测试应当至少每年进行一次减值测试 未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至单个矿区权益的账面价值。单个矿区权益的账面价值。未探

41、明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。ppt课件34例例12：l2008年年12月月31日，中国石油天然气集团公司所属某子公司对某矿区权益日，中国石油天然气集团公司所属某子公司对某矿区权益进行减值测试时发现其可能发生减值，计算确定的可收回金额为进行减值测试时发现其可能发生减值，计算确定的可收回金额为60 000 000元，该矿区权益的账面价值为元，该矿区权益的账面价值为80 000 000元。元。 该公司的会计处理为：该公司的会计处理为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 000 贷：油气资产减值准备贷：油气资产减值准备 20 000 0

42、00ppt课件35第三节 油气生产的会计处理及油气开采的披露l一、油气生产成本的构成一、油气生产成本的构成l二、油气生产成本的会计处理二、油气生产成本的会计处理l三、油气开采的披露三、油气开采的披露ppt课件36一、油气生产成本的构成l1.操作费用项目l2.固定资产折旧、油气资产折耗 固定资产折旧主要指油气企业拥有的油气生产辅助设备及设施的折旧。油气资产折耗主要指矿区权益和井及相关设施的折耗。（1）直接材料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等）直接材料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种材料。生产设施的各种材料。（2）直接燃料，指油气生产过程中

43、直接耗用于油气水井、计量站、中转站等）直接燃料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种燃料。生产设施的各种燃料。（3）直接动力，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等）直接动力，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的电费等。生产设施的电费等。（4）生产及管理人员薪酬，指油气生产过程中直接从事油气水井、计量站、）生产及管理人员薪酬，指油气生产过程中直接从事油气水井、计量站、中转站等生产设施维护管理人员的工资、奖金、津贴、补贴以及中转站等生产设施维护管理人员的工资、奖金、津贴、补贴以及“五险一金五险一金”等。等。（5）驱油物注入费，

44、指为提高采收率对油气层进行注水、注气或注入化学物）驱油物注入费，指为提高采收率对油气层进行注水、注气或注入化学物所发生的费用。所发生的费用。（6）井下作业费，指为提高油、气、水井生产能力及维护油、气、水井正常）井下作业费，指为提高油、气、水井生产能力及维护油、气、水井正常作业而发生的井下技术措施费用及维护作业费用。作业而发生的井下技术措施费用及维护作业费用。（7）测井试井费，指油气生产过程中为掌握油气田地下油气水分分布动态而）测井试井费，指油气生产过程中为掌握油气田地下油气水分分布动态而发生的监测费用。发生的监测费用。（8）维护及修理费，指为了维持油气生产的正常运行，保证地面设施设备原）维护及

45、修理费，指为了维持油气生产的正常运行，保证地面设施设备原有的生产能力，对地面设施设备进行维护、修理所发生的费用。有的生产能力，对地面设施设备进行维护、修理所发生的费用。（9）稠油热采费，指为开采稠油采取蒸气吞吐、汽驱或其他热采方式而发生）稠油热采费，指为开采稠油采取蒸气吞吐、汽驱或其他热采方式而发生的生产蒸汽、注入蒸汽、保温等费用。的生产蒸汽、注入蒸汽、保温等费用。（10）轻烃回收费，指从原油、天然气中回收轻烃产品所发生的费用。）轻烃回收费，指从原油、天然气中回收轻烃产品所发生的费用。（11）油气处理费，指油气生产过程中对油、气、水等混合物分离发生的费用。）油气处理费，指油气生产过程中对油、气

46、、水等混合物分离发生的费用。（12）天然气净化费，指利用天然气净化装置对已产出的天然气加工成商品所）天然气净化费，指利用天然气净化装置对已产出的天然气加工成商品所发生的各项费用。发生的各项费用。（13）运输费，指为油气生产提供运输服务发生的车辆养路费、河道养护费、）运输费，指为油气生产提供运输服务发生的车辆养路费、河道养护费、单井拉油运输费等。单井拉油运输费等。（14）其他费用，指除上述费用以外直接用于油气生产的各种费用。）其他费用，指除上述费用以外直接用于油气生产的各种费用。ppt课件37二、油气生产成本的会计处理l油气生产成本主要是计算所开采的石油、天然气的成本，也就是油气油气生产成本主要

47、是计算所开采的石油、天然气的成本，也就是油气企业生产产品的成本。石油、天然气成本计算以区块为对象，按照企业生产产品的成本。石油、天然气成本计算以区块为对象，按照区区块块和和成本项目成本项目归集和分配各项费用，分别计算各项成本。这与一般制归集和分配各项费用，分别计算各项成本。这与一般制造业计算成本的程序和方法大致相同。造业计算成本的程序和方法大致相同。 ppt课件38三、油气开采的披露企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息：息：l1拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据，也就是拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据，也就是说，企

48、业应当在附注中披露国内、国外的油气储量的年初说，企业应当在附注中披露国内、国外的油气储量的年初数、年末数。数、年末数。l2当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额，也就是说，企业应当在附注和油气开发各项支出的总额，也就是说，企业应当在附注中披露当期国内、国外矿区权益的取得成本总额、油气勘中披露当期国内、国外矿区权益的取得成本总额、油气勘探支出总额和油气开发成本总额。探支出总额和油气开发成本总额。l3探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法

49、；与油气开采活动相关和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法。金额及其计提方法。ppt课件39第十一章 保险合同会计核心知识点：核心知识点：原保险合同和再保险合同原保险合同和再保险合同收入、费用、准备金的确认、计量收入、费用、准备金的确认、计量第一节第一节 原保险合同会计原保险合同会计第二节第二节 再保险合同会计再保险合同会计ppt课件40第一节第一节 原保险合同会计原保险合同会计原保险合同收入的确认与计量原保险合同收入的确认与计量原保险合同成本的确认与计量原保险合同成

50、本的确认与计量原保险合同准备金的确认与计量原保险合同准备金的确认与计量一、原保险合同概述一、原保险合同概述二、原保险合同收入二、原保险合同收入三、原保险合同准备金三、原保险合同准备金四、原保险合同成本四、原保险合同成本五、原保险合同列报与披露五、原保险合同列报与披露主要知识点主要知识点ppt课件41一、原保险合同概述 发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。应当确定保险人承担了保险风险。定义定义确定确定 原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生