行政事业单位内部控制规范与报告解读ppt课件.pptx
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1、行政事业单位行政事业单位内部控制规范解读内部控制规范解读1一、行政事业单位为什么需要内部控制?一、行政事业单位为什么需要内部控制?二、行政事业单位内部控制相关政策二、行政事业单位内部控制相关政策三、三、行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范总则总则四、内部控制风险评估与控制环境四、内部控制风险评估与控制环境五、内部控制主要内容五、内部控制主要内容 (业务层面)(业务层面)六、六、行政事业单位内部控制报告管理制度行政事业单位内部控制报告管理制度主主 要要 内内 容容2一、行政事业单位为什么需要内部控制?一、行政事业单位为什么需要内部控制? 为了进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范内
2、为了进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范内部控制,加强廉政风险防控机制建设。部控制,加强廉政风险防控机制建设。 行政事业单位内控失效,经济犯罪、形式主义、官僚主义、享乐主义和奢靡之风、贪腐之风盛行。与权力集中、控制无效、政治制度改革相关。加强和完善行政事业单位的内部控制建设刻不容缓。3大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼山西柳林县(贫困县)人民政府大楼 山东泰安市人民政府大楼 4没有最好,只有更好!没有最好,只有更好!哈尔滨市超气派的政府大楼,据说花费18亿 5美国的政府大楼美国的政府大楼美国佛罗里达州宝石岛市政厅美国科罗拉多州市政厅,1907年的建
3、筑用到现在. 67审计年年查,年年有违规资金审计署对2008年度中央预算执行和其他财政收支进行了审计。共审计55个中央部门,延伸审计285个所属单位,发现违规资金40.5亿元,损失浪费问题4.67亿元。2012年1月至11月,审计署对中央扩大内需项目进行了审计,查出违规问题金额2,347亿元。7二、行政事业单位内部控制相关政策二、行政事业单位内部控制相关政策8 120082008年年6 6月月2828日日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范,要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。 220102
4、010年年4 4月月2626日日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引。企业内部控制基本规范及其配套指引,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 9 3为了促进行政事业单位加强和规范内部控制,提高内部管理水平和风险防范能力,推进廉政建设,维护社会公众利益,根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法和其他有关法律法规,财政部制定了行政事业单位内部控制规范(试行)行政事业单位内部控制规范(试行)。20122012年年1111月月2929日公布,自日公布,自20142014年年1 1月月1 1日起施行
5、日起施行。10 4.20154.2015年年1212月月2121日日,财政部以财会201524号印发关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见。该意见分总体要求、主要任务、保障措施3部分。11 5为全面推进行政事业单位加强内部控制建设,根据财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见(财会201524号)和行政事业单位内部控制规范(试行)(财会201221号)的有关要求,财政部制定了行政事业单位内部控制报告行政事业单位内部控制报告管理制度(试行)管理制度(试行),于20172017年年3 3月月1 1日起日起施行。12三、行政事业单位内部控制规范总则三、行政事业单位内部控制规范总则
6、13内控的五个目标内控的五个目标促进实现发展战略提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务的效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证单位资产安全完整合理保证单位经营管理合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整14内部控制的基本原则内部控制的基本原则内部控制的制定、实施讲求科学性全面性原则制衡性原则重要性原则适应性原则15全面性原则全面性原则 内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程全过程,实现对经济活动的全面控制全面控制。 例如: 培训部的小金库。机关单位内部控制完善、实施有效,但所属机构管理
7、混乱,藏污纳垢,还是问题很大。 16重要性原则 在全面控制的基础上,内部控制应当关注单位重要经重要经济活动济活动和经济活动的重大风险重大风险。 案例: 卞中案件 普通会计贪污2个多亿,前无古人,希望后无来者。卞中利用了四个细节:混岗、利用转拨资金、下班前5分钟、夹在大堆单子里、抢电话。 17制衡性原则 内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督相互制约和相互监督。河北省邯郸县的村民将“民主理财章”劈成了三瓣儿,命名为“三段章”,分别由选举产生的民主理财小组成员保管。村级财务下账报销时,必须经理财小组成员逐笔审计,分别盖章,三章合一后村支书方能签字批准。暗合
8、“分权制衡”的原理。真正实现了从结果公开到过程公开、从专制决策到民主决策、从纵向监督到横向监督、从对上负责到对下负责的转变。18适应性原则 内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况符合国家有关规定和单位的实际情况,并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高,不断修订和完善不断修订和完善。内部控制不能拷贝,也不能克隆。别人的成功经验,拿过来不一定能用。在不同时期、不同阶段、外部环境的变化、战略目标的调整等,内部控制要随之变动。19总体要求 单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况适合本单位实际情况的内部控制体系,并组织实施。20内部控制具体工作内部控制具体工作21梳理单位各类经
9、济活动的业务流程选择风险应对策略选择风险应对策略系统分析经济活动风险,确定风险点确定风险点建立健全单位各项内部管理制度督促相关工作人员认真执行 四、行政事业单位内部控制风险评估与四、行政事业单位内部控制风险评估与控制环境控制环境22风险评估风险评估原则要求:原则要求:1.单位应当建立经济活动风险定期定期评估机制,对经济活动 存在的风险进行全面、系统和客观评估。 审计署:跟着市场热点走、跟着制度漏洞走、跟着大额审计署:跟着市场热点走、跟着制度漏洞走、跟着大额资金走。资金走。232. 经济活动风险评估至少每年进行一次至少每年进行一次;外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的,应及时对经济活动风
10、险进行重估。 例如:基本建设项目风险、大额采购风险、招收录用风例如:基本建设项目风险、大额采购风险、招收录用风险、考核考察提拔风险、资金资产管理风险等。险、考核考察提拔风险、资金资产管理风险等。风险评估风险评估原则要求:原则要求:24风险评估风险评估原则要求:原则要求:3. 单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小成立风险评估工作小组,单位领导担任组长组,单位领导担任组长。 杠杆原理:单位领导是内部控制的核心,内部控制设计和执行的好坏领导是关键。 经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子,作为完善内部控制的依据。 25单单位层风位层风险评估应重点关注险评估应重点关注(一
11、)内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部 门或牵头部门;是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。 例如:有例如:有内部控制、风险管理、内部审计部门内部控制、风险管理、内部审计部门,但形,但形同虚设同虚设,人员不,人员不支持,各部门不配合支持,各部门不配合,于是解,于是解决问题难,没有积极决问题难,没有积极性性。26(二)内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、 监督是否实现有效分离;权责是否对等;是否建立健全议事决策机制、 岗位责任制、内部监督等机制。单单位层风位层风险评估应重点关注险评估应重点关注27议事决策机制岗位责任制内部监督机制单位风险评估应重点关注单
12、位风险评估应重点关注(三)内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全; 执行是否有效。(四)内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制;工作人员是否具备相应的资格和能力。 “好制度可以把坏人变成好人,坏制度可以把好人变成坏人。好制度可以把坏人变成好人,坏制度可以把好人变成坏人。”例:内例:内蒙古赤峰银行金库管理员,不轮岗、不休假蒙古赤峰银行金库管理员,不轮岗、不休假、内部管理失、内部管理失控控导致严重经济犯罪导致严重经济犯罪。28单位风险评估应重点关注单位风险评估应重点关注(五)财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的国家统一的会计制会计制度度对经
13、济业务事项进行账务处理;是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。 现现在行政事业单位类型多,经济业务复杂(出租、经在行政事业单位类型多,经济业务复杂(出租、经营、各种收费、资产管理、税收、不同服务等),管营、各种收费、资产管理、税收、不同服务等),管理好核算准确有难度。单位有自己的小算盘,有的故理好核算准确有难度。单位有自己的小算盘,有的故意弄乱好浑水摸鱼。意弄乱好浑水摸鱼。29业务层面风险评估应当关注业务层面风险评估应当关注(一)预算管理情况。 包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分,预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应;是否按照批复的额度和开支范围执行预算,
14、进度是否合理, 是否存在无预算、超预算支出等问题;决算编报是否真实、完整、准确、及时。30业务层面风险评估应当关注哈哈佛大佛大学有两个为期学有两个为期2020年的研究课题:年的研究课题:一是选择一个毕业班的学生,填写自己的职业目标和规划。一是选择一个毕业班的学生,填写自己的职业目标和规划。2020年年后调查发现,有明确目标具体规划的大部分都比较成功,反之后调查发现,有明确目标具体规划的大部分都比较成功,反之成功的少。成功的少。二是选择二是选择100100个小型企业调查是否实行预算管理,个小型企业调查是否实行预算管理,2020年后再看这年后再看这些企业,凡是实行预算管理的,基本都发展的比较好,没
15、有的些企业,凡是实行预算管理的,基本都发展的比较好,没有的许多都不存在了。许多都不存在了。31业务层面风险评估应当关注(二)收支管理情况。包括收入是否实现归口管理是否实现归口管理,是否按照规 定及时向财会部门提供收入的有关凭据提供收入的有关凭据,是否按照规定保管和使用印 章和票据等;发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、 合法性,是否存在使用虚假票据套取资金的情形。 例例:某市活动中心老会计贪污:某市活动中心老会计贪污500500万案。中心正式员人很少,大万案。中心正式员人很少,大量的临时工,薪酬支量的临时工,薪酬支付本应作为内付本应作为内控的重点控的重点,但领,但领导感情导感情上上
16、对老会计有对老会计有朴素的信任朴素的信任感,老感,老会计造会计造假无人怀疑也无人发现假无人怀疑也无人发现,一次他的好朋友看到薪酬一次他的好朋友看到薪酬表后,表后,真相大白真相大白。32业务层面风险评估应当关注(三)政府采购管理情况。 包括是否按照预算和计划组织政府计划组织政府采购采购业务业务;是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序执行验收程序;是否按照规定保存政府采购业务相关档案保存政府采购业务相关档案。 33业务层面风险评估应当关注(四)资产管理情况。 包括是否实现资产归口管理归口管理并明确使用责任明确使用责任;是否定期对资产进行清查盘点清查盘点,对账实不符的情况及时进行处理; 是否按照
17、规定处置资产按照规定处置资产。 例:科技部门人员流失,带走专利技术。例:科技部门人员流失,带走专利技术。34业务层面风险评估应当关注(五)建设项目管理情况。 包括是否按照概算投资;是否严格履行审核审批程序;是否建立有效的招投标控制机制;是否存在截留、 挤占、挪用、套取建设项目资金的情形;是否按照规定保存建设项目 相关档案并及时办理移交手续。35业务层面风险评估应当关注(五)建设项目管理情况。例:天津市宝坻区检察院针对京沈高速公路宝坻段沿线建设中发生的违法违纪经济犯罪情况进行了专项调研,事实触目惊心,发人深省。在3737公里路段的建设中,竟有公里路段的建设中,竟有3737名乡镇干部受到名乡镇干部
18、受到党纪政纪处分或追究刑事责任党纪政纪处分或追究刑事责任,平均每铺设1公里公路就有1名干部随之被查处。36业务层面风险评估应当关注(六)合同管理情况。包括是否实现合同归口管理合同归口管理;是否明确应明确应签订合同的经济活动范围和条件签订合同的经济活动范围和条件;是否有效监控监控合同履行情况,是否建立合同纠纷协调机制纠纷协调机制。 例例:某地政府采购部门:某地政府采购部门,内控制,内控制度要求内度要求内审部门介审部门介入采购合同审入采购合同审计,计, 审计合同价格、数量、供应商、风险,是创新,提升了管审计合同价格、数量、供应商、风险,是创新,提升了管理水平。理水平。37控控制环境制环境 机机关单
19、位要根据国家有关关单位要根据国家有关法律法规和单位的具体情法律法规和单位的具体情况,建立规范的议事规则况,建立规范的议事规则,明确决策、执行、监督,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,等方面的职责权限,形成形成科学有效的职责分工和制科学有效的职责分工和制衡机制衡机制。控。控制环境是内部制环境是内部控制的基础。控制的基础。 38组织组织结构结构决策决策制衡制衡岗位岗位责任责任人力人力资源资源会计会计控制控制信息信息系统系统控控制环境制环境组织机构组织机构: 单单位应当位应当单独设置内部控制职能部门单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵或者确定内部控制牵头部门,负责组织协调内部控制工作。同时
20、,应当充分发挥头部门,负责组织协调内部控制工作。同时,应当充分发挥财财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门等部门或岗位在内部控制中的作用。或岗位在内部控制中的作用。 组组织结构反映权力结构、资源分配结构、制约关系。改变织结构反映权力结构、资源分配结构、制约关系。改变组织结构是解组织结构是解决问题决问题的最好方法。的最好方法。39控控制环境制环境决策制衡机制决策制衡机制: 单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离决策、执行和监督应当相互分离。单位应当单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策建立健全集体研究、专
21、家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。机制。重大经济事项的内部决策,应当由单位领导班子集体研究决定。 重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定, 一经确定,不得随意变更。、40执行执行监督监督决策决策控制环境岗位责任制岗位责任制: 单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制,明确岗 位职责及分工,确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度,明单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度,明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施制措施。 关关键岗键岗位:预位:预
22、算业务管理、收支业务管理、政算业务管理、收支业务管理、政府采府采购业务管购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位济活动的关键岗位。41控控制环境制环境人力资源政策:人力资源政策: 内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育,不断提升其业务水平和综合素质。 例如:例如: 政政府重要机关、单位,招收工作人员,填写一个非常府重要机关、单位,招收工作人员,填写一个非常复杂、内容充实的表格,然后详细调查,有一项内容不实,取复杂、内容充实的
23、表格,然后详细调查,有一项内容不实,取消资格。消资格。招收讲诚信、有良好品格的人招收讲诚信、有良好品格的人。42控控制环境制环境会计控制:会计控制: 单位应当根据中华人民共和国会计法的规定建立会计机构,配备具有相应资格和能力的会计人员。 单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告,确保财务信息真实、完整。 例如:个例如:个人所得税代扣代缴,熟人、亲人不扣或少扣,单位光人所得税代扣代缴,熟人、亲人不扣或少扣,单位光扣不交。资产出租、服务收入、管理收费等不入账扣不交。资产出租、服务收入、管理收费等不入账。43控控制环境制环境信息系统管理:信息系统管理
24、: 单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。 对信息系统建设实施归口管理,将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中,减少或消除人为操纵因素,保护信息安全。 例例:重庆医科大学附属二院会计王某利用替出纳代班:重庆医科大学附属二院会计王某利用替出纳代班之际,修改收入登记表、收入日报表贪污之际,修改收入登记表、收入日报表贪污7373万元,万元,20122012年更新系统软件,核对原始单据被发现年更新系统软件,核对原始单据被发现。44缺乏内部控制的后果:“小会计”玩转2 2亿元20042004年年1010月月1818日日, ,北京市第一中级人民法北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员
25、会会计卞院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。中贪污挪用公款一案。1995199520032003年的年的8 8年贪污和挪用年贪污和挪用2626笔,近笔,近2 2亿元亿元, , 占整个基金会年掌控经费的占整个基金会年掌控经费的1/10 1/10 。被判处死缓被判处死缓, ,剥夺政治权利终身剥夺政治权利终身, ,并处没收并处没收个人全部财产。个人全部财产。卞中其人:其貌不扬;独来独往;沉默寡言;对女友宣称自己是中国首富45大戏如何上演? 内控缺陷:内控缺陷:经费管理处无人监督、查账,一人掌控,经费管理处无人监督、查账,一人掌控,1414年没有内部审计,基金委严重失察年没有内部审计
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