企业所得税汇算清缴培训课件-(1).pptx

1、2018企业所得税新政及年度纳税申报表2018年4月2017年企业所得税相关新政 第一类：政策延续类新政第一类：政策延续类新政 1、关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201722号） 2、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税【2017】23号） 3、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税【2017】41号） 4、关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知（财税【2017】44号） 5、关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税【2017】46号） 6、关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有

2、关税收政策的通知（财税【2017】49号） 第二类：加大优惠政策力度类新政第二类：加大优惠政策力度类新政 1、关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告（2017年18号） 2、关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税【2017】34号） 3、关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017年40号） 4、关于加强企业研发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知（税总发【2017】106号） 5、科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政2017115号） 6、科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费

3、用加计扣除政策落实工作的通知（国科发政2017211号） 7、关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（2017年24号） 8、关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税【2017】43号） 9、国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告（2017年第23号） 10、关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知（财税【2017】79号） 11、财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部 环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知（财税【2017】71号） 12、关于创业投资企业和天使投资

4、个人有关税收试点政策的通知（财税【2017】38号） 13、关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告（2017年20号） 14、关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知（财税【2017】88号） 15、关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告（2018年3号） 三、其他类新政 16、财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知（财税【2017】60号） 17、关于小额贷款公司有关税收政策的通知（财税【2017】48号） 18、关于2016年度第二批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告（20

5、17年69号） 19、关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告（2017年34号） 20、关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告（2017年37号） 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税201815号）一、2017企业所得税申报表全新改版 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）的公告（国家税务总局公告2017年第54号） 为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及有关政策，现将中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）予以发布，适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。国家税务总局关于

6、发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告（国家税务总局公告2014年第63号）、国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告（国家税务总局公告2016年第3号）同时废止 修改报表的背景： 随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，年度纳税申报表（A类，2014年版）已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（以下

7、简称年度纳税申报表（A类，2017年版） 二、修订原则 为符合纳税人填报习惯，年度纳税申报表（A类，2017年版）在保持年度纳税申报表（A类，2014年版）整体架构不变的前提下，遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，进一步优化纳税人填报体验，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，在填报服务上做“乘法”。 报表结构更合理、落实政策更精准、填报过程更便捷 三、主要变化 （一）根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整 为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了 1、捐赠支出及纳税调整明细表（A105070） 2、研发

8、费用加计扣除优惠明细表（A107012） 3、高新技术企业优惠情况及明细表（A107041） 4、软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）等表单 调整了以下附表 1、期间费用明细表（A104000） 2、纳税调整项目明细表（A105000）、 3、企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100）、 4、特殊行业准备金及纳税调整明细表（A105120）、 5、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011） 6、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）等表单的部分数据项 （二）对部分表单进行了精简（减少的报表四张）（二）对部分表单进行了精简（减少的

9、报表四张） 1、固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081） 2、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091） 3、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（A107012） 4、金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（A107013） （三）对部分表单的数据项进行了调整和优化 1、企业基础信息表（A000000） 2、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080） 3、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）4、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）5、所得减免优惠明细表（A107020） 6、减免所得税优惠明细表（A107040）

10、7、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010） （四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确 1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000） 2、职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050） 3、企业所得税弥补亏损明细表（A106000） 4、境外所得税收抵免明细表（A108000） 5、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010） 6、境外分支机构弥补亏损明细表（A108020） 7、跨年度结转抵免境外所得税明细表（A108030） 8、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）2017版年度纳税申报表表数变化 问题

11、：年度纳税申报表这么多张表，我家到底要填报多少张？ 至少8张！无论是否有调整都必填报！ 其他的视企业的具体业务选择填报。 关注什么样的企业填报什么样的年度申报表 核定征收企业：B表 分支机构：1、实行汇总纳税的分支机构 2、不实行分配税款的汇总纳税企业 非总分机构及总机构：A表 问题：我家是分支机构，但不汇总纳税，填报什么表？二、基础信息表如何填报及注意事项101汇总纳税企业如何填报 1、总机构（跨省）适用跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 国家税务总局2012年57号公告规定需要“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的跨省汇总纳税企业中的总机构选择，该类企业必须选报109

12、000和109010 2、总机构（跨省）不适用跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 2012年57号文件规定，有部分100%财政归中央的企业不执行该办法。 如：国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司。 这类企业无需分配税款，也就不需要选择109000 3、总机构（省内） 省内执行汇总纳税企业政策的总机构选项。 4、分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）就地缴纳比例= % 按关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（2013年44号公告）原则上不用A表进行年度申报，而是以季报表代替年

13、报申报。 但在实际执行中，不执行2012年57号公告分配税款的企业的分支机构也需要向当地税务机关报送年报，在2014版申报表中未明确。 这类选项适用的企业以中国石化股份有限公司为例，这家企业在全国有N家分支机构，实行按省公司应纳税所得额的一定比例申报纳税。 4、分支机构（须进行完整年度纳税申报但不就地缴纳） 这类分支机构的特点是2012年57号公告规定的除中国石化、中国石油外的不执行分配税款的总分机构进行选择并填报A表 5、否 非总分机构企业、总分机构企业不执行汇总纳税按独立纳税人申报的企业适用。 “102所属行业明细代码”：根据国民经济行业分类标准填报纳税人的行业代码。工业企业所属行业代码为

14、06*至4690，不包括建筑业。所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21行至第29行。 本行决定如下事项： 1、属于什么行业选择填报相应的申报表，特殊要注意的是：房地产行业应当选择7010，否则，预售房款的纳税调整事项（105010表第三部分）无法填报； 金融保险行业应当选择66*、67*、68*，否则无法填报金融企业收入明细表（101020）、金融企业支出明细表（102020）、特殊行业准备调整明细表（105120）特别提醒：小贷公司您的行业是什么？ 但在实际操作时，各纳税人仍然需要关注：税务端“税务登记表”中行业登记！ 2、行业代码明细前两位为06*-4

15、690的本表判断为工业企业，其号段的则为其他企业。 本处用于判断小型微企业享受优惠政策时适用的行业。 特殊需要提醒的是：建筑业的代码为4690-50*，属于其他企业。 特别提醒：企业行业性质的填报与核定征收企业的应税所得率的核定存在监控与被监控的关系。 对核定征收企业而言，在进行税务种核定时需要录入“应税所得率”，而根据国税发200830号文件规定所有行业均有最低限制线。行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30 在基础信息表中，103、104、105事项填报零头涉及企业是否

16、符合小型微利企业条件。 “104从业人数” ：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下： 季度平均值=（季初值+季末值）2 全年季度平均值=全年各季度平均值4 “103资产总额”比照填报（注意单位为万元） “105从事国家限制和禁止行业”：纳税人从事国家限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。 一般情况下，选择是的企业不能享受税收优惠。300企业主要股东及分红情况 新版报表删减了本企业的投资企业情况填报，该栏目中填报本企业投资比例前10位的股东情况。包括股东名称，证件种类（

17、营业执照、税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（统一社会信用代码、纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），投资比例，当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额，国籍（注册地址）。超过十位的其余股东，有关数据合计后填在“其余股东合计”行。 注意事项： 1、需要填报所有现存股东的信息； 2、投资比例相加必须等于100%； 3、需要填报本企业当年分红给各大股东的股息红利（用以监控下股东的纳税情况） 2017版年度纳税申报表“基础信息表”新增了“200企业重组及递延纳税事项”，该事项与A105000第37栏及二级附表105100表相关事项相互呼应。 该事项的增加表

18、达了总局对于企业重组及并购业务纳入“高风险事项”管理！ 分析结构与回忆政策的规定： 201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项 财税【2014】109号、2015年40号公告 202发生非货币性资产投资递延纳税事项 财税【2014】116号、2015年33号公告 203发生技术入股递延纳税事项 财税【2016】101号 204发生企业重组事项 财税【2009】59号、2015年48号公告三、纳税调整事项的税会差异辨析及填报技巧视同销售业务报表填报技巧与风险化解（105010） 第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分

19、配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）企业日常账务处理中不乏如下会计处理 借：管理费用-业务宣传费 贷：银行存款 借：管理费用-业务招待费 贷：银行存款 借：管理费用-职工福利费 贷：银行存款附件：“货物”（礼品）发票普通发票结合上述政策规定，是否需要视同销售？如果需要视同销售，那么涉及补税吗？如何化解其中的涉税风险？合理填报年度纳税申报表附表105010表填报实操：假设，全年类似项目全部数额加总100万元，见填报：链接：此业务需要增值税视同销售吗？注意区分：增值税视同销售与

20、企业所得税视同销售。将自产货物用于业务宣传等用途如何填报？ 常见很多企业将自产货物用于业务宣传等项目，帐务处理如下（假设该货物成本200，同类产品销售价300）： 借：销售费用-业务宣传费等251 贷：库存商品 200 应交税金-应交增值税（销）51 在年度纳税申报表中如何填报 准确填报方法：在105000报表“其他”一栏中填报会计金额与税收金额的差异！ 或者直接进行一变二的帐务处理： 借：销售费用 351 贷：主营业务收入 300 应交税金-应交增值税（销）51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 （填报示范） 即我们可以理解为这类业务需要视同销售，但不涉及补交企业所得税。但并非

21、所有的事项都是如此。 假设上例的自产货物用于直接捐赠，则此时不能填报其他栏的调减事项，也不必将帐务处理一变二 因为直接捐赠支出不得税前列支，所以此时，无谓会计处理时的金额大小，均需经纳税调增，所以此时视同销售所得100的部分需要计算企业所得税。 那么，如果是用于业务招待费，且假设该企业的销售收入为1亿元，填报演示 将自产产品用于不同用途，其税务处理的如果不同： 用于业务宣传时，纳税额0 用于直接捐赠时，纳税调整额351（100+251） 用于业务招待时，（如果帐务处理为二笔）纳税调整额40.4（视同销售所得+100-1多列支销售费用100+超标准140.4) (如果帐务处理为一笔，纳税调整额2

22、00.4(视同销售所得100+超标准列支100.4)房地产行业预售房款预计利润的填报及易错点分析（105010） 105010第三部分“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”填报：根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。两部分组成： （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25） （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29） 根据国家税务总局关于印发房地产开发经营

23、业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号） 第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工： (一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。 (二) 开发产品已开始投入使用。 (三) 开发产品已取得了初始产权证明。 因此，符合完工条件的房地产开发企业在会计核算时尚未纳入主营销售收入中核算，而收入明细表中也未将该部分预售房款纳入，因此需要按规定将预售收入填入本表23行，与本地规定的计税毛利率（24行）相乘，可以31号文件“第 十二条 企业发生的期间费用

24、、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地 增值税准予当期按规定扣除。”将实际已上缴的税金扣除（25行）。 即23*24-25=22行 见填报示范例3-4 假设某地产公司2015年实现预售房款2亿元，将已计算缴纳营业税、城建税及教育费附加、土地增值税1520万元，已知当地预计利润率为20% 23行：20000万元 24行：4000（20000*20%） 25行：1520万元 22行：2480万元错填案例？ （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29） 当会计上符合核算要求，将预售房款转为完工收入时，此前已经将预售房款部分按预计利润率进行调增，两部分会形成重

25、复征税，因此，在本表中进行相应的纳税调减填报演示： 假设上例中该企业与2016年将其中15000万元预售房因达到会计核算完工条件，转为完工产品收入。 27行：15000万元 28行：3000万元 29行：1140万元（15000*7.6%) 26行: 1860万元.（特别注意，该数据一定在以往的纳税申报表第22行中找到） 该表常见风险预警案例展示： 如某实业集团有限公司2016年度所得税申报 收入总额为23万元，成本为0，在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中，销售未完工产品34558万元，证明该企业界016年度主要开发未完工产品，该企业申报税前扣除财务费用954万元，未按规定列入

26、开发成本。 显示对表间关系的数据监控未按权责发生原则确认收入纳税调整明细表（105020） 企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本表填报的真是按税法规定可以按收付实现制确认收入，但会计上却按权责发生制原则确认收入的事项，将税会差异在本表中以税法的精神进行纳税调整。 按条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人

27、占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 类似于收付实现制 案例：假设A企业于2015年7月与B企业签订借款

28、协议，A企业将闲散资金2000万元，以年利率15%借给B企业，以B企业厂房的产权证作为抵押，合同约定借期限两年，于2017年7月底前归还，一次性还本付息。 填报 案例：某企业有房产出租，2017年6月与B签订租赁合同，约定每月租金50万元，租期两年，一次性支付租金，共计收取租金1200万元（不考虑增值税）。账务处理如下： 借：银行存款 1200 贷：预收账款 850 其他业务收入 350万元 如何填报？关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号） 收入准则第五条第二款： 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售

29、商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 案例： 某公司于2017年1月1日采用分期收款方式销售大型设备,合同价格为1000万元（不含税价），分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，且该设备成本600万元假设在收取款开具增值税发票，税额另行收取。 经测算此业务的内含报酬率为7.93%年份年份年初本年初本金金利息收利息收益益收现收

30、现还本额还本额201780063.44200136.562018 663.44 52.61200147.392019 516.05 40.92200159.082020 359.97 28.31200171.692021 185.28 14.72200185.28 会计分录如下：（1）销售成立时(2017年1月）借：长期应收款10 000 000贷：主营业务收入 8 000 000未实现融资收益 2 000 000 借：主营业务成本 6000000 贷：库存商品 6000000 （2）第1年末（即2017年底，收取款项）借：银行存款 2 340 000贷：长期应收款 2 000 000 应交税

31、金-应交增值税（销项税）340000借：未实现融资收益 634 400贷：财务费用 634 400 分析： 会计 确认收入800万元，成本600万元，财务费用63.44万元 税收：确认收入200万元，成本120（600*1/5)，没有财务费用 税会出现了差异！ 如何填报申报表？ 涉及到A105020及A105000第22行涉及到需要纳税调整的申报表（第一年） 105020：将现值确认的收入与当年合同约定的收入差额纳税调减 105000：将会计成本与当期合同约定收款相应成本的差额纳税调增。 10500第22行（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税调减。第二年起： 105020：将当年

32、合同约定的收入差额纳税调增 105000：将当期合同约定收款相应成本的差额纳税调减。 10500第22行（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用纳税调减。政府补助收入填报案例分析及监控政府补贴收入的帐务处理，各家单位的处理方法各有不同： 第一种：无论收到什么补贴，直接挂帐往来科目 借：银行存款 贷：其他应付款 可能款项已经移作他用，并记入相关费用，但依然不动用“其他应付款”；当然可能在支付时用该科目借方出帐。 第二种情况，收到补贴款，直接记入“营业外收入” 借：银行存款 贷：营业外收入 第三种情况，严格按会计准则 政府补助准则进行帐务处理 根据该准则：政府补助分为与资产相关的政府补助和与

33、收益相关的政府补助。 第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。 第一步：实际收到补助款项时，按照到账的实际金额， 借：银行存款 贷：递延收益 第二步：企业将政府补助构建长期资产 借：在建工程 研发支出 贷：银行存款、原材料等第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开始计提折旧或摊销 借：固定资产 或无形资产 贷：在建工程 或研发支出 借：管理费用、生产成本等 贷：累计折旧（累计摊销） 借：递延收益 营业外收入10000500/12=41.67500/12=

34、41.67 会计上将该笔政府补贴款分20年计入各期损益，并非一次性计入取得当年的应税收入总额。 第九条 与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本； （二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。第一步：即收到补助时: 借：银行存款 贷：递延收益第二步：补偿已经发生的费用或支出的， 借：管理费用或相关科目 贷：银行存款同时 借：递延收益 贷：营业外收入100010001000收到当年计入当期损益 如果收到的补贴款补偿以

35、后发生费用或支出的，在以后发生费用或支出时，做相应的分录。 发生费用时 借：管理费用等相关科目 贷：递延收益 同时 借：递延收益 贷：营业外收入500300300500 收到补贴款与计入损益的年度不一致，费用发生完毕时全部计入当期损益。第一年第二年第三年200200 财政部国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）： 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款税法意义上的政府补贴收入包括哪些

36、？ 无论会计如何确认，税法关于补贴收入的确认是一致的：即151与文件所规定 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。因此，税法的规定与企业的帐务处理存大较的差异：税法关于政府补助收入的确认时点 第一种会计方法处理下： 借：银行存款 贷：其他应付款（专项应付款） 税法要求记收入。因此需要纳税调增应纳税所得税。 对企业最亏的地方是，当企业发生支出从其他应付款科目借方列支，税务局一般不会主动要求企业相应的纳税调减，容易使实际支出无法税前扣除。所以这种方法是最不可取的。 第二种方法，即收到补贴款时直接记入营业外收入，与税法没有差异，但有一

37、种意外情况需要注意的是，有时相关政府部门给补贴款的文件已下，但没有实际收到款项 企业可能会出现 借：其他应收款 贷：营业外收入 此时，严格按税法规定无需增加当期应税收入，即可以作相应的纳税调减。 第三种情况，即按准则规定进行帐务的企业，差异在于按准则尽管最终都记入了收入总额，但会计处理时提完折旧的年度做好所有收入或者说是管理费用用完的时候做好所有收入， 存在收入延期进入应纳税所得额的现象； 但按税法规定则应当在收到时即申报收入总额，待日后会计记收入时则允许做为税会差异进行纳税调减！ 差别先支出再缴税还先缴税后支出的差别！如资本相关的政府补助会计处理如下第一步：实际收到补助款项时，按照到账的实际

38、金额， 借：银行存款 贷：递延收益第二步：2016年1月起企业将政府补助构建长期资产 借：在建工程 研发支出 贷：银行存款、原材料等假设企业2015年12月收到，则2015年汇缴时必须记收入总额 第三步：该长期资产交付使用（达到预定可使用状态），开始计提折旧或摊销 借：固定资产 或无形资产 贷：在建工程 或研发支出 借：管理费用、生产成本等 贷：累计折旧（累计摊销） 借：递延收益 营业外收入10000500/12=41.67500/12=41.67 会计上将该笔政府补贴款分20年计入各期损益，并非一次性计入取得当年的应税收入总额。可纳税调减与收益相关的政府补助： 第一步：即收到补助时： 借：银

39、行存款 贷：递延收益 第二步：补偿已经发生的费用或支出的， 借：管理费用或相关科目 贷：银行存款 同时 借：递延收益 贷：营业外收入100010001000收到当年计入当期损益税会没有差异 如果收到的补贴款补偿以后发生费用或支出的，在以后发生费用或支出时，做相应的分录。 发生费用时 借：管理费用等相关科目 贷：递延收益 同时 借：递延收益 贷：营业外收入500300300500 收到补贴款与计入损益的年度不一致，费用发生完毕时全部计入当期损益。第一年第二年第三年200200不征税收入应当如何填报？注意哪些风险？A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表政府补助收入是否可以不纳税？企业所得税

40、法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入 企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 从税法上述规定可以行得出一个结论：财政拨款及纳入财政管理的行政事业性收费、政征税收入。可以直接从收入总额中减除。 至于国务院规定的其他不征税收入，财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 （财税201170号） （一）企

41、业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

42、案例：A企业获得10000万元财政性资金专门用于固定资产的建造，建成后按20年折旧（表）取得补贴取得补贴计提折旧计提折旧转收入（冲折旧）转收入（冲折旧）会计税法会计税法会计税法计入收入符合不征税收入第一年0+10000-10000-第二年-500+500500-500第三年-500+500500-500。-500+500500-500取得专款专用1000万元财政性资金，用以以后年度费用或支出（表）取得补贴当年费用转收入（冲折旧）会计税法会计税法会计税法计入收入符合不征税收入第一年0+10000-10000-500+500500-500第二年-300+300300-300第三年-200+2002

43、00-200巧填投资收益纳税调整明细表咬烂投资收益的税会差异投资收益纳税调整明细表105030 本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。首先明晰与本表投资收益类项目相关的其他申报表。 1、主表：第9行投资收益

44、为会计口径。 2、A105000表第4-7行 3、A105030即本表 4、A105090即当税法口径为投资损失时填报； 5、A105100企业重组纳税调整明细表，当企业重组业务涉及的投资收益，为避免重复填报，则不在本表，而在105100表填报 6、A107011符合条件的股息、红利所得纳税调整明细表，享受免税收入的投资收益在A107011表格中填报。 长期股权投资科目按会计规定分别按成本法核算与权益法核算 当投资企业占被投资企业50%以上的份额的，按成本法核算；（达到实质控制时也可以按成本法） 20-50%，采用权益法核算 20%以下，交易性金融资产或可供出售金融资产 逐笔按会计处理与税务处

45、理进行差异分析后解析申报表填报。填报示范职工薪酬纳税调整明细表（105050）填报须知及监控第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）职工薪酬部分相关政策把握要点2015年34号公告明确如下： 1、汇算清缴前实际支付的工资总额可以在汇缴年度税前扣除。 2、福利性补贴可以工资总额中列支，不必再调入职工福利费支出；财企2009242号规定PK国税函20093号文件的终决方案 3、劳务派遣员工工资税前扣除有新规定 4、辞退福利支出税前列支有新文件明确：税总函2015299号股权激励机制下的工资总额填报关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理

46、问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号） （一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除 （二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。特别提醒

47、： 105050第一行会计金额是否与此同104000第1行数据有完准的匹配关系？ 一个疑问：当年发放上年已经调整的工资是否在当年申报表中显示，会不会导致会计金额小于税收金额的现状？ 金三监控下请关注与个人所得税申报额的对应。职工教育经费支出政策新规定及填报技巧 假设A公司2013年实际发生职工教育经费40万元，当年工资总额1000万元（下同），则2013年已经纳税调增15万元； 2014年实际发生职工教育经费支出25万元；无调整 2015年实际发生职工教育经费支出35万元，纳税调增10万元； 2016年同2014年。 2017年实际发生职工教育经费38万元，如何填报？假设每年的工资总额1000

48、万元。特殊规定: 软件企业、动漫企业、核电厂操纵员的职工培训费用可以全额扣除,但分开核算! 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除 可提高税前扣除比例的行业:技术先进企业、高新技术企业：8% 关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号） 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不 超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；

49、超过的部分，不予扣除。 例：A企业共有100个员工，企业如开董事会决定，给中层及高层员工按上年度工资计提当年补充养老保险和补充养老保险金，其中，单位承担2015年度共支出50万元，能否税前扣除？ B企业共有100个员工，企业自2014年起实行年金制度，2015年计提并缴纳补充养老保险和补充医疗保险共由单位承担的费用220万元，企业上年度工资总额5000万元，当年度税前可列支的工资总额为4000万元，如何填报？A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣

50、除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （1）基数确认：营业收入的内容 （2）扣除方式：本期扣不完的递延到以后年度 （3）特殊的扣除比例：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒精制造）30%；烟草行业的广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 （财税201741号） （4）特殊阶段发生的：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 关注该表第2行，不允许扣除的广告费和业务宣传费支出是指什么？ 国税发200084号文件：三个条件 （一） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制